税收法律制度管理办法.doc

第三章税收法律制度第三章 税收法律制度第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1．税收的概念税收是指国家为实现国家职能，凭借其政治权力，根据法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式2．税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征1．强制性：主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税2．无偿性：主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬3．固定性：主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等三）税收的分类分类标准分类概念举例征税对象（5类）流转税类以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收增值税、消费税、营业税、关税等所得税类（收益税类）以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收企业所得税、个人所得税财产税类以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税等资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收资源税行为税类以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等分工体系（2类）工商税类以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称------税务机关征管增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税等关税类对进出境的货物、物品征收的税收总称-----海关征管进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税征收权限和收入支配权限（3类）中央税由中央立法、收入划归中央并由中央政府征管关税、海关代征的进口环节消费税和增值税、消费税、铁道部门银行总行各保险总公司集中缴纳的营业税和城建税等地方税由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方征管营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等中央地方共享税税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等 计税标准（3类）从价税以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，采用比例税率和累进税率增值税、营业税、个人所得税从量税以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，采用定额税率资源税、耕地占用税、城镇土地使用税复合税对征税对象采取从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税卷烟、白酒征收的消费税【例题·单选题】下列不属于税收特征的是（　）。

　　A.强制性 　　B.无偿性　　C.固定性 　　D.稳定性『正确答案』D　　[答疑编号1：针对该题提问]二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1．税法的概念（1）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称2）税法目的：保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入2．税收与税法的关系（1）税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障2）税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据3）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴4）国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用二）税法的分类分类标准分类概念举例税法功能作用不同税收实体法指确定税收立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等《企业所得税法》、《个人所得税法》税收程序法指税务管理方面的法律《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》主权国家行使税收管辖权不同国内税法按属人或属地原则国际税法外国税法税法法律级次不同税收法律《税收征收管理法》税收行政法规《消费 税暂行条例》税收规章车船税暂行条例实施细则税收规范性文件增值税专用发票使用领土完整（三）税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

税收实体法的构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、科目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素1．征税人：代表国家行使税收管职权的各级税务机关和其他征收机关税务机关和海关2．纳税义务人（重要标志）：直接负有纳税义务的单位和个人3．征税对象（主要标志）：又称课税对象，指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额4．税目（具体范围）：指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，规定了征税对象的具体范围制定科目的基本方法：列举法、概括法如消费税具体规定了烟、酒等l0多个税目5．税率（核心要素）：指应纳税额与征税对象的比例或征收额度税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志1）比例税率：指对同一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一个比例征收的税率我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率2）定额税率：指对单位征税对象规定固定的税额，而不采用百分比的形式。

适用于从量计征的税种如资源税、车船税等3）累进税率：指按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税A、全额累进税率：指把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率，按征税对象的全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税B、超额累进税率：指把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款目前采用这种税率的有个人所得税C、超率累进税率：指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税目前，采用这种税率的是土地增值税6．计税依据：指计算应纳税额的依据或标准1）从价计征：主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等计税金额=征税对象的数量*计税价格应纳税额=计税金额*适用税率（2）从量计征：主要包括重量、容量、面积等应纳税额=计税数量*单位适用税额（3）复合计征应纳税额=计税数量*单位适用税额+计税金额*适用税率，如粮食白酒定额税率为每斤元，比例税率为25%。

7．纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等8．纳税期限：（1）按期纳税：1天、3天、5天、10天、15天、1个月，共6种以1个月为一期纳税的，自期满之日起10天内申报纳税；以其他间隔期为纳税期限的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起10天内申报税款并结清上月税款2）按次纳税根据纳税行为的发生次数确定纳税期限如屠宰税、筵席税、耕地占用税等9．纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等10．减免税（1）减税和免税减税是从应征税款中减征部分税款；免税是指对按规定应征收的税款全部免除如：税法直接规定的减免税优惠；依法给予的一定期限内的减免税优惠，期满后仍按规定纳税2）起征点也称征税起点，是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税如税法规定，营业税按期限纳税的起征点为月营业额1000-5000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元3）免征额免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税款。

如个人所得税11．法律责任（1）因违法税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任2）偷税：概念：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款法律责任：由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任第二节 主要税种我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税等 一、增值税（一）增值税的概念与分类1．增值税的概念以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税2．增值税的分类（1）生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。

2）收入型增值税对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除3）消费型增值税允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除我国于2009年1月1日起全面实行消费型增值税二）增值税一般纳税人1.在境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人2.一般纳税人：指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位3.下列不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；（2）除个体经营者外的其他个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业三）增值税税率项目适用纳税人一般税率17%纳税人销售或者进口货物一般纳税人纳税人提供加工、修理修配劳务（非应税劳务）低税率13%纳税人销售或者进口特种货物：　　1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物销售个别旧货适用税率零税率纳税人出口货物3%小规模纳税人（四）增值税应纳税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额*。