2022年注册会计师考试审计由厚到薄第三章.docx

2022年注册会计师考试审计由厚到薄第三章独立性一、独立性的含义独立性，是指实质上和形式上的独立实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业推断不受影响，公正执业、保持客观和专业疑心；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避开消失这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受到损害二、威逼独立性的情形可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等一）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2、收费主要来源于某一鉴证客户；3、过分担忧失去某项业务；4、与鉴证客户存在亲密的经营关系；5、对鉴证业务实行或有收费的方式；6、可能与鉴证客户发生雇佣关系二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2、为鉴证客户供应直接影响鉴证业务对象的其他效劳；3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、与鉴证小组成员关系亲密的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2、鉴证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级治理人员；3、会计师事务所的高级治理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4、承受鉴证客户或其董事、经理、其他关键治理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的珍贵礼品或超出社会礼仪的招待四）外界压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威逼；2、受到有关单位或个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围三、防范措施（一）职业、法律和规章产生的防范措施1、 进入该职业的训练、培训和阅历要求；2、 连续训练要求；3、 执业准则和监视、惩戒程序；4、 会计师事务所质量掌握制度的外部复核；5、 有关会计师事务所独立性要求的法律二）鉴证客户内部的防范措施1、 在鉴证客户的治理层托付会计师事务所时，由治理层以外的人员批准或同意这一托付；2、 鉴证客户内有能够胜任治理决策的员工；3、 强调鉴证客户对财务报告公允性的的政策和程序；4、 能够确保在对非鉴证业务进展托付时做出客观选择的内部程序；5、 为会计师事务所的效劳供应适当监视与沟通的公司治理构造。

三）会计师事务所的防范措施会计师事务所应当从整体上维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：1、会计师事务所的高级治理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；2、制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严峻程度以及采取相应的维护措施；3、建立必要的监视及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；4、准时向全部高级治理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；5、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：1、安排鉴证小组以外的注册会计师进展复核；2、定期轮换工程负责人及签字注册会计师；3、与鉴证客户的审计委员会或监事会争论独立性问题；4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知效劳性质和收费范围；5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使治理决策或担当相应责任的政策和程序；6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组四）防范措施实施后的评价当维护措施缺乏以消退损害独立性因素的影响或将其降至可承受水平常，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务商定四、业务期间1、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。

2、业务期间自鉴证小组开头执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生假如鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的完毕应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准3、在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间假如一个单位在会计师事务所马上对其出具报告的财务报表所掩盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威逼：（1）在财务报表掩盖期间之内或之后，但在承受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；（2）以前向审计客户供应的各类效劳4、 假如在财务报表掩盖的期间之内或之后、与审计有关的专业效劳开头之前向审计客户供应非鉴证效劳，而且这些效劳在审计业务期间将会被制止，就应当考虑这些效劳对独立性产生的威逼假如这些威逼并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威逼降至可承受水平这样的措施包括：（1）与客户的审计委员会等治理层争论与供应非鉴证业务有关的独立性问题；（2）获得审计客户对非鉴证效劳的结果担当责任的；（3）不允许供应非鉴证效劳的人员参加审计业务；（4）聘请另一会计师事务所复核非鉴证效劳的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证效劳，使其能够对这些效劳担当责任。

5、向非上市公司供应非鉴证效劳，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合以下要求：（1）对于非上市的审计客户，以前供应的非鉴证效劳是允许的；（2）假如这种效劳对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止效劳；（3）会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消退以前效劳所产生的威逼，或将其降至可承受水平 五、特定状况下对独立性原则的运用 （一）经济利益1、经济利益威逼独立性的情形前边有，共6种情形2、分析威逼的重要性考虑的因素评价拥有经济利益人员的角色，经济利益的重大性和经济利益的类型（直接或间接）3、实行的防范措施假如鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威逼就会特别重要，以致只能实行以下防范措施才能消退这些威逼或将其降至可承受水平：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利好处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务二）贷款和担保1.会计师事务所会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的状况下，只要贷款是根据正常的贷款程序、条件和要求进展的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威逼。

假如是重大的，则请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作2.注册会计师鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是根据正常的贷款程序、条件和要求进展的，就不会对独立性产生威逼这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额三）与鉴证客户存在亲密的经营关系1、亲密的经营关系威逼独立性的情形会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其治理层之间存在亲密的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在亲密的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威逼和外界压力威逼如：（1）在与鉴证客户或对其有掌握权的全部者、董事、经理或其他高级治理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；（2）将会计师事务所的一种或多种效劳或产品与鉴证客户的一种或多种效劳或产品相结合，并将双方的这些效劳或产品进展一揽子交易；（3）会计师事务所作为鉴证客户产品或效劳的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或效劳的分销商或交易商2、对于威逼重要性的评价在审计业务中，除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威逼降至可承受水平。

在非审计的鉴证业务中，除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威逼降至可承受水平3、实行的防范措施（1）终止该经营关系；（2）降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；（3）拒绝执行该鉴证业务四）家庭和个人关系1.直系亲属假如鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位，就只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威逼降至可承受水平假如不实行这一防范措施，惟一可能的行动是撤出该鉴证业务2.近缘亲属假如鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威逼这一威逼的重要性将取决于以下因素：（1）该近缘亲属在客户中的职位；（2）该专业人员在鉴证小组中的作用应当评价威逼的重要性，假如威逼并非明显不重要，就有必要考虑和实行防范措施将威逼降至可承受水平这些防范措施可能包括：（1）将该人员调离鉴证小组；（2）假如可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项；（3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。

五）与鉴证客户发生雇佣关系假如鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威逼此类状况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威逼假如参加鉴证业务的人员有理由信任其会或可能会在将来某一时间参加鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威逼假如鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经参加鉴证客户，会计师事务所和注册会计师应当评价威逼的重要性，假如威逼并非明显不重要，就有必要考虑和实行防范措施，将威逼降至可承受水平这些防范措施可能包括：（1）考虑修改鉴证业务的鉴证打算的适当性或必要性；（2）委派一个与参加鉴证客户的人员相比有足够阅历的鉴证小组执行以后的鉴证业务；（3）请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时供应建议；（4）对鉴证业务进展质量掌握复核六）最近曾在鉴证客户中工作鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威逼1.假如在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威逼就会特别大，以致没有防范措施能够将其降至可承受水平。

因此，这样的人员不应当被安排到相应的鉴证小组2.假如在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威逼例如，假如当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作，就会产生这种威逼威逼的重要性将取决于以下。