促进科技成果转化与产业化的税收支持方式研究.doc

促进科技成果转化与产业化的税收支持方式研究[摘要]国际经验表明，在自主创新成果产业化初期的研发阶段和中间试验阶段，政府税收支持能发挥至关重要的作用，加大税收在产业化前期和中期的支持力度尤为关键当前，我国促进科技成果转化和产业化过程中的税收政策仍主要运用降低税率、减半征收、免税期、亏损结转等直接税收优惠方式应借鉴国外经验，找准支持重点、转变税收政策支持方式，由直接优惠变为间接优惠，有结果优惠向中间环节优惠转变，推动我国科技成果转化与产业化，进而促进自主创新和战略性新兴产业的培育中经评论•北京）科技成果转化和产业化是促进自主创新和培育战略性新兴产业的实现条件科技成果转化，是指为提高生产力水平而对科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的科技成果所进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动现实生活中，不仅希望科技成果成功转化为商品，更希望将转化后的商品经营成有经济效益和社会效益的产业这种在科技转化为商品时追求社会最大化转化效益的过程就叫做科技产业化，科技成果产业化是科学技术转化为现实生产力的最高层次一、政府介入科技成果转化以及产业化的理论依据（一）科技成果转化和产业化过程中存在正外部性科技成果转化和产业化的过程中不同程度地存在着正外部性。

以其中具有较强外部性的基础研究成果转化为例，它们侧重于理论和超前性，研究成果不能及时应用于实际，但是如果没有这些对基础性技术的研究，应用性技术就将失去持续发展的潜力因此，基础科学研究成果的转化对整个社会具有重要的意义，其产生的社会效益远超过成果转化的本身，外溢性很强从全社会讲，这种知识和成果溢出越多、越快就越好，而以自身效益最大化为目标的理性生产者，则希望创新引致的溢出越少、越慢越好，他们仅有兴趣投资发展能提高其自身利润的科学技术成果的转化，而不太关注对社会发展至关重要的基础科学研究，这样就会造成私人部门在科技成果转化和产业化上的投资低于社会期望水平的现象二）科技成果转化和产业化中存在信息不完全性科技成果转化和产业化中的信息不完全是由两方面造成的一方面，由于科技成果的不确定性，特别是一些高新技术，往往具有高投入、高竞争、高风险的特点，其是否能成为现实的生产力具有不确定性，且运用该技术生产出来的产品的市场前景也具有很大不确定性由于科技成果的不确定性，造成受让方的信息不完全另一方面，科技成果的转让方和受让方之间存在着信息的不对称由于科技成果具有复杂性和垄断性，使得科技成果的转让方和受让方在科技知识方面并不处于同一认识层面，对于有些科技成果，受让方的识别能力特别有限，甚至无法识别其社会效用和经济效用。

因此，以稳健为原则的银行不愿意贷款，普通投资者又不敢承担高风险，致使转让方科技成果转让难度加大，和受让方风险加大三）科技成果转化和产业化过程中蕴含的科学研究具有公共产品属性科技成果转化和产业化过程离不开科研创新活动，而科学研究包括基础科学研究和应用科学研究，与应用研究相比，基础科学的研究具有更强的公共产品性质，即具有消费上的非竞争性和受益上的非排他性，因此，承担或者资助基础研究活动就成为政府的天然职责鉴于科技成果转化和产业化过程中存在的市场失灵，理论上，政府应通过财政政策对这一过程进行干预在对科技成果转化和产业化的财政支持方式上，除了从财政角度增加支出的直接支持方式外，更多的是间接地利用税收政策进行支持，其中最明显的是各种税收优惠措施的运用，其实质是政府对科技的间接投入，即将应征收的税款让渡给企业用于科技成果转化和产业化与其他政策工具相比，税收政策的作用影响更大、时间更长，也是世界各国政府在促进科技进步与创新方面普遍采用的政策措施，促进科技成果转化和产业化的税收支持方式主要有税收减免、税收抵免、税收优惠、加速折旧、退税、准备金制度等二、部分国家利用税收政策支持科技成果转化与产业化的做法和启示（一）美国科技成果转化与产业化的税收支持方式综观世界各国高技术及产业化的发展，美国一直占据着世界领先地位。

尤其是 1990 年以来，美国近十年经济高增长、低失业率、低通货膨胀的良性循环，引起了世界的广泛关注虽然这种被称为新经济的增长模式是由多种因素共同作用的结果，但最主要还是得益于其创造知识的速度和利用高新技术成果转化及产业化的能力为推进科技成果产业化，美国实行了一系列税收减免政策；1、对企业研发的税收减免美国政府规定，企业投资于科技研究与开发的费用若超过前一年或几年的平均值时，超过部分可享受25%的所得税抵免；用于技术更新改造的设备投资可按其投资额的 7%抵免当年应缴所得税，后又将此比例提高至 10%；委托大学或科研机构进行基础研究，所支付研究费用的 65%可直接从应纳所得税中抵免，新增研发费用的 20%可直接冲减应税所得额，若当年没有盈利，则抵免额和费用扣除可往前追溯 3 年，往后结转 5 年；对于私人为建立科研机构而捐赠的款项一律免税2、对企业研究开发所使用的仪器设备实行加速折旧3、中小企业创新激励如允许中小企业风险投资损失税前列支，降低税率等，1978 年美国的资本收益税最高税率为 28%，1981 年降为 20%，克林顿政府时期又进一步下调税率，目前的边际税率不超过 17%4、科技成果产业化方面。

规定政府下属的科研机构、大学、从事公益性科研活动的独立科研机构、从事有关人类疾病和健康以及农业方面技术开发的非营利机构、从事公共安全检测的非营利机构等可以享受免税待遇同时，商业性研发活动也可享受退税待遇此外，美国政府还通过税收减免方式来激活风险投资二）德国科技成果转化与产业化的税收支持方式近代德国在经历了两次世界大战后，经济遭受了毁灭性的打击但是，二战后德国集中精力发展经济，十分重视科技发展，采取一系列措施鼓励技术创新、支持科技成果转化，使得经济迅速恢复，几年之内便达到并超过战前水平德国主要从税收和财政补贴上对包括高科技企业在内的中小企业实施优惠政策在税收优惠上，一是实行有利于中小企业的累进税制；二是对一半以上的手工业企业免征营业税，对流动资金不超过一定数额的小企业免征流转税；三是提高中小企业的折旧率在财政补贴上，对中小企业增加资本金，对新建中小企业资本金进行补贴，以鼓励中小企业的自我积累和新企业的创业相较而言，德国更重视税收优惠政策，对 50%以上的中小企业实际上免除了营业利润税　　（三）日本科技成果转化与产业化的税收支持方式对基础技术的高度重视使得日本在短短百年里，从一个落后的东亚小国发展成为一个经济大国和创新型国家，其中，税收对科技成果产业化和自主创新的支持发挥了举足轻重的作用。

日本促进自主创新和支持科技成果产业化的税收优惠政策主要体现在《促进基础技术开发税制》和《关于加强中小企业技术基础的税制》两个法律中这两个法律规定，企业用于购置基础技术（包括尖端电子技术、生物技术、新材料技术、电信技术及空间开发技术）开发的资产免税 7%，对中小企业研发和试验经费免税 6%还规定企业的研发费用可按照递延资产处理，亦可选择当期全额扣除另外，对于符合条件的费用还可按规定直接抵免应纳税额如，为促进基础技术研究，对用于基础技术研究的折旧资产，按当年该项支出的 5%从应纳税额中抵免；为鼓励中小企业加大科技投入力度，规定中小企业的研发支出可按当年支出全额的 6%抵免四）韩国科技成果转化与产业化的税收支持方式韩国是发展中国家和地区科技发展最快的国家之一尤其是近几年，其产业水平和技术发展能力迅速增强，技术引进已基本转向精密机械、微电子、新型材料等领域的尖端技术，且独立开发了一批重要技术，基础研究亦得到加强在韩国科技成果转化活动的过程中，政府起了关键作用韩国政府在引导国家走过 20 世纪 60年代的初始创新阶段、70 年代的发展创新阶段后，于 20 世纪 80 年代开始了深化国家创新系统阶段，此阶段最重要的目标是加速科技成果转化。

在该阶段，韩国政府在做好产业规划的基础上，支持经济实力强大的大集团企业发展，政府通过直接控制的金融系统对其进行信贷分配，以资金、信息及税收优惠政策引导大企业向政府规划的产业政策目标前进，尽可能地减少不确定性、风险性及过度竞争引起的经济动荡政府与企业形成了伙伴关系，它不仅是通过参数对环境进行控制的市场体系旁观者，而且是体系中的重要成员韩国政府还运用加速折旧政策为促进企业的科技成果产业化提供税收优惠政府根据技术成果的多少和研究开发的效率，缩短研究设备与设施折旧期；对从事新技术产业化研究的公司，提高公司资产的折旧率；实验研究专用设施可选择按设施成本的 5%（国产设施的 1C%）抵免税额或按设施成本的 50%（国产设施的 70%）提取特别折旧；还规定每天使用时间超过 12 小时的机器设备，按折旧标准加提 20%的折旧加速折旧实质是使企业把更多的利润以折旧的形式转化为企业的内音陬累，有助于企业的成果转化、产业化和竞争力的提高，还可加快资金的回收速度并减少投资风险五）印度科技成果转化与产业化财政支持方式1947 年独立以来，印度政府一贯重视科学技术的发展，尤其强调独立自主地发展科学技术目前，印度已经建立起一个政府性的、涉及广泛科学技术部门、涵盖众多科学领域的科学技术体系，包括政策、计划、项目管理和评估等各个环节的决策和实施机制。

印度力图通过发展科学技术实现其大国梦想，一直致力于推动科技成果转化2003 年，印度政府出台了《科技政策》 ，这是第一次将科学和技术两方面合二为一后出台的综合政策，提出；“将创新思路转化为商业成功，对于国家实现高速经济增长和提高全球竞争力都是至关重要的因此，不仅要对研发工作和创新技术因素给予重视，而且也要对那些对技术创新的采用、传播、转移同样非常重要的社会、体制、市场等因素给予重视 ”为鼓励企业科技成果产业化，国家对企业用于成果转化的费用，按一定比例免除或减少税收例如，为鼓励信息技术成果产业化，印度政府自 1981 年开始对在自由贸易区生产电子出口产品的企业取得的利润所得，实行连续 5 年免税的政策政府对通过认证的成果转化机构为从事研发活动而采购的国内货物免税，进口的设备等免征进口税，从事成果产业化研究取得的收入如果再用于研发也免税，如承担国家计划的产业化研究项目，研发开支可抵扣 125%此外，印度对长期风险投资者的资本利得和红利收入实行全部免税政策综上分析不难发现，在支持科技成果转化和产业化的过程中，各国政府的税收政策支持起到了非常重要的作用，其共性主要表现在；一是普遍采用包括税收减免、税率优惠、加速折旧等税收政策对科技成果转化和产业化进行支持；二是支持的重点在中小企业，另外，对科研机构、高校、从事公益性科研活动的独立科研机构也有相应的支持措施；三是引导性的间接优惠措施得到重点运用，特别是加速折旧的税收支持方式；四是各国的税收支持措施着力于降低投资风险，通过税收政策引导社会风险投资。

三、我国科技成果转化与产业化的税收政策支持现状（一）科技成果转化与产业化现状1996～2004 年，为促进科技成果转化和产业化，中央财政预算拨款总计达 60 亿元专门用于科技产业化环境建设方面预算涉及以促进高新技术研究成果商品化、推动高新技术产业化为目标的火炬计划 4. 54 亿元；以依靠科技进步促进农村经济发展为目标的星火计划 6.02 亿元；以加速科技成果推广应用为目标的科技成果重点推广计划 1.81 亿元；新产品试制计划等 11.2 亿元；设立中小企业创新基金 37.4 亿元；科技兴贸预算安排 1 亿元，等等这些在政府组织和协调管理下的重大科技计划的实施，为在社会主义市场经济条件下支持科技成果转化提供了政策环境和制度保障，产生了巨大的经济效益和社会效益，科技产业化环境得到了有力改善近年来，我国稳定应用的应用技术成果比例一直保持较高水平，且有增长趋势如.2001 年登记的应用技术成果中，稳定应用的应用技术成果比例为 87.39%，2002 年为 88.86%，2004 年为90.67%，2008 年比例稍有下降。