新企业会计准则讲座33+合并财务报表.ppt

企业会计准则第企业会计准则第3333号号 ——合并财务报表合并财务报表9/13/20241 合并财务报表概述合并财务报表概述 一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念 合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表————————是是是是指指指指反反反反映映映映母母母母公公公公司司司司和和和和其其其其全全全全部部部部子子子子公公公公司司司司形形形形成成成成的的的的企企企企业业业业集集集集团团团团整整整整体体体体财财财财务务务务状状状状况况况况、、、、经经经经营营营营成成成成果果果果和现金流量的财务报表和现金流量的财务报表和现金流量的财务报表和现金流量的财务报表9/13/20242 （二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点 1 1 1 1．．．．反反反反映映映映的的的的对对对对象象象象————————是是是是若若若若干干干干法法法法人人人人组组组组成成成成的的的的会会会会计计计计主主主主体体体体，，，，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2 2 2 2．编制主体．编制主体．编制主体．编制主体————————是母公司；是母公司；是母公司；是母公司； 3 3 3 3．．．．编编编编制制制制基基基基础础础础————————是是是是构构构构成成成成企企企企业业业业集集集集团团团团的的的的母母母母、、、、子子子子公公公公司司司司的的的的个别财务报表；个别财务报表；个别财务报表；个别财务报表； 4 4 4 4．编制方法．编制方法．编制方法．编制方法————————遵循特定的方法。

遵循特定的方法遵循特定的方法遵循特定的方法9/13/20243（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 1 1 1 1．合并资产负债表．合并资产负债表．合并资产负债表．合并资产负债表 2 2 2 2．合并利润表．合并利润表．合并利润表．合并利润表 3 3 3 3．合并现金流量表．合并现金流量表．合并现金流量表．合并现金流量表　　　　4 4 4 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5 5 5 5．附注9/13/20244 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围————————应当以控制为基应当以控制为基应当以控制为基应当以控制为基础予以确定。

础予以确定础予以确定础予以确定 控制控制控制控制————————是指一个企业能够决定另一个企是指一个企业能够决定另一个企是指一个企业能够决定另一个企是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力经营活动中获取利益的权力经营活动中获取利益的权力经营活动中获取利益的权力9/13/20245 只要是由母公司控制的子公司，只要是由母公司控制的子公司，只要是由母公司控制的子公司，只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大不论其规模大不论其规模大不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，司是否有显著差别，司是否有显著差别，司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合都应纳入合并财务报表的合都应纳入合并财务报表的合都应纳入合并财务报表的合并范围。

并范围 母公司母公司母公司母公司————是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）业（或主体，下同）业（或主体，下同）业（或主体，下同）　　　　 子公司子公司子公司子公司————是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业9/13/20246 （（（（一一一一））））母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有其其其其半半半半数数数数以以以以上上上上的的的的表表表表决决决决权权权权的的的的被被被被投投投投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围 但但但但是是是是，，，，有有有有证证证证据据据据表表表表明明明明母母母母公公公公司司司司不不不不能能能能控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的除除除除外外外外。

母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有其其其其半半半半数数数数以以以以上上上上的的的的表表表表决决决决权权权权具具具具体体体体包包包包括三种情况：括三种情况：括三种情况：括三种情况： 1 1 1 1．母公司．母公司．母公司．母公司直接拥有直接拥有直接拥有直接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权； 2 2 2 2．母公司．母公司．母公司．母公司间接拥有间接拥有间接拥有间接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权； 3 3 3 3．．．．母母母母公公公公司司司司直直直直接接接接和和和和间间间间接接接接方方方方式式式式合合合合计计计计拥拥拥拥有有有有、、、、控控控控制制制制被被被被投投投投资企业半数以上表决权资企业半数以上表决权资企业半数以上表决权资企业半数以上表决权9/13/20247 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位半半半半数数数数或或或或以以以以下下下下的的的的表表表表决决决决权权权权，，，，且且且且满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件之之之之一一一一的的的的，，，，视视视视为为为为母母母母公公公公司司司司能能能能够够够够控控控控制制制制被被被被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。

投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围 1 1 1 1．．．．通通通通过过过过与与与与被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位其其其其他他他他投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的协协协协议议议议，，，，拥拥拥拥有被投资单位半数以上的表决权；有被投资单位半数以上的表决权；有被投资单位半数以上的表决权；有被投资单位半数以上的表决权； 2 2 2 2．．．．根根根根据据据据公公公公司司司司章章章章程程程程或或或或协协协协议议议议，，，，有有有有权权权权决决决决定定定定被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的财务和经营政策；财务和经营政策；财务和经营政策；财务和经营政策； 3 3 3 3．．．．有有有有权权权权任任任任免免免免被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的董董董董事事事事会会会会或或或或类类类类似似似似机机机机构构构构的的的的多多多多数成员；数成员；数成员；数成员； 4 4 4 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权9/13/20248 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑表决权的考虑表决权的考虑表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的企业和其他企业持有的被投资单位的企业和其他企业持有的被投资单位的企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换当期可转换当期可转换当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素在表决权因素在表决权因素在表决权因素9/13/20249 （四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围务报表的合并范围务报表的合并范围务报表的合并范围 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：素：素：素：　　　　　　　　1.1.1.1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

要直接或间接设立特殊目的主体要直接或间接设立特殊目的主体要直接或间接设立特殊目的主体　　　　　　　　2.2.2.2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等　　　　　　　　3.3.3.3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力部分利益的权力。

部分利益的权力部分利益的权力　　　　　　　　4.4.4.4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险部分风险部分风险部分风险9/13/202410 （五）不纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1 1 1 1．已宣告被清理整顿的原子公司．已宣告被清理整顿的原子公司．已宣告被清理整顿的原子公司．已宣告被清理整顿的原子公司 2 2 2 2．已宣告破产的原子公司．已宣告破产的原子公司．已宣告破产的原子公司．已宣告破产的原子公司 3 3 3 3．合营企业．合营企业．合营企业．合营企业 4 4 4 4．母公司不能控制的其他被投资单位．母公司不能控制的其他被投资单位。

．母公司不能控制的其他被投资单位．母公司不能控制的其他被投资单位9/13/202411合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底稿 二二二二、、、、将将将将母母母母公公公公司司司司、、、、纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并范范范范围围围围的的的的子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、、、、利利利利润润润润表表表表、、、、现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表、、、、所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据过过过过入入入入合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿，，，，并并并并在在在在合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿中中中中对对对对母母母母公公公公司司司司和和和和子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别会会会会计计计计报报报报表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据进进进进行行行行加加加加总总总总，，，，计计计计算算算算得得得得出出出出个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、、、、利利利利润润润润表表表表、、、、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。

现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额 9/13/202412 三三三三、、、、在在在在合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿中中中中编编编编制制制制调调调调整整整整分分分分录录录录和和和和抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录 对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整 1 1 1 1、、、、对对对对于于于于非非非非同同同同一一一一控控控控制制制制下下下下企企企企业业业业合合合合并并并并取取取取得得得得的的的的子子子子公公公公司司司司，，，，应应应应当当当当根根根根据据据据母母母母公公公公司司司司在在在在购购购购买买买买日日日日设设设设置置置置的的的的备备备备查查查查簿簿簿簿中中中中登登登登记记记记的的的的该该该该子子子子公公公公司司司司有有有有关关关关可可可可辨辨辨辨认认认认资资资资产产产产、、、、负负负负债债债债的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值，，，，对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表进进进进行行行行调调调调整整整整，，，，使使使使子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表反反反反映映映映为为为为在在在在购购购购买买买买日日日日公公公公允允允允价价价价值值值值基基基基础础础础上上上上确确确确定定定定的的的的可可可可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额9/13/202413 2 2 2 2、、、、子子子子公公公公司司司司采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策、、、、会会会会计计计计期期期期间间间间与与与与母母母母公公公公司司司司不不不不一一一一致致致致的的的的情情情情况况况况下下下下，，，，则则则则需需需需要要要要考考考考虑虑虑虑重重重重要要要要性性性性原原原原则则则则，，，，按按按按照照照照母母母母公公公公司司司司的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策和和和和会会会会计计计计期期期期间间间间，，，，对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的个别财务报表进行调整个别财务报表进行调整个别财务报表进行调整个别财务报表进行调整 3 3 3 3、、、、将将将将对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资按按按按权权权权益益益益法法法法进行调整进行调整。

进行调整进行调整9/13/202414 四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1 1 1 1．资产类各项目．资产类各项目．资产类各项目．资产类各项目 合合合合并并并并数数数数＝＝＝＝该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额＋＋＋＋该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额－－－－该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的贷方发生额的贷方发生额的贷方发生额的贷方发生额 2 2 2 2．负债类各项目和所有者权益类项目．负债类各项目和所有者权益类项目．负债类各项目和所有者权益类项目．负债类各项目和所有者权益类项目 合合合合并并并并数数数数＝＝＝＝该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额－－－－该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额＋＋＋＋该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关的贷方发生额关的贷方发生额关的贷方发生额关的贷方发生额9/13/202415 3 3 3 3．有关收益类各项目．有关收益类各项目．有关收益类各项目．有关收益类各项目 合合合合并并并并数数数数＝＝＝＝该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额－－－－该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额＋＋＋＋该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录的的的的贷贷贷贷方方方方发发发发生生生生额额额额 4 4 4 4．有关费用类项目．有关费用类项目．有关费用类项目．有关费用类项目 合合合合并并并并数数数数＝＝＝＝该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额＋＋＋＋该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额－－－－该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录的的的的贷贷贷贷方方方方发发发发生生生生额额额额 五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表9/13/202416 合并资产负债表、利润表合并资产负债表、利润表 和所有者权益变动表和所有者权益变动表 一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司 1. 1.子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一一一一致致致致的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司编制合并财务报表时，应以有关子公司编制合并财务报表时，应以有关子公司编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；的个别财务报表为基础，不需要进行调整；的个别财务报表为基础，不需要进行调整；的个别财务报表为基础，不需要进行调整； 2. 2. 2. 2.子公司采用的会计政策、会计期间与母公子公司采用的会计政策、会计期间与母公子公司采用的会计政策、会计期间与母公子公司采用的会计政策、会计期间与母公司司司司不一致不一致不一致不一致的情况下的情况下的情况下的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母，则需要考虑重要性原则，按照母，则需要考虑重要性原则，按照母，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调整。

进行调整进行调整进行调整 9/13/202417 （二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1.1.1.1.考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调个别财务报表进行调个别财务报表进行调个别财务报表进行调          2.           2. 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

债表日应有的金额债表日应有的金额债表日应有的金额 9/13/202418n n(1) (1) (1) (1) 购购购购买买买买日日日日设设设设置置置置的的的的备备备备查查查查簿簿簿簿中中中中登登登登记记记记该该该该子子子子公公公公司司司司有有有有关关关关可可可可辨辨辨辨认认认认资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值n n借借借借: : : :固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等 n n 贷贷贷贷: : : :资本公积资本公积资本公积资本公积n n(2)(2)(2)(2)调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润n n当年当年当年当年: : : :n n借借借借: : : :管理费用管理费用管理费用管理费用n n 贷贷贷贷: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产————累计折旧等累计折旧等累计折旧等累计折旧等n n第二年第二年第二年第二年: : : :n n借借借借: : : : 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润————————年初年初年初年初n n 贷贷贷贷: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产————累计折旧等累计折旧等累计折旧等累计折旧等9/13/202419二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1 1 1 1．应享有子公司当期实现净利润的份额．应享有子公司当期实现净利润的份额．应享有子公司当期实现净利润的份额．应享有子公司当期实现净利润的份额 借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷贷贷贷: : : :投资收益投资收益投资收益投资收益 以后年度以后年度以后年度以后年度: : : : 借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷贷贷贷: : : :未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润————————年初年初年初年初 应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额————————做相反分录做相反分录做相反分录做相反分录 9/13/202420 2 2 2 2．当期收到子公司分派的现金股利或利润．当期收到子公司分派的现金股利或利润．当期收到子公司分派的现金股利或利润．当期收到子公司分派的现金股利或利润 借借借借: : : :投资收益投资收益投资收益投资收益 贷贷贷贷: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 以后年度以后年度以后年度以后年度: : : : 借借借借: : : : 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润————————年初年初年初年初 贷贷贷贷: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资3 3 3 3．．．．子子子子公公公公司司司司除除除除净净净净损损损损益益益益以以以以外外外外所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的其其其其他他他他变变变变动动动动，，，，在在在在持持持持股股股股比比比比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借或贷借或贷借或贷借或贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷或借贷或借贷或借贷或借: : : : 资本公积资本公积资本公积资本公积9/13/202421n 【【例题例题】】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500万元（含支万元（含支付的相关费用付的相关费用1 1万元）万元）, ,购入购入B B公司股票公司股票40004000万股，每万股，每股面值股面值1 1元，占元，占B B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的80%80%。

20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总额为公司股东权益总额为1000010000万元，其中股万元，其中股本为本为50005000万元，资本公积为万元，资本公积为50005000万元，无盈余公积万元，无盈余公积和未分配利润可辨认净资产公允价值为和未分配利润可辨认净资产公允价值为1150011500万元万元, ,取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3000 3000 万元，万元，账面价值为账面价值为2000 2000 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧年，净残值为零，按照直线法计提折旧, ,无形资无形资产公允价值为产公允价值为1000 1000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万元，无万元，无形资产的预计使用年限为形资产的预计使用年限为5 5年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法摊销线法摊销20072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润30003000万元，提取万元，提取盈余公积盈余公积300300万元万元, ,假定当年发放现金股利假定当年发放现金股利10001000万元万元,B,B公司增加资本公积公司增加资本公积10001000万元。

万元20082008年年B B公司发生亏公司发生亏损损400400万元9/13/202422n（（1 1））20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：　　借：长期股权投资　　借：长期股权投资 　　　　　　95009500　　　　　　　　n 贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　 　　95009500n　　长期股权投资的初始投资成本　　长期股权投资的初始投资成本95009500万元，大于投万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额92009200（（11500×80%11500×80%）的差额）的差额300300万元，在合并报表中万元，在合并报表中表现为商誉表现为商誉 购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值n n 借借借借: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产 1000100010001000n n 无形资产无形资产 500500n n 贷贷贷贷: : : :资本公积资本公积资本公积资本公积 1500150015001500n每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报表进行调整公司个别报表进行调整9/13/202423n（（2 2）分得现金股利时）分得现金股利时n借：银行存款借：银行存款 　　　　　　800800　（　（1000×80%1000×80%）　　）　　n 贷：投资收益　　　　贷：投资收益　　　　 　　800800n(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时n nA) A) A) A) 调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表n 借借借借: : : :管理费用管理费用管理费用管理费用200200200200n n 贷贷贷贷: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（（1000÷101000÷10））n 无形资产无形资产————累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销100(500100(500100(500100(500÷5)÷5)n 2007 2007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝算的净利润＝30003000－－200200＝＝28002800（万元）。

万元）9/13/202424n20072007年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 50005000n资本公积资本公积——年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500)n -- -- 本年本年 10001000盈余公积盈余公积 -–-–年初年初 0 0n -- -- 本年本年300300未分配利润未分配利润――――年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) n合计合计 14300143009/13/202425n B)B)B)B)按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资n n n n在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：n n n n应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额n n n n 借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 2240224022402240（（2800×80%2800×80%）　　）　　n n 贷贷贷贷: : : :投资收益投资收益投资收益投资收益2240224022402240n n当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润n n 借借借借: : : :投资收益投资收益投资收益投资收益 800800800800n n 贷贷贷贷: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资800800800800n n 借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 800800800800n n 贷贷贷贷: : : : 资本公积资本公积资本公积资本公积 800800800800n n调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=117409/13/202426n(4)(4)编制编制20082008年合并报表时年合并报表时n nA) A) A) A) 调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表n n借借借借: : : :管理费用管理费用管理费用管理费用200200200200n n 贷贷贷贷: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（（1000÷101000÷10））n 无形资产无形资产————累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销100(500100(500100(500100(500÷5)÷5)n20082008年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝的净亏损＝400+200400+200＝＝=600=600（万元）。

万元）　　n 借借借借: : : : 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润————————年初年初年初年初200200200200n n 贷贷贷贷: : : :固定资产固定资产固定资产固定资产————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（（1000÷101000÷10））n 无形资产无形资产————累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销100(500100(500100(500100(500÷5)÷5)9/13/202427n20082008年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 50005000n资本公积资本公积——年初年初 75007500n -- -- 本年本年 0 0盈余公积盈余公积 -–-–年初年初 300300n -- -- 本年本年0 0未分配利润未分配利润――――年末年末 900(2800-300-1000-900(2800-300-1000-600) 600) n合计合计 13700137009/13/202428n nB)B)B)B)按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资n n n n在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：n n n n应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额 n n 借借借借: : : : 投资收益投资收益投资收益投资收益 480480480480（（600×80%600×80%）　　）　　n n 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 480480480480n n对对对对2007200720072007年的调整年的调整年的调整年的调整: : : :n n 借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资1440 (2240-800)1440 (2240-800)1440 (2240-800)1440 (2240-800)n n 贷贷贷贷: : : :未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润————————年初年初年初年初1440144014401440n n 借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 800800800800n n 贷贷贷贷: : : : 资本公积资本公积资本公积资本公积 800800800800n n调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-480=11260480=11260480=11260480=112609/13/202429 三、抵销项目的处理三、抵销项目的处理————抵销分录的编制抵销分录的编制 （一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销 1 1 1 1．长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵．长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵．长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵．长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销销销销(1)(1)(1)(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销益项目的抵销益项目的抵销益项目的抵销9/13/202430借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本( ( ( (股本股本股本股本) () () () (子公司期末数子公司期末数子公司期末数子公司期末数) ) ) ) 资本公积资本公积资本公积资本公积————年初年初年初年初 ( ( ( (子公司年初数子公司年初数子公司年初数子公司年初数) ) ) ) -- -- -- -- 本年本年本年本年 ( ( ( (子公司本年数子公司本年数子公司本年数子公司本年数) ) ) ) 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 - - - -––––年初年初年初年初 ( ( ( (子公司年初数子公司年初数子公司年初数子公司年初数) ) ) ) -- -- -- -- 本年本年本年本年( ( ( (子公司本年数子公司本年数子公司本年数子公司本年数) ) ) ) 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润――――――――年末年末年末年末 ( ( ( (子公司年末数子公司年末数子公司年末数子公司年末数) ) ) ) 商誉商誉商誉商誉 ( ( ( (母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额者权益中所拥有的份额者权益中所拥有的份额者权益中所拥有的份额) ) ) ) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资( ( ( (母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数) ) ) ) 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 ( ( ( (子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计××××少数股东持股比例少数股东持股比例少数股东持股比例少数股东持股比例) ) ) ) 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入( ( ( (母公司对子公司长期股权投资的金额小于在子公司所有者母公司对子公司长期股权投资的金额小于在子公司所有者母公司对子公司长期股权投资的金额小于在子公司所有者母公司对子公司长期股权投资的金额小于在子公司所有者权益中所拥有的份额权益中所拥有的份额权益中所拥有的份额权益中所拥有的份额) ) ) ) 以后期间以后期间以后期间以后期间: : : : 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润――――――――年初年初年初年初9/13/202431n n注意注意注意注意: : : :n n(1)(1)(1)(1) 子公司所有者权益均应按调整后的为准子公司所有者权益均应按调整后的为准; ;n n(2)(2)(2)(2)母母母母公公公公司司司司长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的金金金金额额额额大大大大于于于于享享享享用用用用子子子子公公公公司司司司所所所所有有有有者权益份额时，其差额者权益份额时，其差额者权益份额时，其差额者权益份额时，其差额————————作为商誉处理。

作为商誉处理作为商誉处理作为商誉处理n n 母母母母公公公公司司司司对对对对子子子子公公公公司司司司长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的金金金金额额额额小小小小于于于于子子子子公公公公司司司司所有者权益总额时，其差额所有者权益总额时，其差额所有者权益总额时，其差额所有者权益总额时，其差额n n ————————在在在在企企企企业业业业合合合合并并并并当当当当期期期期应应应应作作作作为为为为利利利利润润润润表表表表中中中中的的的的损损损损益项目益项目益项目益项目n n ————————合并以后期间应调整期初未分配利润合并以后期间应调整期初未分配利润合并以后期间应调整期初未分配利润合并以后期间应调整期初未分配利润9/13/202432n(2)(2)母母公公司司与与子子公公司司、、子子公公司司相相互互之之间间持持有有对对方方长长期期股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理n借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润子公司净利润××母公司持股比母公司持股比例例) ) 少数股东损益少数股东损益 ( (子公司净利润子公司净利润××少数股东持股少数股东持股比例比例) ) 未分配利润未分配利润 ————年初年初( (子公司所有者权益变动子公司所有者权益变动表项目表项目) )n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) n 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配n 未分配利润未分配利润————年末年末n n注意注意注意注意: : : : 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准9/13/202433n如上例如上例: :n20072007年年抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制: : : :n借借: :股本股本 50005000n 资本公积资本公积——年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500)n -- -- 本年本年 10001000 盈余公积盈余公积 -–-–年初年初 0 0n -- -- 本年本年300300 未分配利润未分配利润――――年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) n 商誉商誉 300300（（9500-11500×80%9500-11500×80%））n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资11740(9500+2240-800+800)11740(9500+2240-800+800)11740(9500+2240-800+800)11740(9500+2240-800+800)n 少数股东权益少数股东权益 2860(14300×20%)2860(14300×20%)9/13/202434n借：投资收益借：投资收益 2240(2800×80%) 2240(2800×80%) 少数股东损益少数股东损益 560(2800×20%) 560(2800×20%) 未分配利润未分配利润 ——年初年初0 0n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300300n 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 10001000n 未分配利润未分配利润——年末年末 150015009/13/202435n20082008年年抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制: : : :n借借: :股本股本 50005000n 资本公积资本公积——年初年初 75007500n -- -- 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积 -–-–年初年初 300300n -- -- 本年本年0 0 未分配利润未分配利润――――年末年末 900(2800-300-1000-600) 900(2800-300-1000-600) n 商誉商誉 300300（（9500-11500×80%9500-11500×80%））n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11260 (9500+2240-11260 (9500+2240-11260 (9500+2240-11260 (9500+2240-800+800-480)800+800-480)800+800-480)800+800-480)n 少数股东权益少数股东权益 2740 (13700×20%)2740 (13700×20%)n  9/13/202436n借：投资收益借：投资收益 -480(-600×80%) -480(-600×80%) 少数股东损益少数股东损益 -120(-600×20%) -120(-600×20%) 未分配利润未分配利润 ————年初年初15001500n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0n 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 0 0n 未分配利润未分配利润————年末年末 9009009/13/202437 （二）内部债权、债务项目的抵销（二）内部债权、债务项目的抵销 母母母母公公公公司司司司与与与与子子子子公公公公司司司司、、、、子子子子公公公公司司司司相相相相互互互互之之之之间间间间内内内内部部部部债债债债权与债务抵销项目有：权与债务抵销项目有：权与债务抵销项目有：权与债务抵销项目有： （（（（1 1 1 1）应收账款与应付账款）应收账款与应付账款）应收账款与应付账款）应收账款与应付账款 （（（（2 2 2 2）应收票据与应付票据）应收票据与应付票据）应收票据与应付票据）应收票据与应付票据 （（（（3 3 3 3）预付账款与预收账款）预付账款与预收账款）预付账款与预收账款）预付账款与预收账款 （（（（4 4 4 4）应收股利与应付股利）应收股利与应付股利）应收股利与应付股利）应收股利与应付股利 （（（（5 5 5 5）其他应收款与其他应付款）其他应收款与其他应付款）其他应收款与其他应付款）其他应收款与其他应付款 （（（（6 6 6 6）持有至到期投资与应付债券）持有至到期投资与应付债券）持有至到期投资与应付债券）持有至到期投资与应付债券9/13/202438 1 1 1 1．内部应收账款与应付账款的抵销．内部应收账款与应付账款的抵销．内部应收账款与应付账款的抵销．内部应收账款与应付账款的抵销 （（（（1 1 1 1）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为： ①①①①抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 ( ( ( (期末数期末数期末数期末数) ) ) ) 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 ( ( ( (期末数期末数期末数期末数) ) ) ) ②②②②抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账借：应收账借：应收账借：应收账款款款款————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备( ( ( (本期提取数本期提取数本期提取数本期提取数) ) ) ) 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 9/13/202439 【【【【例例例例题题题题】】】】甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为A A A A公公公公司司司司的的的的母母母母公公公公司司司司，，，，2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日，，，，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应收收收收账账账账款款款款余余余余额额额额中中中中包包包包含含含含有有有有应应应应收收收收A A A A公公公公司司司司账账账账款款款款100100100100万万万万元元元元，，，，年年年年初初初初应应应应收收收收账账账账款款款款中中中中不不不不包包包包含含含含有有有有应应应应收收收收A A A A公公公公司司司司账账账账款款款款。

假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对应应应应收收收收A A A A公公公公司司司司账账账账款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备的比例的比例的比例的比例为为为为10%10%10%10% 要要要要求求求求：：：：编编编编制制制制甲甲甲甲公公公公司司司司2007200720072007年年年年编编编编制制制制合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表的的的的抵销分录抵销分录抵销分录抵销分录9/13/202440 【【【【答案答案答案答案】】】】 甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下： ①①①①抵销内部应收与应付账款抵销内部应收与应付账款抵销内部应收与应付账款抵销内部应收与应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 ②②②②抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 101010109/13/202441 （（（（2 2 2 2）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为：）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为： ①①①①抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 ( ( ( (期末数期末数期末数期末数) ) ) ) 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 ( ( ( (期末数期末数期末数期末数) ) ) ) ②②②②抵销内部应收账款以前计提的坏账准备抵销内部应收账款以前计提的坏账准备抵销内部应收账款以前计提的坏账准备抵销内部应收账款以前计提的坏账准备 借：应收账借：应收账借：应收账借：应收账款款款款————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————年初年初年初年初 （期初内部应收账款（期初内部应收账款（期初内部应收账款（期初内部应收账款××××坏账准备计提比例）坏账准备计提比例）坏账准备计提比例）坏账准备计提比例）9/13/202442③③③③抵销本期内部应收账款补提的坏账准备抵销本期内部应收账款补提的坏账准备抵销本期内部应收账款补提的坏账准备抵销本期内部应收账款补提的坏账准备 借借借借：：：：应应应应收收收收账账账账款款款款————坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备 ( ( ( (本本本本期期期期补补补补提提提提数数数数) ) ) ) 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 ( ( ( (本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数) ) ) )9/13/202443 接接接接上上上上例例例例，，，，假假假假定定定定2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日，，，，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应收收收收A A A A公公公公司账款余额如下表司账款余额如下表司账款余额如下表司账款余额如下表( ( ( (单位单位单位单位: : : :万元万元万元万元) ) ) )第第第第1 1 1 1种种种种情况情况情况情况 第第第第2 2 2 2种种种种情况情况情况情况 第第第第3 3 3 3种种种种情况情况情况情况 期期期期初初初初内内内内部部部部应应应应收收收收账账账账款款款款余余余余额额额额（（（（2007.12.312007.12.312007.12.312007.12.31））））100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 期期期期末末末末内内内内部部部部应应应应收收收收账账账账款款款款余余余余额额额额（（（（2008.12.312008.12.312008.12.312008.12.31））））100 100 100 100 160 160 160 160 60606060甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：9/13/202444第第第第1 1 1 1种情况：种情况：种情况：种情况：本期内部应收账款本期内部应收账款本期内部应收账款本期内部应收账款 ＝＝＝＝ 上期内部应收账款上期内部应收账款上期内部应收账款上期内部应收账款 ①①①①首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100100100100 ②②②②抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款————————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 101010109/13/202445第第第第2 2 2 2种情况：种情况：种情况：种情况：本期内部应收账款本期内部应收账款本期内部应收账款本期内部应收账款 ＞＞＞＞ 上期内部应收账款上期内部应收账款上期内部应收账款上期内部应收账款①①①①首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 160160160160 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 160160160160②②②②抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款————————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 10101010③③③③再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款————————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 6 6 6 6 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 6 6 6 9/13/202446第第第第3 3 3 3种情况：本期内部应收账款＜上期内部应收账款种情况：本期内部应收账款＜上期内部应收账款种情况：本期内部应收账款＜上期内部应收账款种情况：本期内部应收账款＜上期内部应收账款①①①①首先抵销应收、应付账款首先抵销应收、应付账款首先抵销应收、应付账款首先抵销应收、应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 60606060 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 60606060②②②②抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款————————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010（（（（100×10%100×10%100×10%100×10%）））） 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 10 10 10 10 ③③③③再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备：再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 4 [4 [4 [4 [（（（（60606060－－－－100100100100））））×10%]×10%]×10%]×10%] 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款————————坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 4 4 4 49/13/2024472 2 2 2．持有至到期投资与应付债券的抵销．持有至到期投资与应付债券的抵销．持有至到期投资与应付债券的抵销．持有至到期投资与应付债券的抵销 ①①①①抵销持有至到期投资和应付债券抵销持有至到期投资和应付债券抵销持有至到期投资和应付债券抵销持有至到期投资和应付债券 借借借借：：：：应应应应付付付付债债债债券券券券 ( ( ( (发发发发行行行行方方方方应应应应付付付付债债债债券券券券期期期期末末末末数数数数××××内内内内部部部部购购购购买买买买比比比比例例例例) ) ) ) 借或贷：投资收益借或贷：投资收益借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷贷贷贷：：：：持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资 ( ( ( (购购购购买买买买方方方方持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资期期期期末末末末数数数数) ) ) ) 9/13/202448 ②②②②抵销内部债券的利息收益和利息支出抵销内部债券的利息收益和利息支出抵销内部债券的利息收益和利息支出抵销内部债券的利息收益和利息支出 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息）贷：财务费用（费用化的利息）贷：财务费用（费用化的利息）贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息）在建工程（资本化的利息）在建工程（资本化的利息）在建工程（资本化的利息） 抵销以前期间资本化的利息支出抵销以前期间资本化的利息支出抵销以前期间资本化的利息支出抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 （资本化的利息）（资本化的利息）（资本化的利息）（资本化的利息）9/13/202449n [ [例例] ]甲公司为乙公司的母公司甲公司为乙公司的母公司.2007.2007年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还本、年期一次还本、分期付息的公司债券分期付息的公司债券1000010000万元，票面利率万元，票面利率为年利率为年利率6%,6%,债券利息在每年债券利息在每年1 1月月1 1日支付，日支付，甲公司该批债券实际发行价格为甲公司该批债券实际发行价格为1040010400万元万元, ,假定债券的实际利率为假定债券的实际利率为5%5%。

乙公司在同日乙公司在同日购买了面值购买了面值10001000万元的债券万元的债券, ,支付款项支付款项10401040万元9/13/202450n(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券: :　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　l0400l0400　　　　　　　　贷：应付债券贷：应付债券————面值　　　　　　面值　　　　　　l0000l0000n —— ——利息调整　　　　利息调整　　　　 400400n20072007年年l2l2月月3131日计算利息费用日计算利息费用　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　借：财务费用等　　　　　　　　　520520　　　　应付债券　　　　应付债券————利息调整　　　　利息调整　　　　 8080n　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　6006009/13/202451n(2) 2007(2) 2007年年1 1月月1 1日购买债券日购买债券: :n　借：持有至到期投资　借：持有至到期投资——成本　　成本　　1000 1000 　　　持有至到期投资　　　持有至到期投资——利息调整利息调整 4040n 贷：银行存款　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　10401040　　　　n1212月月3131日计息日计息: :　　　　n　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　借：应收利息　　　　　　　　　　　6060　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　5252n 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整　　　利息调整　　　 8 89/13/202452n(3)(3)编制编制20072007年合并报表的抵销分录。

年合并报表的抵销分录n借借: :应付债券应付债券 10321032n　　 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资 10321032n借借: :投资收益　投资收益　5252n 贷贷: :财务费用　财务费用　5252n借借: : 应付利息应付利息6060n 贷贷: : 应收利息应收利息6060 9/13/202453 3 3 3 3．内部应收票据与应付票据的抵销．内部应收票据与应付票据的抵销．内部应收票据与应付票据的抵销．内部应收票据与应付票据的抵销 其抵销分录为：其抵销分录为：其抵销分录为：其抵销分录为： 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 4 4 4 4．内部预收账款与预付账款的抵销．内部预收账款与预付账款的抵销．内部预收账款与预付账款的抵销．内部预收账款与预付账款的抵销 其抵销分录为：其抵销分录为：其抵销分录为：其抵销分录为： 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款9/13/202454（三）内部商品购销交易的抵销（三）内部商品购销交易的抵销（三）内部商品购销交易的抵销（三）内部商品购销交易的抵销 内内内内部部部部商商商商品品品品购购购购销销销销交交交交易易易易是是是是指指指指企企企企业业业业集集集集团团团团内内内内部部部部母母母母公公公公司司司司与与与与子子子子公公公公司司司司、、、、子子子子公公公公司司司司相相相相互互互互之之之之间间间间发发发发生生生生的的的的商商商商品品品品购购购购销销销销事事事事项项项项。

内内内内部部部部商商商商品品品品购购购购销销销销交交交交易易易易的的的的抵抵抵抵销销销销应应应应分分分分别别别别不不不不同同同同情情情情况况况况进进进进行行行行处处处处理9/13/202455 1 1 1 1．内部商品购销当期的抵销．内部商品购销当期的抵销．内部商品购销当期的抵销．内部商品购销当期的抵销：：：： （（（（1 1 1 1））））购购购购买买买买企企企企业业业业内内内内部部部部购购购购进进进进的的的的商商商商品品品品当当当当期期期期全全全全部部部部实实实实现现现现对对对对外外外外销销销销售售售售时时时时的的的的抵抵抵抵销销销销（（（（即即即即内内内内部部部部销销销销售售售售收收收收入入入入和和和和内内内内部部部部销销销销售售售售成成成成本本本本的抵销）的抵销）的抵销）的抵销） 抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 ( ( ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) ) ) 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本9/13/202456 【【【【例题例题例题例题】】】】 2007 2007 2007 2007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A A A A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100100100100万元，万元，万元，万元，销售成本为销售成本为销售成本为销售成本为80808080万元，增值税税率万元，增值税税率万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%17%17%。

价款及税款价款及税款价款及税款价款及税款已收存银行已收存银行已收存银行已收存银行A A A A公司在公司在公司在公司在2007200720072007年已将从甲公司购入的年已将从甲公司购入的年已将从甲公司购入的年已将从甲公司购入的商品全部售出集团以外，其销售收入为商品全部售出集团以外，其销售收入为商品全部售出集团以外，其销售收入为商品全部售出集团以外，其销售收入为140140140140万元，万元，万元，万元，销售成本销售成本销售成本销售成本100100100100万元甲公司和万元甲公司和万元甲公司和万元甲公司和A A A A公司已将该项交易的公司已将该项交易的公司已将该项交易的公司已将该项交易的销售收入和销售成本分别在其个别利润表中列示销售收入和销售成本分别在其个别利润表中列示销售收入和销售成本分别在其个别利润表中列示销售收入和销售成本分别在其个别利润表中列示甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：下：下：下： 借：营务收入借：营务收入借：营务收入借：营务收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 1 000 1 000 1 000 1 000 0000000000009/13/202457 （（（（2 2 2 2））））购购购购买买买买企企企企业业业业内内内内部部部部购购购购进进进进的的的的商商商商品品品品当当当当期期期期全全全全部部部部未未未未实实实实现现现现对对对对外外外外销销销销售售售售时时时时的的的的抵抵抵抵销销销销（（（（即即即即内内内内部部部部购购购购进进进进存存存存货货货货价价价价值值值值中中中中包包包包含含含含的的的的未未未未实实实实现现现现内内内内部部部部销销销销售售售售毛毛毛毛利的抵销）利的抵销）利的抵销）利的抵销） 抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 ( ( ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) ) ) 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 ( ( ( (内部销售企业的成本内部销售企业的成本内部销售企业的成本内部销售企业的成本) ) ) ) 存货存货存货存货 ( ( ( ( 内部销售毛利内部销售毛利内部销售毛利内部销售毛利) ) ) )9/13/202458 【【【【例例例例题题题题】】】】 2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日日日日，，，，甲甲甲甲公公公公司司司司向向向向其其其其子子子子公公公公司司司司A A A A公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批，，，，该该该该批批批批产产产产品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入为为为为100100100100万万万万元元元元，，，，销销销销售售售售成成成成本本本本为为为为80808080万万万万元元元元。

款款款款项项项项已已已已收收收收存存存存银银银银行行行行A A A A公公公公司司司司从从从从甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购入入入入的的的的商商商商品品品品全全全全部部部部未未未未售售售售出出出出甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已将将将将该该该该项项项项交交交交易易易易的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入和和和和销销销销售售售售成成成成本本本本在在在在其其其其个个个个别别别别利利利利润润润润表表表表中中中中列列列列示示示示A A A A公公公公司司司司将将将将该该该该存存存存货货货货价价价价值值值值反反反反映映映映在在在在其其其其个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表中中中中甲甲甲甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 800 000 800 000 800 000 800 000 存货存货存货存货 200 000200 000200 000200 0009/13/202459 （（（（3 3 3 3））））购购购购买买买买企企企企业业业业内内内内部部部部购购购购进进进进的的的的商商商商品品品品当当当当期期期期部部部部分分分分实实实实现现现现对对对对外销售，部分形成期末存货的情况外销售，部分形成期末存货的情况外销售，部分形成期末存货的情况外销售，部分形成期末存货的情况 可可可可以以以以分分分分别别别别按按按按上上上上述述述述内内内内部部部部购购购购进进进进的的的的商商商商品品品品当当当当期期期期全全全全部部部部实实实实现现现现对对对对外外外外销销销销售售售售的的的的抵抵抵抵销销销销和和和和内内内内部部部部购购购购进进进进的的的的商商商商品品品品当当当当期期期期未未未未实实实实现现现现对外销售的抵销来处理。

对外销售的抵销来处理对外销售的抵销来处理对外销售的抵销来处理9/13/202460 对对对对于于于于内内内内部部部部商商商商品品品品购购购购销销销销交交交交易易易易的的的的抵抵抵抵销销销销，，，，也也也也可可可可按按按按如如如如下下下下方方方方法法法法进进进进行行行行抵抵抵抵销处理（方法二）：销处理（方法二）：销处理（方法二）：销处理（方法二）：①①①①抵销当期内部销售收入：抵销当期内部销售收入：抵销当期内部销售收入：抵销当期内部销售收入： 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售销售收入的数额）（当期内部销售销售收入的数额）（当期内部销售销售收入的数额）（当期内部销售销售收入的数额） 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本②②②②抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润：抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润：抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润：抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润： 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 （期末内部购进存货的成本（期末内部购进存货的成本（期末内部购进存货的成本（期末内部购进存货的成本××××销售企业的毛利率）销售企业的毛利率）销售企业的毛利率）销售企业的毛利率） 9/13/202461根据上例的资料，编制抵销分录如下：根据上例的资料，编制抵销分录如下：根据上例的资料，编制抵销分录如下：根据上例的资料，编制抵销分录如下： ① ① ① ① 抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 ② ② ② ② 抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利：售毛利：售毛利：售毛利： 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 200 000200 000200 000200 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 200 000200 000200 000200 000 （（（（1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000××××20%20%20%20%））））9/13/202462（（（（4 4 4 4）存货跌价准备的抵销）存货跌价准备的抵销）存货跌价准备的抵销）存货跌价准备的抵销 抵抵抵抵销销销销期期期期末末末末根根根根据据据据内内内内部部部部购购购购入入入入存存存存货货货货计计计计提提提提的的的的存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额。

备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额 抵销差额抵销差额抵销差额抵销差额≤≤≤≤内部销售的毛利内部销售的毛利内部销售的毛利内部销售的毛利 借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失9/13/202463 【【例例题题】】 20072007年年4 4月月1010日日，，甲甲公公司司向向其其子子公公司司A A公公司司销销售售产产品品一一批批，，该该批批产产品品销销售售收收入入为为100100万万元元，，销销售售成成本本8080万万元元款款项项已已收收存存银银行行A A公公司司从从甲甲公公司司购购入入的的商商品品全全部部未未售售出出A A公公司司年年末末发发现现该该存存货货已已部部分分陈陈旧旧，，其其可可变变现现净净值值为为9 94 4万万元元，，为为此此，，A A公公司司年年末末对对该该存存货货计计提提存存货货跌跌价价准准备备4 4万万元元。

甲甲公公司司已已将将该该项项交交易易的的销销售售收收入入和和销销售售成成本本在在其其个个别别利利润润表表中中列列示示A A公司将该公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中存货价值反映在其个别资产负债表中 甲甲公公司司编编制制合合并并会会计计报报表表时时，，应应编编制制的的抵抵销销分分录如下：录如下：9/13/202464①①①①抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本抵销当期内部销售收入和成本 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000②②②②抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利抵销期末内部购入存货中包含的未实现内部销售毛利 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 200 000200 000200 000200 000③③③③抵销根据内部购入存货多提的跌价准备抵销根据内部购入存货多提的跌价准备抵销根据内部购入存货多提的跌价准备抵销根据内部购入存货多提的跌价准备借：借：借：借：存货存货存货存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 60 00060 00060 00060 000 贷：贷：贷：贷：资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 60 00060 00060 00060 0009/13/202465 在上例中，在上例中，在上例中，在上例中，假定假定假定假定A A A A公司年末发现该存货已部分陈旧，其公司年末发现该存货已部分陈旧，其公司年末发现该存货已部分陈旧，其公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为可变现净值为可变现净值为可变现净值为76767676万万万万元元元元，为此，，为此，，为此，，为此，A A A A公司年末对该存货计提存货公司年末对该存货计提存货公司年末对该存货计提存货公司年末对该存货计提存货跌价准备跌价准备跌价准备跌价准备24242424万万万万元。

甲公司编制合并会计报表时，元甲公司编制合并会计报表时，元甲公司编制合并会计报表时，元甲公司编制合并会计报表时，应编制的应编制的应编制的应编制的抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下：抵销分录如下： ① ① ① ①借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 ② ② ② ②借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 200 000 200 000 200 000 200 000 ③ ③ ③ ③借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200 000 200 000 200 000 200 0009/13/202466 2 2 2 2．．．．连连连连续续续续编编编编制制制制合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表的的的的情情情情况况况况下下下下内内内内部部部部商商商商品品品品购销交易的抵销购销交易的抵销购销交易的抵销购销交易的抵销 首首首首先先先先应应应应将将将将上上上上期期期期抵抵抵抵销销销销的的的的存存存存货货货货价价价价值值值值中中中中包包包包含含含含的的的的未未未未实实实实现现现现内内内内部部部部销销销销售售售售利利利利润润润润对对对对本本本本期期期期期期期期初初初初未未未未分分分分配配配配利利利利润润润润的的的的影影影影响响响响予予予予以以以以抵销，调整本期期初未分配利润的数额；抵销，调整本期期初未分配利润的数额；抵销，调整本期期初未分配利润的数额；抵销，调整本期期初未分配利润的数额； 然然然然后后后后再再再再对对对对本本本本期期期期内内内内部部部部购购购购进进进进存存存存货货货货进进进进行行行行抵抵抵抵销销销销处处处处理理理理，，，，具体抵销处理如下：具体抵销处理如下：具体抵销处理如下：具体抵销处理如下：9/13/202467（（（（1 1 1 1）抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润）抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润）抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润）抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 ( ( ( (期初内部购入存货成本期初内部购入存货成本期初内部购入存货成本期初内部购入存货成本××××上期销售方的毛利率上期销售方的毛利率上期销售方的毛利率上期销售方的毛利率) ) ) ) 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本9/13/202468 （（（（2 2 2 2）抵销本期内部销售收入和销售成本）抵销本期内部销售收入和销售成本）抵销本期内部销售收入和销售成本）抵销本期内部销售收入和销售成本 即即即即按按按按照照照照本本本本期期期期销销销销售售售售企企企企业业业业内内内内部部部部销销销销售售售售收收收收入入入入的的的的数数数数额额额额，，，，编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 ( ( ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) ) ) 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 9/13/202469 (3)(3)(3)(3)抵抵抵抵销销销销期期期期末末末末内内内内部部部部购购购购入入入入存存存存货货货货中中中中包包包包含含含含的的的的未未未未实实实实现现现现内内内内部部部部销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 即即即即按按按按照照照照期期期期末末末末内内内内部部部部购购购购入入入入存存存存货货货货中中中中包包包包含含含含的的的的未未未未实实实实现现现现内内内内部部部部销售毛利的金额销售毛利的金额销售毛利的金额销售毛利的金额, , , ,编制如下编制如下编制如下编制如下 抵销分录抵销分录抵销分录抵销分录: : : : 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 ( ( ( (期末内部购入存货成本期末内部购入存货成本期末内部购入存货成本期末内部购入存货成本××××毛利率毛利率毛利率毛利率) ) ) ) 贷：存贷：存贷：存贷：存 货货货货9/13/202470  【【【【例例例例题题题题】】】】2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日日日日，，，，甲甲甲甲公公公公司司司司出出出出售售售售商商商商品品品品一一一一批批批批给给给给其其其其子子子子公公公公司司司司A A A A公公公公司司司司，，，，售售售售价价价价（（（（不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税））））100100100100万万万万元元元元，，，，款款款款项项项项均均均均已已已已收收收收到到到到，，，，商商商商品品品品成成成成本本本本80808080万万万万元元元元。

至至至至2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日，，，，A A A A公公公公司司司司向向向向甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购买买买买的的的的上上上上述述述述存存存存货货货货中中中中尚尚尚尚有有有有50%50%50%50%未未未未出出出出售售售售给给给给集集集集团团团团外外外外单单单单位位位位A A A A公公公公司司司司2007200720072007年年年年向向向向甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购入入入入存存存存货货货货所所所所剩剩剩剩余余余余的的的的部部部部分分分分，，，，至至至至2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日仍仍仍仍未未未未出出出出售售售售给给给给集集集集团团团团外外外外单单单单位位位位2008200820082008年年年年甲甲甲甲公公公公司司司司又又又又出出出出售售售售商商商商品品品品一一一一批批批批给给给给A A A A公公公公司司司司，，，，售售售售价价价价（（（（不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税））））200200200200万万万万元元元元，，，，款款款款项项项项均均均均已已已已收收收收到到到到，，，，成成成成本本本本140140140140万万万万元元元元。

A A A A公公公公司司司司2008200820082008年年年年向向向向甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购入入入入的的的的存存存存货货货货至至至至2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日全全全全部未出售给集团外单位部未出售给集团外单位部未出售给集团外单位部未出售给集团外单位 要要要要求求求求：：：：编编编编制制制制甲甲甲甲公公公公司司司司编编编编制制制制合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表时时时时的的的的抵抵抵抵销销销销分录9/13/202471 【【【【答案答案答案答案】】】】2007200720072007年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：①①①①抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000②②②②抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 100 000100 000100 000100 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 100 000100 000100 000100 000 9/13/202472 2008200820082008年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录： ①①①①抵销期初内部存货中未实现销售的毛利抵销期初内部存货中未实现销售的毛利抵销期初内部存货中未实现销售的毛利抵销期初内部存货中未实现销售的毛利 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 100 000100 000100 000100 000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 100 000100 000100 000100 000 ②②②②抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本抵销本期内部销售收入和成本 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 ③③③③抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 700 000 700 000 700 000 700 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 700 000700 000700 000700 0009/13/202473（（（（4 4 4 4））））抵销存货跌价准备抵销存货跌价准备抵销存货跌价准备抵销存货跌价准备 ①①①①抵抵抵抵销销销销上上上上期期期期（（（（即即即即期期期期初初初初））））根根根根据据据据内内内内部部部部购购购购入入入入存存存存货货货货计计计计提提提提的的的的存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备，，，，即即即即按按按按上上上上期期期期合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表中中中中抵抵抵抵销销销销的的的的存存存存货跌价准备的数额，货跌价准备的数额，货跌价准备的数额，货跌价准备的数额，编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下： 借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初9/13/202474 ②②②②抵抵抵抵销销销销本本本本期期期期根根根根据据据据内内内内部部部部购购购购进进进进存存存存货货货货补补补补提提提提或或或或冲冲冲冲销销销销的的的的存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备。

即即即即按按按按照照照照购购购购买买买买企企企企业业业业本本本本期期期期根根根根据据据据内内内内部部部部购购购购进进进进存存存存货货货货补补补补提提提提（（（（或或或或冲冲冲冲销销销销））））的存货跌价准备的数额，的存货跌价准备的数额，的存货跌价准备的数额，的存货跌价准备的数额，编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：编制抵销分录如下： 借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （（（（当期补提的存货跌价准备数）当期补提的存货跌价准备数）当期补提的存货跌价准备数）当期补提的存货跌价准备数）或：或：或：或： 借借借借: : : : 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 ( ( ( (期末结存存货转回的存货跌价准备多提数期末结存存货转回的存货跌价准备多提数期末结存存货转回的存货跌价准备多提数期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) ) ) ) 营业成本营业成本营业成本营业成本 ( ( ( (本期已销存货转销的存货跌价准备多提数本期已销存货转销的存货跌价准备多提数本期已销存货转销的存货跌价准备多提数本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) ) ) ) 贷贷贷贷: : : : 存货存货存货存货--------存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 [ [ [ [当期冲销的多提数当期冲销的多提数当期冲销的多提数当期冲销的多提数] ] ] ]9/13/202475 【【【【例题例题例题例题】】】】 2007 2007 2007 2007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A A A A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为50505050万元，万元，万元，万元，销售成本为销售成本为销售成本为销售成本为40404040万元。

款项已收存银行款项已收存银行款项已收存银行款项已收存银行A A A A公司从甲公公司从甲公公司从甲公公司从甲公司购入的商品全部未售出司购入的商品全部未售出司购入的商品全部未售出司购入的商品全部未售出A A A A公司年末发现该存货已公司年末发现该存货已公司年末发现该存货已公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为部分陈旧，其可变现净值为部分陈旧，其可变现净值为部分陈旧，其可变现净值为48484848万万万万元，元，元，元，2008200820082008年年年年A A A A公司又公司又公司又公司又从甲公司购进商品从甲公司购进商品从甲公司购进商品从甲公司购进商品30303030万万万万元，甲公司销售该商品的销元，甲公司销售该商品的销元，甲公司销售该商品的销元，甲公司销售该商品的销售成本为售成本为售成本为售成本为24242424万万万万元A A A A公司公司公司公司2007200720072007年从甲公司购进商品本年从甲公司购进商品本年从甲公司购进商品本年从甲公司购进商品本期全部售出，销售价格为期全部售出，销售价格为期全部售出，销售价格为期全部售出，销售价格为54545454万万万万元；元；元；元；2008200820082008年从甲公司年从甲公司年从甲公司年从甲公司购进的商品已销售购进的商品已销售购进的商品已销售购进的商品已销售40%40%40%40%，销售价格为，销售价格为，销售价格为，销售价格为15151515万万万万元；另元；另元；另元；另60%60%60%60%形成期末存货。

形成期末存货形成期末存货形成期末存货2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日该内部购进商品的日该内部购进商品的日该内部购进商品的日该内部购进商品的可变现净值为可变现净值为可变现净值为可变现净值为15151515万万万万元，元，元，元， 要求：编制甲公司要求：编制甲公司要求：编制甲公司要求：编制甲公司2008200820082008年度合并抵销分录年度合并抵销分录年度合并抵销分录年度合并抵销分录 9/13/202476 （（（（1 1 1 1）抵销以前期间根据内部存货提取的存货跌价准备）抵销以前期间根据内部存货提取的存货跌价准备）抵销以前期间根据内部存货提取的存货跌价准备）抵销以前期间根据内部存货提取的存货跌价准备 借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 20 000 20 000 20 000 20 000 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 20 000 20 000 20 000 20 000 （（（（2 2 2 2）抵销期初内部存货中未实现销售的毛利）抵销期初内部存货中未实现销售的毛利）抵销期初内部存货中未实现销售的毛利）抵销期初内部存货中未实现销售的毛利 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 100 000100 000100 000100 000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 100 000 100 000 100 000 100 000 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 20 00020 00020 00020 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 20 000 20 000 20 000 20 000（（（（3 3 3 3）抵销本期内部销售收入和成本）抵销本期内部销售收入和成本）抵销本期内部销售收入和成本）抵销本期内部销售收入和成本 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 300 000 300 000 300 000 300 0009/13/202477（（（（4 4 4 4）抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利）抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利）抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利）抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 36 000 36 000 36 000 36 000 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 （（（（300000300000300000300000××××60%60%60%60%××××20%20%20%20%）））） 36 000 36 000 36 000 36 000（（（（5 5 5 5）抵销本期根据内部购入存货补提的存货跌价准备）抵销本期根据内部购入存货补提的存货跌价准备）抵销本期根据内部购入存货补提的存货跌价准备）抵销本期根据内部购入存货补提的存货跌价准备 借：存货借：存货借：存货借：存货————————存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 30000 30000 30000 30000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 300003000030000300009/13/202478（四）内部购入固定资产交易的抵销（四）内部购入固定资产交易的抵销（四）内部购入固定资产交易的抵销（四）内部购入固定资产交易的抵销 1 1 1 1．售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使．售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使．售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使．售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用用用用 （交易发生当期的抵销处理（交易发生当期的抵销处理（交易发生当期的抵销处理（交易发生当期的抵销处理 ））））（（（（1 1 1 1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损部销售利润或亏损部销售利润或亏损部销售利润或亏损 借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入( ( ( (变卖收入大于固定资产价值的金额变卖收入大于固定资产价值的金额变卖收入大于固定资产价值的金额变卖收入大于固定资产价值的金额) ) ) ) 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产――――――――原价原价原价原价 或贷营业外支出或贷营业外支出或贷营业外支出或贷营业外支出( ( ( (变卖收入小于固定资产价值的金变卖收入小于固定资产价值的金变卖收入小于固定资产价值的金变卖收入小于固定资产价值的金额额额额) ) ) ) 9/13/202479（（（（2 2 2 2）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧提的折旧提的折旧提的折旧 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等贷：管理费用等贷：管理费用等 ( ( ( (内部交易固定资产当期多计提折旧的数额内部交易固定资产当期多计提折旧的数额内部交易固定资产当期多计提折旧的数额内部交易固定资产当期多计提折旧的数额) ) ) )9/13/202480 2 2 2 2、售出方是存货，、售出方是存货，、售出方是存货，、售出方是存货， 购买方作为固定资产使用购买方作为固定资产使用购买方作为固定资产使用购买方作为固定资产使用 （（（（1 1 1 1）内部购入固定资产交易）内部购入固定资产交易）内部购入固定资产交易）内部购入固定资产交易发生当期发生当期发生当期发生当期的抵销处理的抵销处理的抵销处理的抵销处理 ① ① ① ①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润内部销售利润内部销售利润内部销售利润 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 ( ( ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) ) ) 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 ( ( ( (内部销售企业的成本内部销售企业的成本内部销售企业的成本内部销售企业的成本) ) ) ) 固定资产固定资产固定资产固定资产————————原价原价原价原价 ( ( ( (原价中包含的未实现内部销售利润的数原价中包含的未实现内部销售利润的数原价中包含的未实现内部销售利润的数原价中包含的未实现内部销售利润的数额额额额) ) ) )9/13/202481 ②②②②抵抵抵抵销销销销本本本本期期期期根根根根据据据据包包包包含含含含未未未未实实实实现现现现内内内内部部部部销销销销售售售售利利利利润润润润的的的的固固固固定定定定资资资资产原价多提的折旧产原价多提的折旧产原价多提的折旧产原价多提的折旧 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用9/13/202482 【【【【例例例例题题题题】】】】 甲甲甲甲公公公公司司司司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日出出出出售售售售一一一一产产产产品品品品给给给给其其其其子子子子公公公公司司司司A A A A公公公公司司司司，，，，售售售售价价价价（（（（不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税））））100100100100万万万万元元元元，，，，增增增增值值值值税税税税17171717万万万万元元元元，，，，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为80808080万万万万元元元元，，，，A A A A公公公公司司司司购购购购入入入入后后后后作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产使使使使用用用用，，，，双双双双方方方方款款款款项项项项已已已已结结结结清清清清。

A A A A公公公公司司司司另另另另外外外外支支支支付付付付有有有有关关关关费费费费用用用用3 3 3 3万万万万元元元元，，，，固固固固定定定定资资资资产产产产于于于于当当当当日日日日交交交交付付付付管管管管理理理理部部部部门门门门使使使使用用用用，，，，该该该该固固固固定定定定资资资资产产产产预预预预计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限4 4 4 4年年年年，，，，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为零零零零A A A A公公公公司司司司采采采采用用用用直直直直线线线线法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧为为为为简简简简化化化化抵抵抵抵销销销销处处处处理理理理，，，，假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧 要求：编制甲公司要求：编制甲公司要求：编制甲公司要求：编制甲公司2007200720072007年合并抵销分录年合并抵销分录年合并抵销分录年合并抵销分录9/13/202483 ①①①①抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 800 000800 000800 000800 000 固定资产固定资产固定资产固定资产————————原价原价原价原价 200 000200 000200 000200 000 ②②②②抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧：抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧：抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧：抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 50000500005000050000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 50000 50000 50000 50000 （（（（200000200000200000200000÷÷÷÷4 4 4 4））））9/13/202484（（（（2 2 2 2）内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理）内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理）内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理）内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理①①①①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润售利润售利润售利润 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产————————原价原价原价原价9/13/202485 ②②②②抵销抵销抵销抵销以前期间以前期间以前期间以前期间根据包含的未实现内部销售利润的根据包含的未实现内部销售利润的根据包含的未实现内部销售利润的根据包含的未实现内部销售利润的固定资产多计提的折旧固定资产多计提的折旧固定资产多计提的折旧固定资产多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初③③③③抵销抵销抵销抵销本期本期本期本期根据根据根据根据包含的未实现内部销售利润的包含的未实现内部销售利润的包含的未实现内部销售利润的包含的未实现内部销售利润的固定资固定资固定资固定资产原价又多提的折旧产原价又多提的折旧产原价又多提的折旧产原价又多提的折旧 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用9/13/202486 接接接接上上上上例：例：例：例：2008200820082008年（第二年）应编制的抵销分录如下：年（第二年）应编制的抵销分录如下：年（第二年）应编制的抵销分录如下：年（第二年）应编制的抵销分录如下： （（（（1 1 1 1）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润： 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 200000200000200000200000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产————————原价原价原价原价 200000200000200000200000 （（（（2 2 2 2）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 50000500005000050000 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 50000500005000050000 （（（（3 3 3 3）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 50000500005000050000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 500005000050000500009/13/202487 2009200920092009年（第三年）年（第三年）年（第三年）年（第三年）应编制的抵销分录如下：应编制的抵销分录如下：应编制的抵销分录如下：应编制的抵销分录如下： （（（（1 1 1 1）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润：）抵销原价中包含的未实现内部销售利润： 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 200000200000200000200000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产————————原价原价原价原价 200000200000200000200000 （（（（2 2 2 2）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧：）抵销以前年度多提的折旧： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 100000100000100000100000 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 100000100000100000100000 （（（（3 3 3 3）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧：）抵销本期多提的折旧： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 50000500005000050000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 500005000050000500009/13/2024883 3 3 3．内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理．内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理．内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理．内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理 固定资产清理时可能出现三种情况：固定资产清理时可能出现三种情况：固定资产清理时可能出现三种情况：固定资产清理时可能出现三种情况： ①①①①期满清理期满清理期满清理期满清理 ② ② ② ②超期清理超期清理超期清理超期清理 ③ ③ ③ ③提前清理提前清理提前清理提前清理 编编编编制制制制合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表时时时时，，，，应应应应根根根根据据据据具具具具体体体体情情情情况况况况进进进进行行行行抵抵抵抵销处理。

销处理9/13/202489 （（（（1 1 1 1））））内内内内部部部部交交交交易易易易的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产使使使使用用用用期期期期限限限限届届届届满满满满进进进进行行行行清理时的抵销处理清理时的抵销处理清理时的抵销处理清理时的抵销处理 在在在在这这这这种种种种情情情情况况况况下下下下，，，，只只只只要要要要将将将将内内内内部部部部交交交交易易易易固固固固定定定定资资资资产产产产清清清清理理理理当当当当期多计提的折旧予以抵销，并调整期初未分配利润期多计提的折旧予以抵销，并调整期初未分配利润期多计提的折旧予以抵销，并调整期初未分配利润期多计提的折旧予以抵销，并调整期初未分配利润 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 （内部交易固定资产清理当期多计提的折旧额）（内部交易固定资产清理当期多计提的折旧额）（内部交易固定资产清理当期多计提的折旧额）（内部交易固定资产清理当期多计提的折旧额）9/13/202490 接上例，接上例，接上例，接上例，A A A A公司在公司在公司在公司在2010201020102010年（第四年）年（第四年）年（第四年）年（第四年）12121212月该固定资月该固定资月该固定资月该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产清理当期多计提产使用期满时对其报废清理，该固定资产清理当期多计提产使用期满时对其报废清理，该固定资产清理当期多计提产使用期满时对其报废清理，该固定资产清理当期多计提折旧折旧折旧折旧50000500005000050000元（元（元（元（200000÷4200000÷4200000÷4200000÷4）。

编制的抵销分录如下：编制的抵销分录如下：编制的抵销分录如下：编制的抵销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 50000500005000050000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 50000500005000050000 ( ( ( (注意：期满当年，计提几个月的折旧，则抵销几个注意：期满当年，计提几个月的折旧，则抵销几个注意：期满当年，计提几个月的折旧，则抵销几个注意：期满当年，计提几个月的折旧，则抵销几个月多提的折旧月多提的折旧月多提的折旧月多提的折旧) ) ) )9/13/202491 （（（（2 2 2 2））））内内内内部部部部交交交交易易易易的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产超超超超期期期期使使使使用用用用进进进进行行行行清清清清理理理理时时时时的的的的抵销处理抵销处理抵销处理抵销处理 在在在在固固固固定定定定资资资资产产产产超超超超期期期期使使使使用用用用后后后后进进进进行行行行清清清清理理理理时时时时, , , ,当期不需要进行抵销处理。

当期不需要进行抵销处理当期不需要进行抵销处理当期不需要进行抵销处理9/13/202492 （（（（3 3 3 3）内部交易的固定资产提前清理时的抵销处理）内部交易的固定资产提前清理时的抵销处理）内部交易的固定资产提前清理时的抵销处理）内部交易的固定资产提前清理时的抵销处理 ① ① ① ①借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————————年初年初年初年初 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 ② ② ② ②借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————————年初年初年初年初 ③ ③ ③ ③借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用（（（（如如如如果果果果固固固固定定定定资资资资产产产产清清清清理理理理结结结结果果果果是是是是损损损损失失失失并并并并计计计计入入入入营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出，，，，则上述则上述则上述则上述““““营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入””””应改为应改为应改为应改为““““营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出””””））））9/13/202493 接上例：接上例：接上例：接上例：假如假如假如假如A A A A公司在公司在公司在公司在2009200920092009年年年年12121212月以月以月以月以35353535万元出售万元出售万元出售万元出售该固定资产。

该固定资产该固定资产该固定资产 A A A A公司清理的有关会计分录如下：公司清理的有关会计分录如下：公司清理的有关会计分录如下：公司清理的有关会计分录如下： 借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 900000900000900000900000 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 300000300000300000300000 ：固定资产：固定资产：固定资产：固定资产 1200000120000012000001200000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 350000350000350000350000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000350000350000350000 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 50000500005000050000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 500005000050000500009/13/202494 2009200920092009年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下下下下：：：： 借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润————年初年初年初年初 200000200000200000200000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 200000200000200000200000 借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 100000100000100000100000 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润————年初年初年初年初100000100000100000100000 借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 50000500005000050000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 500005000050000500009/13/202495 （六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和（六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和（六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和（六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映合并利润表的反映合并利润表的反映合并利润表的反映 1 1 1 1．母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映．母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映．母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映．母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 （（（（1 1 1 1）增加子公司）增加子公司）增加子公司）增加子公司 ① ① ① ① 因因因因同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并增加的子公司增加的子公司增加的子公司增加的子公司，编制合并资产，编制合并资产，编制合并资产，编制合并资产负债表时负债表时负债表时负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；应当调整合并资产负债表的期初数；应当调整合并资产负债表的期初数；应当调整合并资产负债表的期初数； ② ② ② ② 因因因因非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并增加的子公司增加的子公司增加的子公司增加的子公司，，，，不应该调整不应该调整不应该调整不应该调整合并资产负债表的期初数。

合并资产负债表的期初数合并资产负债表的期初数合并资产负债表的期初数9/13/202496 （（2 2）处置子公司）处置子公司 母公司在报告期内母公司在报告期内处置子公司处置子公司，编制合，编制合并资产负债表时，并资产负债表时，不应当调整合并资产负债不应当调整合并资产负债表的期初数表的期初数9/13/202497 2 2 2 2．母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反．母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反．母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反．母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映映映映 （（（（1 1 1 1）增加子公司）增加子公司）增加子公司）增加子公司 ① ① ① ① 因因因因同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并增加增加增加增加的子公司，在编制的子公司，在编制的子公司，在编制的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当合并利润表时，应当将该子公司合并当合并利润表时，应当将该子公司合并当合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期初至报告期期初至报告期期初至报告期末期末期末期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；的收入、费用、利润纳入合并利润表；的收入、费用、利润纳入合并利润表；的收入、费用、利润纳入合并利润表； ② ② ② ② 因因因因非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并下企业合并下企业合并增加增加增加增加的子公司，在编的子公司，在编的子公司，在编的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司制合并利润表时，应当将该子公司制合并利润表时，应当将该子公司制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末购买日至报告期末购买日至报告期末购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表 （（（（2 2 2 2）处置子公司）处置子公司）处置子公司）处置子公司 母公司在报告期内母公司在报告期内母公司在报告期内母公司在报告期内处置子公司处置子公司处置子公司处置子公司，应当将该子公司，应当将该子公司，应当将该子公司，应当将该子公司期期期期初至处置日初至处置日初至处置日初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表9/13/202498 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制 一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有：编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有：编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有：编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有： （（（（1 1 1 1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以）母公司与子公司、子公司相互之间当期以）母公司与子公司、子公司相互之间当期以）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。

现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量借借借借：：：：取取取取得得得得子子子子公公公公司司司司及及及及其其其其他他他他营营营营业业业业单单单单位位位位支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金净净净净额额额额　　　　　　　　　　　　贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金9/13/202499（（（（2 2 2 2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的现金支付的现金支付的现金 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　 9/13/2024100（（（（3 3 3 3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。

债权与债务所产生的现金流量债权与债务所产生的现金流量债权与债务所产生的现金流量发行和购买债券发行和购买债券发行和购买债券发行和购买债券 借借借借: : : :投资支付的现金　　　　　　　投资支付的现金　　　　　　　投资支付的现金　　　　　　　投资支付的现金　　　　　　　 贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金贷：吸收投资收到的现金    兑付债券兑付债券兑付债券兑付债券借借借借: : : :偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 贷贷贷贷: : : :收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金9/13/2024101（（4 4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量售商品所产生的现金流量 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　 9/13/2024102（（（（5 5 5 5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

现金等n借借：：购购建建固固定定资资产产、、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产支支付的现金　　　付的现金　　　n　　　　贷贷：：处处置置固固定定资资产产、、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产收回的现金净额产收回的现金净额9/13/2024103二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映反映反映反映 1 1 1 1．增加子公司．增加子公司．增加子公司．增加子公司 （（（（1 1 1 1）因）因）因）因同一控制同一控制同一控制同一控制下企业合并下企业合并下企业合并下企业合并增加的增加的增加的增加的子公司，在编子公司，在编子公司，在编子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并制合并现金流量表时，应当将该子公司合并制合并现金流量表时，应当将该子公司合并制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期当期当期当期期初至报告期末期初至报告期末期初至报告期末期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表。

的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表 （（（（2 2 2 2）因）因）因）因非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并下企业合并下企业合并增加的增加的增加的增加的子公司，子公司，子公司，子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司在编制合并现金流量表时，应当将该子公司在编制合并现金流量表时，应当将该子公司在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买购买购买购买日至报告期末日至报告期末日至报告期末日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表 9/13/20241042 2．处置子公司．处置子公司 公司在报告期内公司在报告期内处置子公司处置子公司，应将该子，应将该子公司公司期初至处置日期初至处置日的现金流量纳入合并现的现金流量纳入合并现金流量表金流量表9/13/2024105 三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映映映映 1 1 1 1．子公司的少数股东增加在子公司的权益性．子公司的少数股东增加在子公司的权益性．子公司的少数股东增加在子公司的权益性．子公司的少数股东增加在子公司的权益性资本投资资本投资资本投资资本投资 在在在在““““筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量””””中的中的中的中的““““吸收吸收吸收吸收投资收到的现金投资收到的现金投资收到的现金投资收到的现金””””项目下项目下项目下项目下““““其中：子公司吸收少数其中：子公司吸收少数其中：子公司吸收少数其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金股东投资收到的现金股东投资收到的现金股东投资收到的现金””””项目反映项目反映项目反映项目反映 2 2 2 2．子公司向少数股东支付现金股利或利润．子公司向少数股东支付现金股利或利润．子公司向少数股东支付现金股利或利润．子公司向少数股东支付现金股利或利润 在在在在““““筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量””””中的中的中的中的““““分配股利、分配股利、分配股利、分配股利、利润或偿付利息支付的现金利润或偿付利息支付的现金利润或偿付利息支付的现金利润或偿付利息支付的现金””””项目下项目下项目下项目下““““其中：子公其中：子公其中：子公其中：子公司支付给少数股东的现金股利、利润司支付给少数股东的现金股利、利润司支付给少数股东的现金股利、利润司支付给少数股东的现金股利、利润””””项目反映。

项目反映项目反映项目反映9/13/2024106。