所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法.doc

所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及 当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根 本性改变 一、企业所得税一般核算原理 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日 进行所得税核算，一般遵循以下程序： 第一，确定当期所得税 第二，确定递延所得税第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异；第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税 负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以 各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商 誉 第三，确定所得税费用企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后， 两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用 二、企业所得税核算举例 【例】ABC 公司 2007 年度利润总额 1000 万元，该公司适用所得税税率为 25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税有关的情况 如下：（1）一项设备原价为 200 万元，累计折旧为 50 万元，按照税法规定已 确认的计税折旧为 80 万元2）存货的账面余额为 200 万元，计得了存货跌 价准备 50 万元3）期末持有的交易性金融资产成本为 500 万元，公允价值 为 700 万元税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入 应纳税所得额4）预计诉讼准备为 200 万元，税法规定，相关损失在实际支 付时抵减当期的应纳税所得额5）ABC 公司收到的与资产相关的政府补助 500 万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC 公 司按《企业会计准则第 16 号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益 解析：第一步，确定 2007 年当期所得税 应纳税所得额=1000-30+50-200+200-500=520（万元） 应交所得税=520×25%=130（万元） 第二步，确定 2007 年递延所得税资产负债表中各项资产及负债暂时性差 异的计算如表 1 所示 递延所得税资产=2500000×25%=625000（元） 递延所得税负债=2300000×25%=575000（元） 递延所得税费用=575000-625000=-50000（元） 第三步，确定 2007 年所得税费用。

所得税费用=1300000-50000=1250000（元） 账务处理： 借：所得税费用 1250000 递延所得税资产 625000 贷：应交税费——应交所得税 1300000 递延所得税负债 575000 三、简算原理及实际应用说明 为了回避判断暂时性差异性质这一难点，可简化处理只需根据账面价值 与计税基础的大小比较判断应属于递延所得税资产或负债，不需对暂时性差异 的类型进行判断，也不必对差异进行汇总，可直接逐项计算差异，将计算结论 体现在账务处理中承例题，运用简算方法，能得到相同结论 第一步确定 2007 年当期所得税计算调整方法与上同，为 130 万元 第 二步，确定 2007 年递延所得税具体见表 2借：所得税费用 1250000 递延所得税资产[（500000+2000000）×25%] 625000 贷：应交税费——应交所得税 1300000 递延所得税负债[（300000+2000000）×25%] 575000。