参考范本水泥制造行业纳税评估模型.doc

水泥制造行业纳税评估模型模板一、行业介绍（一）行业定义水泥制造（C3011）指以水泥熟料加入适量石膏或一定混合材，经研磨设备（水泥磨）磨制到规定的细度，制成水凝水泥的生产活动，还包括水泥熟料的生产活动水泥是指利用石灰石等主要矿产资源为原料，经过一定的生产工艺（通常称为：二磨一烧），即石灰石、粘土、铁矿粉等材料按一定比例磨细混合形成生料（一磨）；然后在1450度以上高温煅烧生成熟料（一烧）；最后将熟料掺入一定比例的煤渣、石膏等辅料，然后进行细磨（二磨），出来的产品称之为水泥水泥的性能必须符合国家标准规定的细度、凝结时间、安定性、强度、比重、水化热、抗渗性、抗冻性、胀缩性、耐热性和耐蚀性等指标按水泥烧制设备可分为旋转窑和立窑旋转窑又分新型干法旋转窑和湿法旋转窑目前国内水泥生产企业一般采用新型干法旋转窑、湿法旋转窑、立窑三种烧制设备，且以采用新型干法旋转窑生产企业较多由于立窑生产效率低、质量差、耗能高、污染严重等因素，比较先进的省、市和地区已将立窑全部淘汰，部分边远不发达的地区水泥生产企业仍采用立窑生产水泥按用途及性能分为三大类：①通用水泥用于一般土木建筑工程，是我们日常所使用和看到最多的，同时生产企业和产量占全国的90%以上；如：硅酸盐水泥（以硅酸钙为主要矿物组成的水泥的统称，包括普通硅酸盐水泥，矿渣、火山灰质、粉煤灰、混合硅酸盐水泥等）。

②专用水泥用于某种专用工程，如：油井水泥、装饰水泥、道路硅酸盐水泥等③特种水泥用于对混凝土某些性能有特殊要求的工程，如：快硬高强水泥、水工水泥、膨胀水泥、抗硫酸盐水泥、自应力水泥等二）企业类型划分水泥制造行业企业按生产工艺可划分为水泥生产企业、熟料生产企业和水泥粉磨企业三类；水泥生产企业包含熟料生产和水泥粉磨，贯穿水泥生产全部过程；熟料生产企业指包括原料准备、生料粉磨、生料均化、熟料煅烧生产工序的企业；粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业三）工艺简介简单的讲，水泥的生产工艺可简单概括为“两磨一烧”，它们即是：原料准备、生料磨制、熟料煅烧、水泥粉磨 一般来讲，水泥生产有以下几个主要阶段：1.原料准备（1）水泥生产的主要原材料为石灰质原料、黏土质原料、校正原料、煤、石膏、其他混合材料石灰质原料是指以碳酸钙为主要成分的石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等；黏土质原料是指天然黏土质原料有黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等，还有粉煤灰、煤矸石等工业废渣，黏土质为细分散的沉积岩，由不同矿物组成，如高岭土、蒙脱石、水云母及其它水化铝硅酸盐；校正原料是当石灰质原料和黏土质原料配合所得生料成分不能满足配料方案要求时必须根据所缺少的组分，掺加相应的校正材料，如铁粉、铜渣等；其他混合材料是粉磨熟料过程中增加水泥性能而添加的矿渣、粉煤灰、石灰石粉等辅助材料。

2）石灰石是水泥生产的主要原材料，大多数企业都位于石灰石采石场附近，以尽量降低运输成本 （3）通过爆破或者使用截装机来进行原料 ( 石灰石、泥灰岩、页岩、黏土、硅土和黄铁矿 ) 的提取 （4）原料被送至破碎机，在那里经过破碎或锤击变成碎块后，被输送到原料仓库；而外购石灰石、泥灰岩、页岩等矿物质水泥生产企业，是从该生产工艺开始 （5）压碎的石灰石和其它原料通常覆盖储存，以防受外界环境的影响，同时也可最大程度地减小灰尘6）在大多数情况下，采石场和水泥厂会需要分离的或单独的电源设备2.生料磨制（1）在该阶段原材料配比情况如下:石灰质原料（石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等）70%-90%;黏土质原料(天然黏土质原料黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等，粉煤灰、煤矸石等工业废渣)10%左右; 校正原料(铁粉或铜渣)3%左右2）在生料磨车间，原料被磨得更细，以保证高质量的混合；在此阶段使用了立磨和球磨，前者利用滚筒外泄的压力将通过的材料碾碎，后者则依靠钢球对材料进行研磨3）生料最终被运输到均化堆场进行储藏和进一步的材料混合4）生产工艺:石灰石等原料->烘干->原料罐->微机配料->生料磨->均化->均化库3.熟料煅烧（1）煅烧是此工序中的核心部分。

生料被连续地称重并送入预热器最顶部的旋风分离器，预热器中的材料被上升的热空气加热，在巨大的旋转窑内部，原料在 1450 摄氏度下转化成为熟料2）在此阶段生料和一定比例的无烟煤（大约占15%左右）混合煅烧形成熟料旋窑采取烟煤粉碎成煤粉直接喷入窑内燃烧煅烧生料形成熟料3）熟料球形结块的直径必须在 0.32-5.0cm 范围之内，它们是在原料之间的化学反应中产生的4）高温处理系统包括三个步骤：烘干或预热、煅烧 ( 一次热处理，在其过程中生成氧化钙)以及焙烧 ( 烧结 )5）熟料从窑头进入篦冷机进行热再生和冷却冷却的熟料随后用盘式运输带传输到熟料料仓进行储存6）生料和熟料配比系数为：（含物料烘干损耗）1.35-1.75，一般每1.45-1.65吨生料可生产出1吨熟料7）生产工艺：均化库->预热器预热->水泥窑煅烧(通过高温处理系统)->熟料->熟料罐（8）熟料储存能力可以基于市场考虑，一个工厂通常可以储存熟料为年产量的 5-25%4.水泥粉磨（1）熟料从熟料罐（仓库）中取出并输送到给料仓，在进入粉磨设备之前与石膏和其他混合材料进行配比混合（因生产水泥品种不同，比例也不同，具体可查阅不同水泥的生产规范）。

2）在熟料粉磨过程中，石膏或附加的硬石膏被添加进来，以控制水泥的凝固时间，同时加入的还有其它化合物，如用来调节流动性或者含气量的化合物，这些原料被一同磨成细粉很多工厂使用滚式破碎机来获取可减小到预定尺寸的熟料和石膏，随后被送入球磨 (旋转式、垂直钢筒，内含钢合金滚珠 ) 进行余下的粉磨加工3）成品水泥（散装水泥）被储藏在巨大的混凝土料仓内4）生产工艺：熟料+石膏+ 混合材料->水泥磨->水泥->成品库水泥罐（即散装水泥，可直接出售）->包装->袋装水泥成品入库->检测->水泥出厂二、行业生产经营规律及涉税管理难点（一）行业生产经营规律1.水泥生产主要动力为电力，属高能耗企业，电费的支出占成本的比例较高2.水泥制造行业企业必须设有化验室，配备专业技术人员，并对其生产全过程进行质量指标控制，主要有原材料、燃料进厂控制指标（煤的热值、灰份，原料化学成分含量分析），生料控制指标（水份、细度、化学成分率值分析等），熟料控制指标（化学成分率值、游离钙合格率分析等），水泥控制指标（强度、烧失量、氧化镁含量分析等）生产过程中有半成品熟料、产成品水泥出入库核算和成本费用的核算；销售收入的确认以当月实际出厂的产品数量为准，外销水泥、熟料、石灰石出库时，一般应有过磅单、付货单和出门证。

3.水泥包装物为编织袋或纸袋，每袋水泥一般重50公斤，每吨水泥分装20袋，包装物破损率为0.5%以下目前我国经济发展速度快，水泥混凝土、水泥制品等专业水泥制品企业增长较多，大中型水泥生产企业散装水泥销售比例占90%以上4.水泥产品的下游销售对象为主要为建筑企业或个人等非增值税纳税人，在增值税链条上出现断裂，销售数量难以控制5.水泥生产企业冬储行为较为普遍，特别是北方水泥生产企业，随着建筑行业蓬勃发展，导致水泥产品供不应求各建筑商一般情况下采用预付货款形式，保障充足的水泥货源各水泥生产企业为解决资金周转问题，通常采取预收货款的方式收取资金，在冬季大量购进石灰石、粘土、矿渣等原材料，生产或购进熟料进行冬储6、从三类不同生产方式企业的增值税税负可以看出，直接从矿石开采到生产水泥的税负最高，主要是该类企业拥有自己矿山，且从矿石到水泥的附加值增加的高，矿石无需进项抵扣而通过外购熟料生产水泥的企业税负低于其他两种类型的企业，主要是从熟料到水泥的价格增值幅度小，生产成本高7.根据国家质量监督检测部门规定，水泥出厂必须进行强制检测，每出厂一定数量的水泥必须进行质量检测，并有完善的检查记录（出厂水泥分析记录表等），存档备查。

同时规定必须向购货方提供《水泥质量检验合格证》，并在《水泥质量检验合格证》注明购买数量，施工方在建筑工程中使用水泥不提供《水泥质量检验合格证》的，工程不得验收二）涉税管理难点受以上行业特征影响，水泥生产企业在税收管理上较易出现下列问题：1.水泥生产企业的原料供应大多为自有矿山或从小规模企业购入，原料购入较难控制；同时有的企业外购原材料有意不取得或少取得发票，减少外购原材料数量，人为控制水泥产量；有的企业到税务机关代开增值税专用发票，既可以控制原材料数量和价格，又可以取得进项税额；有的企业将石灰石等原料价款填开运费发票，虚抵进项税额，在税收管理上存在一定困难2.水泥的购销大多是用现金交易，企业的实际资金往来情况难以掌握，为购进原材料不入账或销售不开发票的账外经营行为带来了一定的便利，同时造成进项、销项申报不实情况严重3.水泥生产企业也存在将产品无偿赠送他人的现象在赠送的过程中，往往受赠方不需取得发票，管理差一点的企业不会主动将赠送产品按照视同销售进行相应的会计和税务处理，所以应交的“税”也赠送了4.水泥的销售对象大部分为建筑企业或消费者个人，建筑企业常常开具运输结算单据抵顶货款和运费，不仅可以降低水泥购进价格，同时还可以随意增加水泥购进成本。

因此，水泥生产企业在销售水泥过程中，不开具发票现象较为普遍，企业往往会采用销售不入账的方式隐瞒销售收入，逃避纳税义务5. 企业对预收货款的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移由于近几年水泥是抢手货，企业在每年的秋冬季节，都会收到一部分预收货款，进行所谓的“冬储”，从第二年的春季起开始提货，由于货物未全部发出，或购货企业不及时索要发票，企业就不及时结转销售并核算相应的税金 6.水泥的销售多以经销商从中牵线为主，而经销商一般以个人名义预付现金，联系好销售对象后，再从水泥生产企业拉货到对方单位，并根据对方的要求开具发票，这就导致在水泥生产企业销售环节出现票款不一致的情况7.收入挂往来账，不及时作销售处理、不开具发票账外销售、产品作财产损失挂账处理或虚增库存产品，隐瞒销售收入8.享受资源综合利用增值税优惠政策的水泥生产企业，除存在上述问题外，还存在：一是将普通硅酸盐水泥耗用的废渣核算到复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥中，申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策；二是在生产复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥时，通过虚增水泥配料中的废渣量或人为减少其它材料配量，申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策。

三是将销售的普通硅酸盐水泥采取不按规定开具发票的手段，按享受资源综合利用水泥产品申报退还增值税三、评估方法结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，本模型建立了多种评估方法，每种评估方法不是孤立存在在税收管理过程中，首先采用税负分析法和财务指标分析法初步判断是否存在问题，并找出问题指向；其次运用投入产出法、能耗分析法、设备生产能力测算法等评估方法，测算出税收差异一）税负分析法：1.原理描述：根据纳税人在评估期和基期申报数据，计算其增值税税负，通过对评估期和基期内税负增减变动情况，以及与同地区（省或市）同行业评估期内增值税税负对比情况分析，初步判断纳税人评估期内是否存在问题的方法2.评估模型：增值税税负=本期应纳增值税税额÷本期应税销售额×100%增值税税负变动率=（当期增值税税负-基期增值税税负）÷基期增值税税负×100%增值税税负差异率=（增值税税负－行业平均税负）÷行业平均税负×100%3.标准值参考范围：（1）指标标准值参考范围：评估指标税负变动率税负差异率标准值-10%～10%-10%～10%（2）行业增值税税负参考范围：项 目水泥生产企业（自有矿山。