《行政会计制度》的十大变化.ppt

新旧《行政单位会计制度新旧《行政单位会计制度》的十大变化》的十大变化n n旧《行政单位会计制度》是1998年以财预[1998]49号文件印发，共17个一级科目n n2012年12月10日，财政部发布了新的《行政单位财务规则》，从2013年1月1日起执行n n2013年12月18日，财政部以财库[2013]218号文件发布了新《行政单位会计制度》，从 2014年1月1日起执行变化一：新《制度》创新了会计核算的目标变化一：新《制度》创新了会计核算的目标n n原制度：侧重于反映行政单位的原制度：侧重于反映行政单位的预算收支预算收支n n新制度：第三条明确规定：要向会计信息的使用者提供行新制度：第三条明确规定：要向会计信息的使用者提供行 政单位政单位财务状况、预算执行情况财务状况、预算执行情况等方面的会计信等方面的会计信 息，反映行政单位受托责任的履行情况，以帮助息，反映行政单位受托责任的履行情况，以帮助 会计信息使用者进行管理、监督和决策。

既要反会计信息使用者进行管理、监督和决策既要反 映行政单位的预算收支，又要反映行政单映行政单位的预算收支，又要反映行政单 位的位的 财务状况财务状况变化二：新《制度》适应了财政改革的要求变化二：新《制度》适应了财政改革的要求n n会计政策制定方面涵盖了诸多改革内容会计政策制定方面涵盖了诸多改革内容n n会计核算方法规定：比如：会计核算方法规定：比如： “ “财政应返还额度财政应返还额度” ”、、“ “零余额零余额账账 户用款额度户用款额度” ”这两个科目就是为适应这两个科目就是为适应国国 库管理制度的改革而新设置的。

库管理制度的改革而新设置的变化三：新《制度》广泛采用变化三：新《制度》广泛采用“双分录双分录”核算核算n n原《制度》只要求对原《制度》只要求对“ “固定资产固定资产” ”进行双分录核算进行双分录核算 例：某行政单位购进供暖锅炉一台，价值例：某行政单位购进供暖锅炉一台，价值5050万元 如下记账：如下记账： 1 1、借：经费支出、借：经费支出------取暖费取暖费 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 500000 2 2、借：固定资产、借：固定资产--------锅炉锅炉 500000 500000 贷：固定基金贷：固定基金 500000 500000 变化三：新《制度》广泛采用变化三：新《制度》广泛采用“双分录双分录”核算核算n n新制度要求：对在建工程、无形资产、政府储备物资、公新制度要求：对在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等八项都必须采用八项都必须采用“ “双分录双分录” ”核算。

核算 例例1 1：某单位购入维修用：某单位购入维修用A A材料一批，价值材料一批，价值2500025000元 如下记账：如下记账： 1 1、借：经费支出、借：经费支出------维修费维修费 25000 25000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 25000 25000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 2 2、借：存货、借：存货---A---A材料材料 25000 25000 贷：资产基金贷：资产基金------存货存货 25000 25000变化三：新《制度》广泛采用变化三：新《制度》广泛采用“双分录双分录”核算核算例例2 2：某行政单位接受：某行政单位接受B B公司提供劳务发生应付账款公司提供劳务发生应付账款5000050000元。

元 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 50000 50000 贷：应付账款贷：应付账款---B---B公司公司 50000 50000例例3 3：用银行存款归还：用银行存款归还B B公司应付账款公司应付账款2000020000元 借：应付账款借：应付账款---B---B公司公司 20000 20000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 20000 20000 借：经费支出借：经费支出------劳务费劳务费 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000变化四：资产的核算内容更加完善变化四：资产的核算内容更加完善n n新增加：政府储备物资、公共基础设施两新增加：政府储备物资、公共基础设施两 个科个科目，专门用来核算目，专门用来核算由行政单位直接掌握的为社会由行政单位直接掌握的为社会提供公共服务的提供公共服务的那部分资产。

那部分资产 例：民政局购入用于储备的救灾物资，价值例：民政局购入用于储备的救灾物资，价值5050万万元应如下记账：元应如下记账： 借：经费支出借：经费支出 500000 500000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 500000 500000 借：政府储备物资借：政府储备物资 500000 500000 贷：资产基金贷：资产基金------政府储备物资政府储备物资 500000 500000 变化四：资产的核算内容更加完善变化四：资产的核算内容更加完善n n新增加：无形资产、在建工程两个科目n n暂付款：细化为应收账款、预付账款、其他 应付款三个科目（根据债务的对象、性质、形成原因、偿还时间等因素进行分设）变化五：对负债的核算进行了细化变化五：对负债的核算进行了细化n n暂存款取消，新设应缴税费、应付账款、长期应付款、其他应付款、应付政府补贴款、受托代理负债等六个科目。

n n应付账款、长期应付款要求双分录核算，既要反映资金收支，又要反映负债的发生和偿还情况，以利单位防范债务风险变化六：增加了长期性资产摊销的规定变化六：增加了长期性资产摊销的规定n n新制度要求：对国定资产必须计提折旧、对无形资产必须进行摊销 计提折旧时：借：资产基金---固定资产 贷：累计折旧n n折旧和摊销金额要冲减相关净资产，而不能计入当期支出变化七：收支核算更加规范变化七：收支核算更加规范n n收支总账科目数量基本不变，明细科目更加细化财政拨款收入基本支出拨款项目支出拨款人员经费公用经费按政府收支分类科目分按政府收支分类科目分按具体项目明细核算财政拨款收入基本支出拨款项目支出拨款人员经费公用经费按政府收支分类科目分按政府收支分类科目分按具体项目明细核算变化七：收支核算更加规范变化七：收支核算更加规范经费支出财政拨款支出其他资金支出基本支出项目支出按政府收支分类科目分按政府收支分类科目分项目支出基本支出按政府收支分类科目分按政府收支分类科目分变化八：净资产的核算更加精细变化八：净资产的核算更加精细n n原制度只有结余和固定基金两个净资产科目。

原制度只有结余和固定基金两个净资产科目n n新制度将结余一分为三：新制度将结余一分为三： 1 1、财政拨款结转（核算行政单位滚存的财政拨款结转资金）、财政拨款结转（核算行政单位滚存的财政拨款结转资金） 2 2、财政拨款结余（核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金、财政拨款结余（核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金 ）） 3 3、其他资金结转结余其他资金结转结余n n新增新增“ “资产基金资产基金” ”、、“ “待偿债净资产待偿债净资产” ”两个科目，取消了两个科目，取消了“ “固定基金固定基金” ”n n资产基金：主要反映非货币性资产在净资产中所占用的金额资产基金：主要反映非货币性资产在净资产中所占用的金额n n待偿债净资产：主要反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而相待偿债净资产：主要反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而相 应需要在净资产中冲减的金额应需要在净资产中冲减的金额。

n n行政单位的真实净资产行政单位的真实净资产= =反映货币性资产的三个反映货币性资产的三个“ “结余结转结余结转” ” 科目余额科目余额 + +反映非货币性资产的反映非货币性资产的“ “资产基金资产基金” ” 科目余额科目余额 - “ - “待偿债净资产待偿债净资产” ”科目所反映的应付未付款项科目所反映的应付未付款项变化九：变化九：“基建账基建账”按月并入会计按月并入会计“大账大账”n n原制度下行政单位基建账的核算执行《基本建设投资会计原制度下行政单位基建账的核算执行《基本建设投资会计制度》，一般是单设一套账制度》，一般是单设一套账n n新制度规定：必须新制度规定：必须按月按月将基建账相关数据并入单位会计将基建账相关数据并入单位会计 “ “大账大账” ”。

n n新《制度》中的新《制度》中的“ “在建工程在建工程” ”下面有个下面有个“ “基建工程基建工程” ”明细科目，明细科目，就是专门用来合并基建账上就是专门用来合并基建账上“ “在建工程在建工程” ”转入数的转入数的 n n并账方法：根据基建账各科目发生额，计算出并账方法：根据基建账各科目发生额，计算出“ “在建工程在建工程” ”、、“ “固定资产固定资产” ”、、“ “银行存款银行存款” ”等项目的真实增减数，然后做合等项目的真实增减数，然后做合并账务的会计分录，并入并账务的会计分录，并入“ “大账大账” ” 变化十：财务报表体系更加完善变化十：财务报表体系更加完善n n 原《制度》下的行政单位报表体系主要包括资产负债表和原《制度》下的行政单位报表体系主要包括资产负债表和收入支出表收入支出表n n1 1、、、、为了使报表所反映的会计信息更全面细致一些，新为了使报表所反映的会计信息更全面细致一些，新《制度》对资产负债表和收入支出表的填报内容进行了改《制度》对资产负债表和收入支出表的填报内容进行了改进比如在资产负债表中的进比如在资产负债表中的“ “其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目下，科目下，单独设了一个单独设了一个“ “项目结转项目结转” ”小项，单独反映本类项目资金的小项，单独反映本类项目资金的结余结转情况。

结余结转情况 2 2、在行政单位报表体系中另外增加了一个、在行政单位报表体系中另外增加了一个“ “财政拨款收入财政拨款收入支出表支出表” ”，这个表里面分，这个表里面分“ “公共预算公共预算” ”和和“ “基金预算基金预算” ”两个部分两个部分填报，重点反映行政单位的预算安排和执行结果等情况填报，重点反映行政单位的预算安排和执行结果等情况 。