大学财政学课件第五章.ppt

第五章 税收原理第一节 税收术语¡一、税收的特征一、税收的特征¡税收是个古老的经济范畴，已有几千年的历史税收总是与国家紧密联系在一起的税收是国家或政府为实现其职能，凭借政治权力，按照预定的标准，强制、无偿地征收货币或实物的一种形式 ¡税收是财政收入的主要部分同其他形式相比，具有以下基本特征：¡1，强制性强制性¡税收的强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，用法律法令形式对征纳双方权利与义务的制约 ¡税收的强制性包括两个方面：一是税收分配关系的建立具有强制性，它是通过立法程序确定的二是税收征收过程具有强制性，税法从征税和纳税两方面来规范、约束、保护和巩固税收分配关系¡2，无偿性无偿性¡税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价这是针对具体纳税人而言的若从财政活动的整体考察， 税收的无偿形式与财政支出的无偿性并存的通过财政支出，税收又会直接或间接的用于为社会成员谋福利，即通常所说的“取之于民，用之于民”¡3，固定性固定性¡税收的固定性是指征税前就以法律的形式规定了征税对象及其标准，并且只能按预定的标准征收税收的固定性包含时间上的连续性和征收比例上的限度性。

税收的固定性是相对而言的社会经济条件是不断变化的，税收也要相适应变化¡税收的三种形式特征是统一的整体税收的形式特征不因社会制度不同而改变  ¡二、税收术语二、税收术语 ¡1，纳税人纳税人¡纳税人纳税人是税法上规定的负有纳税义务的单位和个人纳税人可以是自然人，也可以是法人¡与纳税人相联系的概念是负税人负税人负税人是指最终负担税款的单位和个人纳税人与负税人有时是一致的，有时是不一致的 ¡还有扣缴义务人扣缴义务人，是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费¡2，课税对象课税对象 ¡课税对象课税对象是指税法规定的征税的目的物每一种税必须明确对什么征税课税对象是区分不同税种的主要标志现代社会课税对象主要有商品、所得、财产三大类¡与课税对象相联系的一个概念是税目税目税税目目是课税对象的具体项目或具体划分税目规定了一个税种的征税范围一个课税对象往往包括多个税目  ¡税目的设计方法有两种：一种是列举法，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，如电视机、电脑等，一种商品就是一个税目；另一种是概括法，即按照商品大类或行业设计税目，如金属制品类，塑料制品类等，一个大类商品就是一个税目。

¡与课税对象相关的另一个概念是税源税源税源是指税收的经济来源，各种税有不同的经济来源有的税种的课税对象与水源一致，如所得税；有的税种课税对象与水源不一致，如财产税¡还有一个概念是课税依据课税依据是指课税对象的计量单位和征收标准在确定计税依据时，可以是课税对象的价格，也可以是课税对象的数量  ¡3，税率税率税率是指国家征税的比率，具体说就是税额与课税对象之比税率是税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策通常税率有三类，即比例税率、定额税率、累进税率¡（1）比例税率比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税 具体运用中比例税率又有统一比例税率、差别比例税率（产品差别、行业差别、地区差别）、幅度比例税率¡（2）定额税率定额税率也称固定税额是按课税对象的一定计量单位直接规定一个税额，而不规定征收比例定额税率在计算上更为便利，采用从量计征，不受价格变动的影响缺点是负担不尽合理，因而只适用于特殊税种  ¡（3）累进税率累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高累进税率因计算方法的不同又可分为全额累进税率和超额累进税率。

¡全额累进税率全额累进税率是指把课税对象的全部按照与之相对应的税率计算征税超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额一定数额的课税对象同时使用几个税率  ¡例如，假设某纳税人的应纳税所得为4000元，根据规定，应纳税所得额2000元以下，税率为10%，应税所得在2001-4000元，税率为20%如果按全额累进计算，则应纳税额为：4000X20%=800（元）；按超额累进计算，则应纳税额为：2000X10%+2000X20%=600（元）¡从上例可看出全额累进与超额累进有不同的特点特点：首先首先，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻  ¡其次其次，在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况；超额累进不存在这种问题¡仍按前例，设甲的应税所得为2000元，乙的应税所得为2001元，按全额累进计算，甲应纳税额为：2000X10%=200（元）；乙应纳税额为：（元）。

乙的所得额只比甲多1元，而纳税额却比甲多元，这显然不合理按超额累进计算，甲应纳税200元；乙应纳税：元最后最后，全额累进税率计算上简便，超额累进税率计算上复杂¡正因为上述所分析的原因，所以在实际应用中，各国普遍采用超额累进税率  ¡4，起征点和免征额起征点和免征额¡起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾起征点与免征额有区别:征税对象未达到起征点时，不征税，达到起征点时全部课税对象都要征税；而免征额，只就课税对象超过免征额的部分征税例如税法规定起征点为800，800以上征税20%，那么所得1000应缴税200；如果税法规定免征额为800，那么所得1000应缴税40¡5，违章处理违章处理是对纳税人违反税收法规行为的惩罚措施包括纳税人的偷税、漏税、欠税、抗税等偷税和抗税属违法犯罪，漏税和欠税属于一般违章行为，不构成犯罪 三、税收的分类三、税收的分类 1，按课税对象的性质课税对象的性质分类，可将税收分为商品课税、所得课税、财产课税这是各国最常用的方法，也是最能反映现代税制结构的方法。

¡2，按税负能否转嫁税负能否转嫁分类，可将税收分为直接税和间接税凡是税负能够转嫁的税种归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税种归属于直接税¡3，按课税对象的度量标准课税对象的度量标准分类，可将税收分为从量税和从价税在征税时，必须按一定标准将课税对象进行度量度量的方法有两种：一是按课税对象的数量、重量、容积或体积计算；二是按课税对象的价格计算采用前一种计税方法的税种称为从量税，采用后一种计税方法的税种称为从价税  ¡4，按税收与价格的关系税收与价格的关系分类，可将税收分为价内税和价外税 ¡凡税金构成价格组成部分的税种，称为价内税；凡税金作为价格之外附加的税种，称为价外税与之相适应，价内税的计税依据是含税价格，价外税的计税依据是不含税价格¡价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点为消费者西方国家的消费税大多为价外税¡5，按税种的隶属关系税种的隶属关系分类，可将税收分为中央税和地方税¡把税收划分为中央税和地方税，是由国家在政治和经济上实行分级管理的体制所决定的中央税和地方税的划分方法因国家政治体制和管理体制的不同而不同 第二节 税收负担与税负的转嫁 ¡一、税收负担一、税收负担¡税收负担是指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。

依据考察层次的不同，主要分为宏观税收负担和微观税收负担¡宏观税收负担水平宏观税收负担水平是以税收收入占GDP或GNP的比重来衡量宏观税负水平与经济水平密切相关，发达国家一般高于发展中国家；同类国家之间的差距是很大的¡微观税收负担水平微观税收负担水平是以纳税人的纳税额占纳税人相关收入的比重来表示 ¡二、拉弗曲线二、拉弗曲线¡研究税收负担及税收与经济的关系，有必要介绍“拉弗曲线” ¡拉弗曲线主要说明税率与税收收入或GDP之间的函数关系B点的税率为100%当税率提高到A点时税收收入最大；税率超过A点继续提高时，税率越高，税收收入越少图中的阴影部分被视为课税“禁区”税率税收收入OBMACDEF拉弗曲线 ¡三、税负转嫁三、税负转嫁¡1，税负转嫁的方式税负转嫁的方式 ¡所谓税负的转嫁，是指纳税人在缴纳税款之后，通过经济交易将税负转移给他人的过程¡根据经济交易过程中税负转嫁的不同途径，税负转嫁的方式主要有四种 ：¡（1）前转也称顺转前转也称顺转是指在经济交易过程中纳税人通过提高商品售价的方法，将税负转嫁给商品购买者或最终消费者一般认为前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式纳税人利用这种方式转嫁税负时，可能实现完全或超额转嫁，¡也可能实现部分转嫁，这取决于其加价幅度与税额的比较。

¡（2）后转也称逆转也称逆转指纳税人将其所纳税款以压低商品进价或降低工资、延长工时等办法，向后转嫁给商品供应者或生产者、劳动者当市场的状况决定纳税人不能用提高商品售价的方法前转税负时，纳税人只好选择后转 ¡在现实生活中，税负的转嫁往往是前转和后转并行，以一部分前转，一部分后转，称为混转混转 ¡（3）消转消转指纳税人通过改善经营管理、改进生产技术等措施降低生产费用，提高劳动生产率，自我消化税款从严格意义上说，消转并未构成税负转嫁¡4）税收资本化（税收还原）税收资本化（税收还原）指对某些能够增值的商品的课税，如土地、房屋、股票等，预先从商品价格中扣除，然后在从事交易的方式实际上是后转的一种特殊形式如某一资本品，  ¡能产生长期收益，其现值为 PV= 这一资本品在出卖时，买方 接受PV价格，如果政府对资本收益征税Tn（每年），则资本现值变为 PV1=  ¡这时买方愿意支付的价格变为PV1，实际把他以后应纳税款一次性转给了买方。

此后名义上虽由买方每期缴税，实际由买方负担¡2，税负转嫁的影响因素税负转嫁的影响因素¡任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，但要变成现实却不容易因为税负转嫁是有条件的税负转嫁的基本条件就是商品价格可以根据市场条件自由浮动在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸多因素的影响 ¡（1）商品的供求价格弹性一般来说，供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁，供给弹性小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁  ¡（2）课税类别一般来说商品类课税较易转嫁，所得类课税不能转嫁¡（3）课税范围通常课税范围越宽，税负转嫁越易；课税范围越窄，税负转嫁越难¡（4）生产者的利润目标企业经营都以获取尽可能多的利润为目标税负转嫁也是为了获取更多的利益但二者有时是矛盾的因为要实现税负转嫁，主要手段是提高售价，售价的提高往往会影响企业商品的销售量，进而影响总利润因此经营者必须比较税负转嫁之所得与商品销量减少之损失¡（5）竞争状况 第三节 现代税收原则¡一、公平原则一、公平原则¡一般的理解税收公平包括两个方面：¡1，普遍征税是指征税遍及税收管辖权内的所有法人和自然人所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。

当然征税的普遍性也不是绝对的，国家出于政治、经济、国际交往等方面的考虑，给予某些特殊纳税人以免税照顾，并不违背这一原则¡2，平等征税通常是指国家征税的比例与纳税人的负担能力相称 ¡具体包括纳税能力相同的人同等纳税，即横向公平；纳税能力不同的人纳税不同，即纵向公平纳税能力一般以所得为代表 ¡二、效率原则二、效率原则¡1，税收的行政效率¡税收的行政效率可以从征税费用和纳税费用两个方面来考察¡征税费用是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用如场所、设备、办公费、工资等纳税费用是指纳税人依法办理纳税事务所发生的费用如时间、交通费、聘请税务顾问、会计师等相对于征税费用，纳税费用的计算比较困难¡提高税收的行政效率要尽可能减少征收费用和纳税费用 ¡2，税收的经济效率¡税收作为一种重要的再分配工具，可以发挥促进资源合理配置、刺激经济增长的作用；但也可能扭曲资源配置格局、阻碍经济发展前者的税收是有效率的，后者的税收是无效率的税收是否有效率还必须结合经济运行本身的效率来分析如果经济运行本身已是高效率的，税收活动的效率就体现在不干扰经济运行本身的效率。

如果经济运行本身是低效率或无效率，税收的效率则体现在他对经济运行的干预和影响上第四节 税收效应¡一、税收效应一、税收效应¡所谓税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应从另一角度说就是指国家课税对消费者的选择及生产者的决策的影响分为收入效应和替代效应 ¡1，收入效应收入效应指征税或增税使纳税人的收入减少，支出能力下降这里仅分析纳税人的消费行为¡见下图，假设纳税人的收入是固定的，且全部收入只用于购买两种商品A和B，那么该纳税人的税前预算线为CD如果政府决定对纳税人征所得税，纳税人的收入减少，预算线下降到EFAOBCDEFU1U2收入效应 ¡2，替代效应替代效应指征税或增税影响了商品的相对价格，从而使纳税人改变消费选择¡见下图纳税人的税前预算线为CD，政府对B商品征税，A商品免税，这样B商品相对贵了，纳税人会减少B商品的购买量，从而使预算线变为CEAOBCDEU1U2替代效应¡二、税收对生产者的影响二、税收对生产者的影响¡1，收入效应¡政府征税会导致企业产出减少首先，政府征税可能使企业生产成本上升；其次，政府征税分走了企业的部分收入，减少了企业的可利用资源。

¡2，替代效应¡政府有选择地对某些商品征税，对另一些商品不征税，会对企业的产品结构产生影响，导致企业相应地减少课税商品的产量或放弃生产，而把更多的资源转移到非税商品的生产上¡三、税收对消费者的影响三、税收对消费者的影响¡1，收入效应¡无论政府课征何种税，都会导致消费者可支配收入的减少，产生收入效应¡2，替代效应¡政府对不同商品征不同等的税，会改变商品的相对价格，从而使消费者选择用无税或轻税的商品替代征税或重税的商品，产生替代效应¡四、税收对劳动供求的影响四、税收对劳动供求的影响¡1，对劳动供给的影响对劳动供给的影响¡福利经济学理论认为，人们的福利水平取决于收入与闲暇一个人所拥有的总时间是一定的，因此在收入与闲暇之间就有选择 ¡（假设条件：纳税人只有劳动收入，无其他收入；市场工资率是稳定的，不因征税而改变；劳动者可随意选择劳动时间）¡征税（主要是所得税）减少了纳税人的可支配收入，产生收入效应 ，从而使纳税人不得不减少闲暇，意味着必须增加劳动时间，比过去更努力地工作以维持原有的生活水平收入闲暇收入闲暇OABCE1E2E3L1L2L3ABCE1E2E3L1L2L3DFDF增加闲暇减少闲暇¡而征税后由于闲暇的相对价格下降，引起纳税人以相对较便宜的闲暇代替劳动，从而使闲暇时间增加劳动时间减少。

¡可见税收对劳动供给的收入效应与替代效应的作用方向是相反的¡2，税收对劳动需求的影响税收对劳动需求的影响¡税收对劳动需求的影响主要来自于政府对企业征收的社会保险税，会增加企业的劳动力成本因而企业会尽可能通过技术改造来用资本替代劳动力，减少了对劳动力的需求产生替带效应如果资本与劳动力间是不可替代或很难替代时，企业就不得不缩小生产规模，最终也导致企业对劳动力需求减少¡五、税收对家庭储蓄的影响五、税收对家庭储蓄的影响¡税收对家庭储蓄的影响是不确定的因为家庭储蓄行为更多的是由其收入水平决定的，不仅依赖于当前的收入水平还与以前的收入水平及对未来收入水平的预期有关；家庭储蓄行为还与消费习惯有关；家庭储蓄行为还与家庭对未来的预期及确定的目标有关¡六、税收对投资的影响六、税收对投资的影响¡税收的替带效应大于收入效应时，会使纳税人选择增加消费减少投资；税收的收入效应大于替带效应时，会使纳税人选择增加投资，确保未来的投资收入可见税收可能对投资产生抑制作用，也可能对投资产生刺激作用 ¡七、税收中性七、税收中性¡1，税收的超额负担税收的超额负担。

税收是一种分配方式，也是一种资源配置方式国家征税是将社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移的过程中，除了会给纳税人造成相当于税款的负担之外，还可能对纳税人或社会带来超额负担所谓超额负担主要表现在两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人的支出，同时增加政府部门的支出，如果因征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税增加的社会经济效益，就出现了资源配置方面的超额负担二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良的影响，就出现了经济运行方面的超额负担税收的超额负担会降低税收的效率税收中性就是针对税收的超额负担提出的 ¡2，税收中性税收中性所谓税收中性包含两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外负担二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰¡事实上只要国家征税，就必然对商品购买、储蓄和投资等诸多方面产生不同程度的影响，在现实生活中保持绝对的税收中性是不可能的税收中性原则的实践意义在于，尽量减少对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥主要作用在这个前提下，控制好税收超额负担，有效发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制更好的结合。

一般来说，所得课税只产生收入效应，对市场的干预程度较小；商品课税也因税种和税率的设置不同而有所不同。