财政性资金(含不征税收入)填报.ppt

财政性资金及不征税收入处 理的填报2015年4月会计处理 企业会计准则第16号－政府补助u分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府 补助u与资产相关的政府补助 －应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内 平均分配，计入当期损益u与收益相关的政府补助，应当分情况处理： －用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为 递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期 损益 －用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计 入当期损益u企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和 资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业 当年收入总额 －本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及 其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他 各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即 退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业 按规定取得的出口退税款； －所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并 按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投 资税收规定 －财政性资金例外：煤炭企业排水支出补助u从县以上政府取得，同时满足财税〔2011〕 70号文规定的三项条件，可作为不征税收入 －有拨付文件；有管理要求；分开单独核算u不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成 的资产不得提折旧、摊销u在5年（60个月）内未支出且未缴回的部分， 应计入第六年征税。

税收规定 －不征税收入申报表的填写 －未满足70号文三项条件，作征税收入u对应的支出可以扣除，不涉及调整u对收入确认的差异，需进行纳税调整 －填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调 整明细表》 －不填A105040《专项用途财政性资金纳税调整明 细表》u只需对递延收益进行调整 －如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整表A105020表A105000第3行主表纳税15行调增或16行调减申报表的填写 －政府补助作征税收入的调整A105020：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项 目合同 金额账载金额税收金额纳税调 整金额 本年累计本年累计123456（4- 2） 9三、政府补助递延收入 （10+11+12）10 （一）与收益相关的政府补助 11 （二）与资产相关的政府补助 12 （三）其他 【例】：某××市政府2014年12月1日无偿拨付 给A企业1000万元，资金拨付文件上指定用于购 买某技术改造所需设备，并对资金的使用提出了具 体管理要求，A企业对该资金及其支出进行了单独 核算2014年12月底，该设备经安装调试后正 式投入使用，预计可使用寿命10年，到期无残值 。

2014年，企业收到财政拨款，税收应确认1000万收入 会计上 借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万申报表的填写举例 －政府补助作征税收入的调整申报表的填写举例 －政府补助作征税收入的调整年份会计确认税收确认纳税调整 2014年0万1000万＋1000万 2015年100万0－100万 2016年100万0-100万 …………………… 2024年100万0－100万从2015年开始，会计每年计提折旧，同时分摊递延收益 借：生产成本等 100万贷：累计折旧 100万 借：递延收益 100万贷：营业外收入 100万申报表的填写举例 －政府补助作征税收入的调整行 次项 目合同 金额账载金额税收金额纳税 调整本年累计本年累计 123456（4-2 ） 10…… 11（二）与资产相关 的政府补助100000 1000 1000 100012…… 2014年A105020表对应栏次的填写申报表的填写举例 －政府补助作征税收入的调整行 次项 目合同 金额账载金额税收金额纳税 调整本年累计本年累计 123456（4-2 ） 10…… 11（二）与资产相关 的政府补助10001001000 1000 -10012…… 2015年A105020表对应栏次的填写申报表的填写 －满足规定条件，作不征税收入u不征税收入未支出或没有资本性支出的： －填写A105040《专项用途财政性资金纳税调整明 细表》 －不填A105020《未按权责发生制确认收入纳税调 整明细表》u不征税收入用于支出，形成资产的： －除了填写A105040表外， －还需填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明 细表》（A105080）申报表的填写 －不征税收入调整（不包括资本性支出部分）u如果会计上已计入当期损益，应进行纳税调减 －A105040第7行第4列A105000第9行第 4列进行纳税调减，转主表第16行u用于支出形成的费用不得扣除，应进行调增 －A105040第7行第11列A105000第25 行第3列进行纳税调增，转主表第15行u60个月内未支出且未缴回的部分，应计入第 六年征税。

－A105040第7行第14列A105000第9行 第3列进行纳税调增，转主表第15行【例】：某××市政府2015年1月为A企业提供 1200万元的财政贴息专项资金，符合不征税收入 条件2015年，A企业用专项资金支付银行贷款 利息600万；2016年用剩下600万元支付银行 贷款利息2015年1月，企业收到财政贴息，满足不征税收入 借：银行存款 1200万贷：递延收益 1200万申报表的填写举例 －不征税收入的调整（费用性支出）2015年和2016年，时分摊递延收益 借：财务费用 600万贷：专项资金－财政贴息款 600万 借：递延收益 600万贷：营业外收入 600万年份收入费费用支出 会计计调调减会计计调调增 2015年600万600万600万600万 2016年600万600万600万600万申报表的填写举例 －不征税收入的调整（费用性支出）填入A105040表对应年度第4列填入A105040表对应年度第7列2015年填法2016年填法申报表的填写 －不征税收入支出形成资产的调整u第一步，A105040表按规定分析填报u第二步，不征税收入支出形成资产的，其所提 折旧或摊销不得税前扣除，应通过A105080 表进行调整下表黄色区域 应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额 申报表的填写举例 －不征税收入支出形成资产的调整有时间再补充财政性资金、不征税收入 申报表填报完。