高级财务会计第九章上[1].ppt

第九章 生物资产会计第一节 生物资产概述 第二节 生物资产的确认与初始计量 第三节 生物资产的后续计量 第四节 生物资产的收获与处置 第五节 生物资产的披露与列报 核心知识点 ：生物资产的确认与计量1高级财务会计课程组第一节 生物资产概述本节主要知识点 什么是生物资产？•按生物资产会计准则分为哪几种类别？•生物资产的特点有哪些？2高级财务会计课程组一、生物资产的概念消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产l生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物n我国会计准则将 生物资产分为：3高级财务会计课程组l消耗性生物资产，是指为出售而持 有的、或在将来收获为农产品的生物 资产，包括生长中的大田作物、蔬菜 、用材林以及存栏待售的牲畜等l生产性生物资产，是指为产出农产品 、提供劳务或出租等目的而持有的生 物资产，包括经济林、薪炭林、产畜 和役畜等 l公益性生物资产，是指以防护、 环境保护为主要目的的生物资产， 包括防风固沙林、水土保持林和水 源涵养林等4高级财务会计课程组二、生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性2.具有多样性 3.具有生长周期性 4.生长具有地域差异性5.具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性 5高级财务会计课程组l二是生物资产的生命周期可能与 会计期间不一致，因此在按会计 期间对生物资产进行财务状况报 告或计算折旧时应该考虑其生命 周期。

注意：n生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点 ：l一是生物资产通过生物转化活 动，促进其在数量和质量方面发 生变化，进而会影响其核算的价 值发生变化；6高级财务会计课程组第二节 生物资产的确认与初始计量本节主要知识点生物资产确认条件 生物资产会计科目设置 生物资产的初始计量7高级财务会计课程组一、生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： l（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；l（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；l（三）该生物资产的成本能够可靠地计量8高级财务会计课程组二、生物资产会计科目的设置l在新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中，我 国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个:l1421 消耗性生物资产 l1621 生产性生物资产 l1622 生产性生物资产累计折旧 l1623 公益性生物资产 9高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量——外购外购生物资产的成本，包括购买价款、相 关税费、运输费、保险费以及可直接归属 于购买该资产的其他支出l［例9—1］A公司从市场上购入100头种猪，支付对方总价款80 000元，发 生的运输费用是500元，装卸费用400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出 为2 000元，种猪作为企业的生产性生物资产。

其账务处理为：借：生产性生物资产——产畜 82 900贷：银行存款 82 90010高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量——自行栽培、营造、繁殖或养殖l（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料 、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 l（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费 、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 必要支出l（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分 摊的间接费用等必要支出 l（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲 料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出Ø 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产11高级财务会计课程组l［例9—2］ A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁 闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查 设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元 用支票支付总价款90 000元，其账务处理为：l借：消耗性生物资产——白桦林 90 000贷：银行存款 90 000 12高级财务会计课程组（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生 的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用 等必要支出。

2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的 饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出达到预定生产经营目的，是指 生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出 租 Ø 自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产Ø自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚 育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的 间接费用等必要支出确定13高级财务会计课程组l［例9—3］ A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生 产性生物资产郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、 良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必 要支出30 000元总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000 元，其余的款项尚未支付l借：生产性生物资产——白桦林 90 000贷：银行存款 30 000应付账款 60 00014高级财务会计课程组投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。

［例9—4］ C公司接受投资者投入一批生物资产，作为本公司的生产性生 物资产，该批生物资产的账面原值为200 000元，已经计提折旧为50 000元，双方协商按照当时的市场价值150 000元来确定投资额 C公司账务处理为： 借：生产性生物资产 150 000贷：股本 150 000三、生物资产的初始计量——投资者投入15高级财务会计课程组其他方式取得：u非货币性资产交换u债务重组u企业合并三、生物资产的初始计量——其他方式取得非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成 本，应当分别按照： 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 《企业会计准则第12号——债务重组》 《企业会计准则第20号——企业合并》来确定 16高级财务会计课程组l［例9—5］ A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属 于林木类生产性生物资产郁闭前发生的已经支付的造林 费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计 是120 000元为了营造此林，公司专门向农业银行借款 60 000元，其中应资本化的借款费用是28 000元l其账务处理为：借：生产性生物资产——白桦林 148 000贷：银行存款 120 000 长期借款 28 00017高级财务会计课程组。