农民专业合作社会计实务.docx

农民合伙社账务解决 农民专业合伙社会计账务详解第一讲 货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合伙社资产中的重要构成部分，是合伙社资产中流动性最强的资产根据货币资金寄存地点及其用途不同，货币资金分库存钞票及银行存款（含其她货币资金）就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的一）钞票1、钞票收入的核算合伙社收入钞票重要途径有：从银行提取钞票，收取转帐起点如下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明因素的钞票溢余等收到钞票时，借记“库存钞票”帐户，贷记有关帐户例1】合伙社从开户信用社提取钞票3000元备用该业务导致合伙社钞票增长及银行存款减少会计分录为： 借：库存钞票 3000贷：银行存款 30002、钞票支出的核算按照钞票开支范畴的规定支付钞票时，借记有关帐户，贷记“库存钞票”帐户例2】合伙社临时工张军出差时借款1000元，以钞票付讫合伙社借出差旅费，应收款增长，应记入“应收款”帐户的借方；同步钞票减少，应记入“库存钞票”帐户的贷方会计分录 为： 借：应收款--张军 1000贷：库存钞票 10003、钞票明细分类核算为了全面、系统、持续、具体地反映有关钞票的收支状况和库存余额，合伙社应设臵“钞票日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“钞票日记帐”。

明细分类核算时，由合伙社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算钞票结余金额，并将结余金额与实际库存钞票金额进行核对，保证帐款相符如果发现帐款不符，应及时查明因素，并进行解决月度终了，将“钞票日记帐”的余额与“钞票”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符二)银行存款1、很行存款的总分类核算合伙社银行存款的收付及其结存状况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增长，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合伙社期末银行存款的余额合伙社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其她金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存钞票”等有关账户；提取或支付在银行或其她金融机构中的存款时，借记“库存钞票”等有关账户，贷记“银行存款”账户例3】合伙社将800元现款存人银行该业务导致合伙社的钞票减少，银行存款增长，应记人“银行存款”账户的借方和“库存钞票”账户的贷方会计分录为：借：银行存款 800贷：库存钞票 800【例4】合伙社购买转账支票、钞票支票各壹本，合计40元，价款以银行存款支付该业务导致管理费用一办公费增长，银行存款减少，会计分录为： 借：管理费用一办公费 40贷：银行存款 402．银行存款的明细分类核算为反映有关银行存款收支的状况，合伙社应当按照开户银行和其她金融机构等，分别设臵“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和多种外币设臵“银行存款日记账”进行明细分类核算二、应收款项的核算合伙社的应收款项划分为两类：一是合伙社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合伙社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算一)外部应收款项核算外部应收款项是指合伙社与外部单位和外部个人发生的多种应收及暂付款项合伙社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算该账户借方登记合伙社应收及暂付外部单位和个人的多种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设臵明细账，具体反映多种应收款项的状况例5】禽业合伙社销售一批鸡蛋到某超市，成本0元，售价23000元，货款尚未收到会计分录为两笔：一是应收款增长，经营收入增长；此外结转成本，经营支出增长，产品物资减少，会计分录为：借：应收款一某超市 23000贷：经营收入 23000同步清算成本借：经营支出 0贷：产品物资一鸡蛋 0（二）内部应收款项核算内部应收款项是指合伙社与社员发生的多种应收及暂付款项。

合伙社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算成员往来”是一种双重性质的账户，但凡合伙社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算也就是说，它既核算合伙社与所属单位和社员发生的多种应收及暂付款项业务，也核算多种应付及暂收款项业务该账户借方登记合伙社与所属单位和社员发生的多种应收及暂付款项和归还的多种应付及暂收款项，贷方登记合伙社与所属单位和社员发生的多种应付及暂收款项和收回的多种应收及暂付款项该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合伙社所属单位和社员尚欠合伙社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合伙社尚欠所属单位和社员的款项总额为具体反映成员往来业务状况，合伙社应按社员设臵“成员往来”明细账户，进行明细核算各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映有关成员往来业务核算举例如下：【例6】某生猪合伙社向社员公司华丰生猪公司按合同提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到销售商品是合伙社正常经营活动，该业务同步导致经营收入增长，同步应收款(成员往来借方)增长。

会计分录为：借：成员往来一华丰公司 14500贷：经营收入 14500同步结转成本借：经营成本 14000贷：产品物资 14000【例7】社员华丰生猪公司向合伙社借款0元，用于周转，合伙社从银行转账支付，会计分录为：借：成员往来一华丰公司 0贷：银行存款 0【例8】年终，按成员大会决策，华丰生猪公司在合伙社盈余分派时，按交易额比例可分1元，按股本分派可分8000元借：盈余分派一未分派盈余 0贷：应付盈余返还一华丰 1应付剩余盈余一华丰 8000将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目借：应付盈余返还一华丰 1应付剩余盈余一华丰 8000贷：成员往来一华丰 0农民专业合伙社会计账务详解(二)第二讲 存货的核算一、存货的概念合伙社的存货是指在生产经营过程中持有以备发售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的多种材料或物资等具体来讲，合伙社存货涉及多种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等涉及产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户二、存货的入账价值合伙社应按如下原则对存货进行计价1．购入的存货，其实际成本涉及：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(涉及运送费、装卸费、保险费等)，运送途中的合理损耗，入库前的挑选整顿费用(涉及挑选整顿过程中发生的工、费支出和挑选整顿过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其她费用。

2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的来回运送费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合伙社支付的运送费、保险费、缴纳的税金等有关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的有关税费作为实际成本计价三、产品物资的核算(一)产品物资的总分类核算合伙社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完毕、盘盈等因素而增长的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等因素而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本二)材料的核算1．外购材料的核算。

合伙社外购材料，验收入库后，根据发票账单，拟定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目例1】某蜂业合伙社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付会计分录为：借：产品物资——材料5000贷：银行存款 50002．自制材料的核算自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记 “生产成本”科目例2】合伙社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：借：产品物资——材料10000贷：生产成本 100003．投资者投入材料核算投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资——材料”，贷记“股金”科目例3 】大米加工合伙社接受社员以稻谷作为入社投资，双方合同作价5000元，会计分录为：借：产品物资——材料5000贷：股金 50004．生产领用材料合伙社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目例4】蜂业合伙社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元会计分录为：借：生产成本 15000贷：产品物资——材料(蜂蜜) 150005．直接发售材料。

合伙社发售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目例5】合伙社发售材料一批，价格10000元，已收银行成本9000元，会计分录为：借：银行存款 10000贷：经营收入 10000期末结转成本借：经营支出 9000贷：产品物资 9000(三)农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外发售，可再加工农产品的成本，如果为一年生农作物，则涉及整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及有关费用，如果为近年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，有关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出例6】某水稻种植合伙社，在一亩田一季水稻种植过程中，共耗费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤会计分录为两步，投入时作分录：借：生产成本 340贷：产品物资 240应付工资 100收获入库后作分录：借：产品物资——农产品 340贷：生产成本 340【例7】某葡萄合伙社栽种葡萄10亩，到实际支出物资60000元，工资0元，到生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。

7月开始收获，估计可正常产果8年投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为： 借：林木资产——葡萄树 80000贷：产品物资 60000应付工资 0至生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为： 借：生产成本 0贷：产品物资 15000应付工资 5000收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计。