17小企业会计准则转为企业会计准则实务操作.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑17小企业会计准则转为企业会计准则实务操作 执行《小企业会计准那么》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准那么》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准那么规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准那么》 得志以下条件之一的小企业，应当转为执行《企业会计准那么》： ● 1.承受社会公众责任； 承受社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、打定上市的公司和打定发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体） ● 2.经营规模较大； 本准那么所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准 ● 3.是企业集团内的母公司或子公司 一、首次执行日转换的原那么 执行《小企业会计准那么》的小企业，转为执行《企业会计准那么》时，应当按照《企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么》等相关规定和《小企业会计准那么》所附的《小企业会计准那么与企业会计准那么会计科目转换对照表》举行会计处理。

转换的根本原那么：明确规定片面工程采用追溯调整法，其他工程采用未来适用法 二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表 在首次执行日，企业应当根据《企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么》及其应用指南，结合本单位的实际处境，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额举行分析，按照新准那么规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，终止旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准那么体系的起点 转换说小企业会计准那么会计科目 企业会计准那么会计科目* 明 依次依次编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称 号 号 一、资产类 1 1001 库存现金 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 2 1002 银行存款 3 1101 短期投资 3 1101 交易性金融资产 4 1201 应收票据 4 1121 应收票据 5 1202 应收账款 5 1122 应收账款 6 1203 预付账款 6 1123 预付账款 7 1211 应收股利 7 1131 应收股利 8 1221 应收利息 8 1132 应收利息 9 1231 其他应收款 9 1221 其他应收款 10 1231 坏账打定 10 1301 在途物资 11 1402 在途物资 11 12 13 14 15 16 1302 原材料 1303 库存商品 1304 包装物 1305 低值易耗品 1311 消耗性生物资产 1401 长期债券投资 长期股权投资 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 17 1411 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 1403 原材料 1605 工程物资 1404 材料本金差异 1405 库存商品 1406 发出商品 1407 商品进销差价 1408 嘱托加工物资 1411 周转材料 1421 消耗性生物资产 1471 存货跌价打定 1501 持有至到期投资 持有至到期投资减1502 值打定 1503 可供出售金融资产 1511 长期股权投资 长期股权投资减值1512 打定 1521 投资性房地产 1601 固定资产 1602 累计折旧 1603 固定资产减值打定 1604 在建工程 1606 固定资产清理 1621 生产性生物资产 生产性生物资产累1622 计折旧 1701 无形资产 1702 累计摊销 1703 无形资产减值打定 1801 长期望摊费用 1811 递延所得税资产 1901 待处理财产损溢 2022 2202 2203 2211 2221 2231 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 1501 固定资产 1502 累计折旧 1503 在建工程 1504 固定资产清理 1511 生产性生物资产 生产性生物资产累1512 计折旧 1601 无形资产 1701 长期望摊费用 1801 待处理财产损溢 2022 2101 2102 2201 2301 2401 二、负债类 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 2501 2601 2701 2801 应付利润 其他应付款 长期借款 递延收益 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 2232 应付股利 2241 其他应付款 2501 长期借款 2401 递延收益 2901 递延所得税负债 4001 实收资本（或股本） 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润调配 生产本金 劳务本金 制造费用 工程施工 工程结算 机械作业 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务本金 三、全体者权益类 3001 实收资本（或股本） 3002 资本公积 3101 盈余公积 3102 本年利润 3103 利润调配 四、本金类 生产本金（劳务成4001 本） 4101 制造费用 4401 工程施工 4402 工程结算 4403 机械作业 5001 5002 5101 5201 5301 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务本金 主营业务税金及附5302 加 5303 其他业务支出 5401 销售费用 5402 财务费用 5403 管理费用 5501 营业外支出 5601 所得税费用 57 5001 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 5201 5101 5401 5402 5403 6001 6051 6111 6301 6401 68 6403 营业税金及附加 69 70 71 72 73 74 6402 6601 6603 6602 6711 6801 其他业务本金 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 三、首次执行日的处理 编制期初资产负债表时，除按照《企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么》第五条至第十九条规定要求追溯调整的工程外，其他工程不应追溯调整，采用未来适用法即可。

本章仅重点介绍片面追溯调整工程的处理 （一）追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关工程举行调整的方法 1.预计资产弃置费用 企业在预计首次执行日前尚未计入资产本金的弃置费用时，应当得志预计负债确实认条件，选择该项资产初始确认开头至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产本金，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益 【例1】乙公司经国家批准于2×09年1月1日建立完成核电站核回响堆并交付使用，建立本金为2 500 000万元，预计使用寿命37年该核回响堆将会对当地的生态环境产生确定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其去除，并对造成的污染举行整治，预计发生弃置费用250 000万元假设乙公司于2×12年1月1日由小企业会计准那么转换为企业会计准那么，假定乙公司适用折现率为10%，企业采用年限平均法计提折旧，不考虑残值因素已知（P／F，10%，37）＝0.0294 核回响堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其本金时应考虑弃置费用。

账务处理为： （1）2×12年1月1日，弃置费用的现值＝250 000×（P／F，10%，37） ＝250 000×0.0294＝7 350（万元），即2×12年1月1日，固定资产的本金理应增加7 350万元 借：固定资产 7350 贷：预计负债 7350 年份 计息金额 实际利率 利息费用 折旧 税前差异 税后差异 20×9 7350 10% 735 198.65 －933.65 －933.65 2×10 8085 10% 808.5 198.65 －1007.15 －1007.15 2×11 8893.5 10% 889.35 198.65 －1088.00 －1088.00 合计 2432.85 595.95 －3028.80 －3028.80 （2）补提折旧 借：盈余公积 302.88 利润调配——未调配利润 2 725.92 贷：累计折旧 595.95 预计负债 2 432.85 （3）2×12年12月31日 借：财务费用 978.29 贷：预计负债 978.29 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

2.投资性房地产 对于有确凿证据说明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值举行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 【例2】2×10年6月，甲企业计划搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业打定将其出租，以赚取租金收入2×10年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼中断自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开头日为2×10年1O月30日，租赁期限为5年2×12年1月1日，甲企业由小企业会计准那么转换为企业会计准那么，假设2×12年1月1日该办公楼原价为5亿元，已提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，甲企业适用的所得税税率为20% 甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产——本金 357 500 000 累计折旧 142 500 000 贷：固定资产 500 000 000 借：盈余公积 600 000 利润调配——未调配利润 5 400 000 递延所得税资产 1 500 000 贷：投资性房地产 7 500 000 3.金融资产的核算 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资。