[其它考试]第10章 特定目的税及其会计处理.ppt

第10章 特定目的税会计特定目的税包括城市维护建设税、土地增值税、车辆 购置 税和耕地占用税 本章主要讲述这几个税种的税制要素及 纳 税会计处理 通过学习，应： 了 解：上述税种的基本内容 重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应 纳税额的计算及其相应的会计处理 本章难点：土地增值税适用税率的确定和应纳税额的计算 第十章 电子著作：丁宏文第10章 特定目的税会计Ø10.1 城市维护建设税及其会计处理 Ø10.2 土地增值税及其会计处理 Ø10.3 车辆购置税及其会计处理 Ø10.4 耕地占用及其会计处理主要内容10.1 城市维护建设税及其会计处理u10.1.1 城市维护建设税税制要素u10.1.2 城市维护建设税会计处理10.1.1 城市维护建设税税制要素城市维护建设税是一种附加税，它是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，因而城建税属于特定目的税 u纳税人u征税范围u税率u减免税u申报与缴纳10.1.1 城市维护建设税税制要素u1、纳税人城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴 纳 增值税、消费税、营业税的单位和个人。

包括国有企业、 集 体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、 军 事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个 人但对外商投资企业和外国企业暂不征收城建税u2、征税范围城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规 定征收“三税”的其他地区 10.1.1 城市维护建设税税制要素u3、税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税 人 实际缴纳的“三税”税额之间的比率城建税实行地区差别 比例税率，根据纳税人所在地不同，分为以下3档：纳税人 所 在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建 制 镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城、建 制 镇的，税率为1％城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执 行但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规 定税率就地缴纳城建税：10.1.1 城市维护建设税税制要素Ø1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代 扣的城建税按受托方所在地适用税率Ø2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经 营地 缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率铁道部应纳城建税的税率统一为5%4、减免税城建税原则上不单独减免，但因“三税”发生减免时，势 必影响城建税，使城建税相应发生税收减免。

城建税的 税 收减免具体情况有：10.1.1 城市维护建设税税制要素Ø1)城建税按减免后实缴的“三税”税额计征，即随“ 三 税”的减免而减免Ø2)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的 ， 除另有规定外，对“三税”附征的城建税，一律不予退 （返）还Ø3）货物不随征城建税，但出口产品退还增值税、消 费 税的，不退还城建税Ø4)对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、 县 级人民政府审批，酌情给予减免税照顾Ø5）对三峡工程建设基金自2004年1月1日至2009年12 月 31日期间免征城建税10.1.1 城市维护建设税税制要素u5、申报与缴纳因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环 节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的期限，就 是城建税缴纳的期限，纳税人缴纳“三税”的地点，也就是 城建税的纳税地点城建税与“三税”同时同地申报，纳税 人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》 10.1.2 城市维护建设税会计处理u 城建税的计算u城建税的会计处理10.1.2 城市维护建设税会计处理u1、城建税的计算1）计税依据的确定城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税 、 营业税税额之和，它没有独立的计税依据。

作为“三税”税 额的附加而征收的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚 时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税法作出如下 具体规定：10.1.2 城市维护建设税会计处理Ø(1)城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税” 税额，不包括非税款项Ø(2)纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税” 和被处以罚款时，也要对其偷漏的城建税进行补税和 罚款Ø(3)对纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金 和罚款，不作为城建税的计税依据Ø(4)“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时 减免(城建税原则上不单独减免)10.1.2 城市维护建设税会计处理Ø (5)出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城 建 税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税 ， 即城建税出口不退，进口不征2）应纳税额的计算城建税纳税人应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“ 三 税”税额决定的，其计算公式是：应纳税额=(增值税税额+消费税税额+营业税税额)×适用税率10.1.2 城市维护建设税会计处理【例题】某县城一外贸公司为增值税一般纳税人3月 进 口一批经销货物，向海关缴纳进口环节增值税25 000 元， 在国内销售货物一批，缴纳增值税150 000元，因超过 纳 税期限5天，被税务机关加收滞纳金100元，本期还收 到 以前出口货物的出口退税款34 000元，该企业3月份应 纳 城建税的计算如下： 应纳城建税税额=150 000×5％=7 500(元)10.1.2 城市维护建设税会计处理2、城建税的会计处理企业核算应缴纳的城市维护建设税时，应设置“应交税 费——应交城建税”账户。

计算城建税时，借记“营业 税金及附加”或“其他业务成本”或“固定资产清理”，贷 记“应交税费——应交城建税”；按期上缴城建税时， 借记“应交税费——应交城建税”，贷记“银行存款”10.2 土地增值税及其会计处理u10.2.1 土地增值税税制要素u10.2.2 土地增值税会计处理10.2.1 土地增值税税制要素土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税设立目的主要是为了规范土地、房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家利益，属于特定目的税u征税对象与范围u纳税人u税率u减免税u申报与缴纳10.2.1 土地增值税税制要素u1、征税对象与范围土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地 上 建筑物和其他附着物产权所取得的增值额土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权；地 上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；有 偿转让的房地产u2、纳税人土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一 切 建筑物及其附着物产权，并取得收入的单位和个人包括 ：10.2.1 土地增值税税制要素机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其 他 单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构 、华侨、港澳台同胞及外国公民等。

3、税率 土地增值税实行的是四级超率累进税率，按转让房地产增 值 比例的大小，分档定率，超率累进具体税率见下表：10.2.1 土地增值税税制要素级级 次 增值额值额 与扣除项项目金额额的比率 税率 (％) 速算扣除 系数(％) 1 2 3 4 不超过过50％（含）的部分 超过过50％—100％(含)部分 超过过100％—200％(含)的部分 超过过200％的部分 30 40 50 60 0 5 15 35 10.2.1 土地增值税税制要素u4、减免税1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣 除 项目金额20％的，免征土地增值税；如果超过20％ 的 (含20％)，应就其全部增值额按规定计税2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征 土 地增值税3)个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住 房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免优惠 如 下：①居住满5年或5年以上的，免税；②居住满3年 未 满5年的，减半征税；③居住未满3年的，按规定计 税10.2.1 土地增值税税制要素4)1994年1月1日前已签订的房地产转让合同，不论 其 房地产在何时转让，均免征土地增值税 5、申报与缴纳1）纳税义务发生时间Ø（1）以一次交割、付清价款方式转让房地产的，在 办 理过户、登记手续前一次性缴纳全部税额。

Ø（2）以分期收款方式转让的，先计算出应纳税总额 ， 然后根据合同约定的收款日期和约定的收款比例确定 应 纳税额10.2.1 土地增值税税制要素Ø（3）项目全部竣工结算前转让房地产的：①纳税人进行小区开发建设的，其中一部分房地产 项 目因先行开发并已转让出去，但小区内的部分配套设 施往 往在转让后才建成，在这种情况下，税务机关可以对 先行 转让的项目，在取得收入时预征土地增值税②纳税人以预售方式转让房地产的，对在办理结算 和 转交手续前就取得的收入，税务机关也可以预征土地 增值 税具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根 据当 地情况制定凡采用预征方法征收土地增值税的，在该项目全部 竣 工办理清算时，都需要对土地增值税进行清算，根据 应征 税额和已征税额进行结算，多退少补10.2.1 土地增值税税制要素2）纳税期限纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地 产 所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提 交房 屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让和房产 买卖 合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的 资 料3）纳税地点土地增值税的纳税地点为房地产所在地(即房地产坐 落地 )主管税务机关。

如果纳税人转让的房地产坐落在两个 或 两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税10.2.2 土地增值税会计处理u 土地增值税的计算u土地增值税的会计处理10.2.2 土地增值税会计处理u1、土地增值税的计算1）计税依据的确定土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所得的增值 额，即纳税人转让房地产的收入额减除税法规定的扣除项 目金额后的余额 （1）收入额的确定 纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实 物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益，不 允许从中减除任何成本费用10.2.2 土地增值税会计处理（2）扣除项目及金额在确定房地产转让的增值额和计算缴纳土地增值税 时，允许从房地产转让收入总额中扣除的项目及其金 额，包括：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发 成 本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他 扣 除项目、旧房及建筑物的评估价格2）土地增值额和应纳土地增值税的计算土地增值额=转让房地产的总收入一扣除项目金额应纳土地增值税=土地增值额×适用税率10.2.2 土地增值税会计处理由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额 超 过扣除项目金额50％以上时，同时适用两档或两档以上 税 率，就需要分档计算。

因此，只有先计算出增值率，即 增 值额占扣除项目金额的比例后，才能确定适用税率、计 算 应纳税额，计算公式如下：增值率=（增值额÷扣除项目金额）×100% 应纳税额=∑(每级距的土地增值额×适用税率)10.2.2 土地增值税会计处理上述方法要分段计算、汇总合计，比较繁琐；因此 ， 在实际工作中，一般采用速算扣除法计算根据速 算 扣除率，计算公式如下：应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金 额×速算扣除系数 下面以举例来说明土地增值税应纳税额的计算 【例题】2004年4月30日，某房地产开发公司转让 写字 楼一幢，共取得转让收入5 000万元，公司即按税法 规 定缴纳了有关税金(营业税税率5％，城建税等其他 税 金25万元) 已知该公司为取得土地使用权而支付 的地10.2.2 土地增值税会计处理价款和按国家统一规定交纳的有关费用为500万元；投 入 房地产开发成本为1 500万元；房地产开发费用中的利 息 支出为120万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供 金 融机构证明)，比按银行同类。