视同销售PPT课件.ppt

视同销售,主讲：张伟,视同销售稽查,第一部分：所得税视同销售 视同销售（附表3第2行、21行、附表1第13行、附表2第12行） 企业所得税法实施条例第条： 第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税视同销售,一、非货币性资产交换（分解理论的应用） （一）“以物易物”（案例） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用 会计制度企业：（分解理论） 借：固定资产-汽车77万 （税收计税基础117万） 贷：库存商品 60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表1第13行 ；附表2 ：12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列,视同销售,（一）“以物易物”（有支付补价） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用，并收取补价20万元 借：固定资产-汽车65万 (税收计税基础97万） 银行存款 20万 贷：库存商品 60万 营业外收入8万 （附表1第20行）如何计算？ 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表3第19行 8万调减 附表1第13行 ； 附表2 ： 12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列,视同销售,会计准则企业：具有商业交易实质，做账就是分解理论 借：固定资产-小汽车 117万 贷：营业收入 100万 应缴税费-应缴增值税（销项税额）17万 借：营业成本 60万 贷：库存商品 60万 会计同税收无差异，不必调整。

结论：会计准则企业对视同销售一般不进行调整 思考1：视同销售收入是否可以作为三项费用扣除基数 国税函【2009】202号文件 思考2：投资公司、房地产公司三项费用扣除基数问题？ 国税函【2010】79号文件第八条,视同销售,（ 二）以非货币性资产对外投资 公司法第27条第3款：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十 A公司为服装生产企业，用成本为60万，市场公允价值为100万的服装，投资到全资子公司 借：长期股权投资投资成本 77万 贷：库存商品服装60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 问题： 所得税是否需要视同销售？ 国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整视同销售,A公司为服装生产企业，对全资服装销售子公司增资，用成本为60万，市场公允价值为100万的房子增资 借：长期股权投资投资成本 60万 资本公积 40万 贷：固定资产清理100万 问题：所得税 是否需要视同销售？ 国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。

案例：电力检查的第7个问题 思考1：如何才能抵扣？（先投资再增资，一般纳税人） 思考2：公司法的限制30%+70%）,视同销售,专题：非货币性资产投资的税务处理 纳税必要资金的原则： （一）非货币性资产投资：5年递延（国税函【2009】98号） （二）免税待遇 （三）特殊性税务处理（财税【2009】59号），实质是递延纳税视同销售,视同销售,视同销售,（三）以货物做广告宣传、业务招待 1、外购商品作业务宣传（例如，进店有礼 国税函【2008】828号，国税函 【2010】148号） 2、以外购商品业务招待 （进项税不抵扣） 3、以自产货物做广告宣传 4、以自产货物做业务招待（吃亏了？） 思考1：是否缴纳增值税？(冀国税函【2009】247号，浙江无偿赠送2亿元案例、北京局的解释、皖国税函【2008】105号） 无偿赠送 （结合28行、33行）（川国税函【2008】155号） 国税函【2008】875号+增值税买一增一 是否代扣代缴个人所得税？（国税函【2002】629号） 思考2：如何填表？结合附表3：26行、27行,第二部分：增值税的视同销售,第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天条款） （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（国税发【1998】137号、国税函【2002】802号、国税函【2008】828号） （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（国税函【1997】387号，营业税） （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

增值税视同销售,一、某发电厂建设脱硫工程用电，如何进行税务处理？（最终用户，无重复纳税） （一）增值税：非应税项目（实施细则23条） （二）企业所得税（财税【1996】79号、国税函【2005】970号、国税函【2008】828号） 二、某造船厂将船只用于出租，收取租金400万元，两年后出售，如何进行税务处理？（法定重复征税） （一）增值税（多征收了一道2%的税） 1、视同销售 2、销售自己使用过的固定资产4%减半） （二）企业所得税：国税函【2008】828号文件,视同销售：增值税,三、 某建筑企业将自产的建筑材料用于建筑劳务，如何进行税务处理？（重复多缴一道营业税） （一）增值税（国税发【1993】154号、国税发【2002】117号、津地税流【2009】19号、细则第6条） （二）营业税（实施细则第7条、第16条） 增值税暂行条例和营业税暂行条例为什么规定建筑业销售自产货物并提供建筑安装劳务，虽然是混合销售，但是按照兼营处理？（甲供材问题） 1、乙方大包，材料购进施工？ 2、乙方大包，自制材料施工？ 3、甲方供材 4、甲方供设备 5、装饰业的“清包工”业务,视同销售,四、 进项税额转出还是视同销售？ （一）钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？ （二）某商业企业以购进的钢材作为投资，进项税额转出还是视同销售呢？ 总结：1、外购的货物，才谈得上进项税额转出。

2、自产货物无论自用，还是对外，都是视同销售 3、无论外购，还是自产货物，只要对外的，都是视同销售三种办法”,五、委托销售某公司将自产的豆浆机委托北京某公司销售，货物已经发出了200天，货物一直没有售出，未收到销售清单，是否纳税？ 财税【2005】165号、增值税暂行条例实施细则第38条 六、总分支机构移送货物天津的总公司将货物发往北京分公司，货物已经出库，是否需要视同销售缴纳增值税？ 1、增值税暂行条例实施细则第三项 2、国税函【1998】137号 3、国税函【2002】802号 4、国税函【2008】828号 七、赊销货物（增值税暂行条例实施细则第38条第3款,营业税视同销售,专题：营业税的视同销售（细则第四条） 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： (一)单位或者个人（财税【2009】111号）将不动产或者土地使用权无偿赠送（国税函【2004】1032号，劳务）其他单位或者个人； (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为； (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形国税函【1997】387号，分配股利）,视同销售,一、无偿赠送劳务，是否视同销售征营业税？ 思考：饭店白请人吃饭，是否征收营业税？ 国税函【2004】1032号 二、无偿贷款的处理。

（一）营业税 1、关联企业征管法第36条，可以调整：苏宁电器） 2、非关联企业无法律依据征税计税价格明显偏低，并无正当理由？） （二）企业所得税 1、银行贷款来源不相关支出，不允许扣除） 2、自有资金 （1）关联企业征管法36条 （2）非关联企业两种观点：认为无法律依据征税；条例25条）,视同销售,老板向公司借钱有税务风险么？（表格文件） （一）老板借给公司钱----对于税务稽查来说关注：隐瞒销售收入的征兆挂往来账目是常用手法；个人所得税问题如果排除第一种情况，是否有利息支出，企业有责任代扣代缴个人所得税（冀地税发【2009】46）企业所得税扣除(国税函【2009】777号，利率问题国地税差异，冀地税函【2009】9号） 2、根据财税【2003】158号文件规定，一年内不归还又不用于企业经营的，要根据股息红利所得征收个人所得税，财税【2008】83号文件进一步做了重申；企业所得税风险：如果企业对老板不收取利息，将可能遭遇关联方交易调整，缴纳企业所得税 国税发【2005】120号文件 第35条第4款 思考1：如何规避个人所得税？ 公司法的规定：建立一人有限责任公司避税。

思考2：公司借给老板钱的法律风险 工商企字【2002】180号 工商企字【2003】63号,。