会计职业基础第2章账户设置与复式记账课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,,,,,,*,第,2,章 账户设置与复式记账法,（时间：,12—16,学时）,学习目标,理解并掌握各项会计要素的含义、特征与确认条件,,掌握会计科目的分类，理解会计科目的设置原则,,掌握账户结构，理解会计对象、会计要素、会计科目及账户之间的内在联系,,理解复式记账法的基本原理，掌握借贷记账法的特点及其应用,,理解总分类账户与明细分类账户的关系，掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记,教学内容：,会计要素与会计等式,,会计科目与账户,,复式记账,2.1,会计要素和会计等式,本节结构,,会计要素,,会计等式,2.1.1,会计要素,会计要素就是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映特定主体（如,××,企业）财务状况，确定经营成果的基本单位会计要素的构成：,反映企业财务状况,的静态要素,资产,负债,所有者权益,反映企业经营成果的动态要素,收入,费用,利润,2.1.1,会计,要素：资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征：,,资产应为企业拥有或者控制的资源资产预期会给企业带来经济利益资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产的分类：,流动资产,库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等,非流动资产,固定资产、无形资产、长期股权投资等2.1.1,会计,要素：负债,,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债具有以下特征：,,,负债的特征：,,负债,是企业承担的现时义务,负债,预期会导致经济利益流出企业,负债,是由企业过去的交易或者事项形成的,负债的分类：,流动负债,短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等,非流动负债,长期借款、应付债券、长期应付款等2.1.1,会计,要素：所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的特征：,,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；,,企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余的所有者权益才可分配给所有者,—,投资者或股东；,,所有者权益的所有者能够参与利润分配所有者权益的构成,投入　资本,资本　公积,盈余　公积,未分配利润,2.1.1,会计,要素：收入,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特点：,,收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的分类,按日常业务的性质不同分,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,按经营业务的主次不同分,主营业务收入,其他业务收入,2.1.1,会计,要素：费用,费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征：,,费用是企业在日常活动中形成的费用会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的构成：,费　用,营业成本,营业税金及附加,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,2.1.1,会计,要素：利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润的构成：,,营业利润,即,收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的经营业绩,直接计入当期利润的利得和损失,即营业外收入和营业外支出，是企业非日常活动的业绩2.1.2,会计等式,静态会计平衡式,资产,权益,资产,负债,所有者权　益,上述资产与权益间的平衡关系是恒等关系，任何经济业务的发生所引起的会计要素的任何变动都不会破坏资产与负债和所有者权益间的平衡关系。

2.1.2,会计等式,企业在生产经营过程中发生的经济业务多种多样，但概括起来，它们对资产、负债、所有者权益的影响有以下,9,种情况一项资产和一项负债同时增加一项资产和一项所有者权益同时增加一项资产增加，另一项资产减少一项资产和一项负债同时减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项资产和一项所有者权益同时减少一项负债增加，一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少2.1.2,会计等式,动态会计平衡式,,从企业生产经营过程看，企业总是通过生产经营活动取得收入，同时发生相应的费用，通过收入与费用的比较确定一定时期的盈利水平，即实现的净利润由于企业是由企业的所有者投资设立，企业实现的利润自然归属于企业的所有者，通过利润分配程序最终形成所有者权益的组成部分所以，在生产经营过程中，会计平衡式可以拓展为：,收入,,−,,费用,,=,利润,资产,,=,负债,,+,（所有者权益,,+,利润）,,=,负债,,+,（所有者权益,,+,收入,,−,,费用）,,,=,负债,,+,所有者权益,,+,（收入,,−,,费用）,2.2,会计科目与账户,,本节结构,,会计科目,,账户,2.2.1,会计科目,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等科目会计科目的设置原则,,合法性原则,,相关性原则,,实用性原则,,2.2.1,会计科目,会计科目的分类,,会计科目按其所提供会计信息的详细程度分类,总分类科目,总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,明细分类科目,明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目,总分类科目,,（一级科目）,明细分类科目,,,二级科目（子目）,明细科目（细目）,生产成本,一车间,甲产品,,,乙产品,,二车间,丙产品,,,丁产品,其他应收款,备用金,×,部门或个人,2.2.1,会计科目,会计科目的分类,,会计科目按其所归属的会计要素分类,资产类,资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目,负债类,负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目,所有者权益类,所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益项目会计信息的会计科目,成本类,成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本信息的会计科目,损益类,损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益信息的会计科目。

2.2.2,账户,账户是按照会计的科目名称开设的，具有一定格式和结构用来分类记录经济业务的记账实体账户的基本分类,总分类账户,又称为总账账户或一级账户，简称总账，是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料和指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务事项总分类账户可以提供概括的核算资料和指标，提供的是总括的会计信息明细分类账户,又称明细账户，简称明细账它是根据明细分类科目设置的，提供的是明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明明细分类账又可以进一步分为二级明细账、三级明细账等2.2.2,账户,总分类账户与明细分类账户存在以下关系,,,总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用,,明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用,,总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等,2.2.2,账户,账户,的结构,,账户,的基本结构，一般应包括下列内容账户,的名称（即会计科目,）,,日期,和摘要（记录经济业务事项发生的日期和概括说明经济业务事项的内容,）,,增加,和减少的金额及,余额,,凭证号数,（说明账户记录的依据,）,年,,凭证号数,摘　要,借　方,贷　方,借或贷,余　额,月,日,,,,,,,,,,,,,,,账户名称（会计科目）,2.2.2,账户,为便于说明，可将上列账户格式简化为“,T,型”或称为“丁字型”账户，只保留借方和贷方，其他部分略去，并将余额写在账户的下方。

2.2.2,账户,账户记录金额,本期增加额,本期增加额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户增加金额的合计数，也叫本期增加发生额,本期减少额,本期减少额是指在一定时期内（月、季、年）记入账户减少金额的合计数，也叫本期减少发生额账户余额,增加额和减少额相抵的差额，即为账户余额,余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额期末余额,,=,期初余额,,+,本期增加发生额－本期减少发生额,2.2.2,账户,会计,科目与账户的联系与,区别,,两者间的联系,,会计科目和账户所反映的会计要素的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用因此，会计科目的性质决定账户的性质两者间的区别,,会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且还系统地反映和监督其增减变化及结余情况会计科目的作用主要是为了设置账户，填制会计凭证，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表提供依据。

2.3,复式记账,本节结构,,复式记账法,,借贷记账法,,总分类账与明细分类账的平行登记,,2.3,复式记账,记账方法是指在账户中登记经济业务事项的方法记账方法的种类,单式记账法,单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务事项，只在一个账户中进行登记的一种记账方法复式记账法,复式记账法，是指对发生的每一项经济业务事项，都以相等的金额，在相关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法2.3.1,复式记账法,复式记账法特点,,是以资产与权益平衡关系作为记账基础的一种记账方法对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录这样，在将全部经济业务都相互联系地记入各有关账户之后，通过账户记录不仅可以全面、系统地反映经济活动过程和经营成果，而且能够全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而便于核对账户记录，进行试算平衡，以检查账户记录是否正确2.3.2,借贷记账法,记账符号,,借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，反映各项会计要素的增减变动情况账户名称,,借方,贷方,资产的增加,资产的减少,负债的减少,,所有者权益的减少,,收入、利润的减少,负债的增加,,所有者权益的增加,,收入、利润的增加,成本、费用的增加,成本、费用的减少,2.3.2,借贷记账法,账户结构,,资产类账户结构,,在资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初余额和期末余额均在借方。

也就是说，资产类账户发生增加额时，应当登记在该账户的借方，发生减少额时应当登记在该账户的贷方资产类账户期末余额的计算公式如下：,,期末余额,,=,期初余额,,+,本期借方发生额,,−,,本期贷方发生额,,,资产类账户,,借方,贷方,期初余额,,本期增加发生额,本期减少发生额,本期发生额合计,,期末余额,本期发生额合计,2.3.2,借贷记账法,账户结构,,权益类账户结构,,权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户权益类账户结构与资产类账户结构正好相反，即贷方登记增加发生额，借方登记减少发生额，期末余额在贷方权益类账户期末余额的计算公式如下：,,期末余额,,=,期初余额,,+,本期贷方发生额,,−,,本期借方发生额,,权益类账户,,借方,贷方,,期初余额,本期减少发生额,本期增加发生额,本期发生额合计,本期发生额合计,,期末余额,2.3.2,借贷记账法,账户结构,,收入类账户结构,,收入类账户结构与权益类账户结构相似，即收入的增加记入该账户的贷方，收入的减少记入该账户的借方，平时余额在贷方结转后，收入类账户一般无期末余额收入类账户,,借方,贷方,本期减少发生额（含转出额）,本期增加发生额,本期发生额合计,本期发生额合计,2.3.2,借贷记账法,账户结构,,费用类账户结构,,费用类账户结构与收入类账户结构相反，也就是说，费用的增加记入该账户的借方，费用的减少记入该账户的贷方，平时余额在借方。

结转后，费用类账户一般无期末余额费用类账户,,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额（含转出额）,本期发生额合计,本期发生额合计,2.3.2,借贷记账法,账户结构,,成本类账户结构,,成本类账户结构与资产类账户结构相同，即借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少，余额在借方，表示在产品成本成本类账户,,借方,贷方,期初余额,,本期增加发生额,本期减少发生额,本期发生额合计,,期末余额,本期发生额合计,2.3.2,借贷记账法,记账规则,,借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等在运用借贷记账法的记账规则登记经济业务事项时，一般按照以下步骤进行要分析发生的经济业务事项涉及哪些账户，并判断账户的性质分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少根据账户结构确定记账方向，即是记入账户的借方还是贷方举例,,经济业务发生对会计要素的影响,,2.3.2,借贷记账法,记账规则,,会计分录,,会计分录就是标明某项经济业务事项应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录在会计实务中，会计分录编制在记账凭证上，一笔会计分录包括记账符号、会计科目和金额,3,个要素编制会计分录，应按以下步骤进行一项经济业务事项发生后，首先分析这项业务事项涉及的账户类型，是资产类还是权益类，是收入类还是成本、费用类。

在第一步的基础上，确定经济业务事项涉及哪些账户，是增加还是减少根据账户性质和增减变动情况，确定应借、应贷会计科目编制会计分录并检查是否符合记账规则会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种2.3.2,借贷记账法,试算平衡,,发生额试算平衡法,,全部账户本期借方发生额合计,,=,全部账户本期贷方发生额合计,,根据所有账户本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计的恒等关系，进行试算平衡，检查账户记录正确性的方法，即发生额试算平衡法余额试算平衡法,,全部账户期末借方余额合计,,=,全部账户期末贷方余额合计,,全部账户期初借方余额合计,,=,全部账户期初贷方余额合计,,根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，进行试算平衡，检查账户记录正确性的方法，即余额试算平衡法根据余额的性质不同，又可分为期初余额平衡和期末余额平衡两种2.3.2,借贷记账法,试算平衡,,试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，试算平衡表的格式如下：,,,,,,在编制试算平衡表时，要注意以下几个方面的问题必须将所有账户的余额都记入试算平衡表如果有遗漏，将会造成期初或期末借方余额合计与期初或期末贷方余额合计不相等的情况发生。

如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录一定有错误，需仔细查找原因，使得试算平衡表能够平衡如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录是正确的会 计 科 目,期 初 余 额,,本期发生额,,期 末 余 额,,,借　方,贷　方,借　方,贷　方,借　方,贷　方,,,,,,,,,,,,,,,试算平衡表,,年　月　日,单位：元,2.3.3,总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法2.3.3,总分类账与明细分类账的平行登记,总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到如下方面 ：,,所依据会计凭证相同借贷方向相同所属会计期间相同记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等举例说明,本章小结,会计对象是特定主体的经济业务活动会计要素是对会计对象进行的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,6,大要素对会计要素的具体内容进行分类所形成的项目为会计科目会计科目是设置账户的依据账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，具有一定的结构，包括总分类账户和明细分类账户。

复式记账法，是指对发生的每一项经济业务事项，都以相等的金额，在相关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种记账方法借贷记账法是建立在“资产,,=,负债,,+,所有者权益”这一会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法，是国际通行的记账。