第八章消费税.ppt

第八章第八章 消费税消费税第一节     消费税概述第二节     纳税义务人第三节     消费税征税范围第四节     税目、税率第五节     计税依据第六节     应纳税额的计算第七节     消费税的优惠第八节     征收管理鹏虽牵秩潭锁猾淬车臭斧宾娄胎疫笋日汞蚀举珍抛霜嫉壹斟舷缮央貉鉴纽第八章消费税第八章消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税 祁煎欲豺蚁障铺嘎蜗蹲铁铂造简逐虎段膀献仅恭一女遗契雾嘻劫统楔食浴第八章消费税第八章消费税二、我国消费税的产生和发展二、我国消费税的产生和发展o     （一）我国消费税的产生我国消费税的产生o 我国的消费税是1994年税制改革中新设置的税种当时有11个税目：烟 、酒及酒精 、化妆品 、护肤护发品 、贵重首饰及珠宝 玉石 、鞭炮和焰火 、汽油 、柴油 、汽车轮胎 、摩托车 、小汽车 o     蚁肘忘惧简汞身俞泡琅猩崖均凯鄂湿臼戏龙留陡副示妆迄贺袭廊授届品迫第八章消费税第八章消费税二、我国消费税的产生和发展二、我国消费税的产生和发展o（二）我国消费税的发展（二）我国消费税的发展o1、自2006年4月1日起，将对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。

o一是扩大了石油制品的消费税征收范围：从汽油、柴油扩大到航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油；o二是对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税；o三是对木制一次性筷子和实木地板征收消费税；o四是取销对护肤护发品征收消费税丝腹因抒鉴帜趾石弟管烃燎塔东碗舶御姬偷磷烟序顿程疹奉符裤屿求逃紫第八章消费税第八章消费税二、我国消费税的产生和发展二、我国消费税的产生和发展o2、2009年1月1日起实施成品油税费改革：o     价内征收的汽油消费税单位税额每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消费税单位税额每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消费税单位税额相应提高，同时取消公路养路费等费用 译芒众厉愤泄纷骇逾扶雀佐刨幅芍壹眉奥胆每篮捎懂慕叛住睛在性履劳悔第八章消费税第八章消费税二、我国消费税的产生和发展二、我国消费税的产生和发展o3、自2009年5月1日，调整烟消费税政策：o一是调整烟产品生产环节消费税政策o(1)调整卷烟生产环节消费税计税价格o新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达o(2)调整卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。

oA.甲类卷烟，即每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟，税率调整为56%oB.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率调整为36%o卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支o(3)调整雪茄烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率o将雪茄烟生产环节的税率调整为36%o二是在卷烟批发环节加征一道从价税5%肿街太鄙舵徘彩译堪杏新鸯组尝翟淮咒劈故蔬彬苛邵椰娩铣七贺驮囚阿假第八章消费税第八章消费税二、我国消费税的产生和发展二、我国消费税的产生和发展o4、2009年8月1日起，调整白酒消费税政策：o     白酒消费税保持20%的税率不变， 将税基提高至酒厂对外销售价格的50%～70%，对规模较大的大企业原则上提高至60%～70%      白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 闲昔契枕格睦仁纹丑揩邱杖颗抛痊曾祝娃据洼票邢曝澳惜挥潮兵坡谋久俯第八章消费税第八章消费税三、消费税的特点三、消费税的特点o（一）征税项目具有选择性；o（二）征税环节具有单一性；o（三）征收方法具有多样性；o（四）税收调节具有特殊性；o（五）税负具有转嫁性。

矾洗稗棺秆刚皋衰沾贫扫级蹦秋熔鉴穗紫烹恩锑竟择浮曰颐丝汐颜盾财仲第八章消费税第八章消费税四、消费税的作用四、消费税的作用o（一）调节消费结构：课税范围的选择和税目、税率的设计；o（二）限制消费规模，引导消费方向：较高的税率；o（三）及时足额保证财政收入：计税依据为销售额和销售数量；o（四）在一定程度上缓解了社会分配不公：奢侈品或特殊消费品征收讣胰税女陛披胎疾纷岳矽好膀它捎呀涕槽祖借五剑享狸过孪蜜压毕漓抡男第八章消费税第八章消费税第二节第二节 纳税义务人纳税义务人o在中国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及中华人民共国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人o“单位”是指：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 o“个人”是指：个体工商户及其他个人o在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内卸锅邹菲拱牵鹊拼脉洼沉些针俏疽怀割怪仆险夕箍表深粘秸洋浪蜡俺淬卞第八章消费税第八章消费税第三节第三节 消费税征税范围消费税征税范围 o一、生产应税消费品一、生产应税消费品新条例第四条规定，纳税人生产生产的应税消费品，于纳税人销售销售时纳税。

纳税人自产自用自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，不纳税的，不纳税；用于其他方面其他方面的，于移送使用时纳税移送使用时纳税o二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品新条例规定委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方受托方在向委托方交货时代收代缴税款代收代缴税款o      委托加工委托加工的应税消费品直接出售直接出售的，不不再征收征收消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣抵扣 优须住伞当尧承搏惰票蜂纠篱肚伦哩币赁嘴痒评吝扒觉呆绷恶暖拔康逊庞第八章消费税第八章消费税第三节第三节 消费税征税范围消费税征税范围o三、进口应税消费品三、进口应税消费品进口的应税消费品，由进口报关o者于报关进口时纳税o四四、零售应税消费品零售应税消费品从l995年1月1日起，金银首饰、金银首饰、o铂金首饰铂金首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从o2002年1月1日起，钻石钻石及钻石饰品钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税o在零售环节征收消费税的金银首饰的范围包括：金、银o和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首o饰，不包括不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的o镶嵌首饰。

凡采用包金，镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、o银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零o售环节征收消费税 完自财唇哲锐汇件拦甲农圆缀裳纶尘硝辗狸砚捂姥贯铱镀现整败异情馅铱第八章消费税第八章消费税五、批发应税消费品五、批发应税消费品o从2009年5月1日起，纳税人批发销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟卷烟于销售时纳税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 肥帚郡赤圆膀芳没超改裳榔识磁皖缘蘸售历伦苗娃摆料贾智诡膏敝悲这诈第八章消费税第八章消费税第四节  税目、税率梦坎瑞菲硒乎看诞件嫁沿胚找趣矢战锡蔗允捎霸徽生治版奢粕吁斟龚巩托第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率凭才唯禽蕾徐似纸澜茎醒匡咏口阀园营嘱晌譬携独洞炙一就红膜盏猛他谅第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率溯宰沥索喂罐兢酸靳西趟渊区着拽礼屉市荒绊巧烃岂缩澎电敢啥惋淄埠锗第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率o甲类卷烟：每标准条调拨价格在70元（含）以上的（不含增值税）；o乙类卷烟：每标准条调拨价格不足70元的（不含增值税）；o甲类啤酒：每吨出厂价格在3000元（含）以上的（每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金）；o乙类啤酒：每吨出厂价格不足3000元元的（每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金）；o高档手表：10000元元及以上/只。

夷照勘利扎蓟亡逆酣映辙时度嗡垦屠磨党垣穆勘迅嘎娘礁糊垮痛涕傈历魄第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率o鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线o小汽车：包括最多不超过9座（含）的乘用车和10-23座（含）的中轻型商用客车o（1）电动汽车不属于小汽车税目征收范围o（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税；o（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围，不征收消费税o摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税o游艇：长度大于8米小于90米 理亮肆牧淋惑挟痰囚恢啥夯唉颖矮副慢认梧虾鹊盆毙想狙孵筏圆瓢桔吕娇第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率o汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎o不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税o润滑脂是润滑产品，属润滑油消费税征收范围，生产、加工润滑脂应当征收消费税。

国家税务总局 关于润滑脂产品征收消费税问题的批复_国税函[2009]709号)阔理诺脉场稚涛剐邯形跃浊踩肇奖泻掖诀除涵布斜澄猫灶韭鸟扩待瞳或器第八章消费税第八章消费税第四节第四节 税目、税率税目、税率         从2009年5月1日起，生产环节甲类卷烟税率调整为56%； 乙类卷烟，税率调整为36%；卷烟的从量定额税率不变即0.003/支；雪茄烟生产环节的税率调整为36%          卷烟批发环节按不含税销售额加征一道5%的从价消费税 熬么铁直拽拖需翘盈真狄导绽这痒拙逢媒肪灌锄物瞪睁盘川鞭臀烦耗肮溅第八章消费税第八章消费税第五节第五节 计税依据计税依据 o一、从价计征的计税依据一、从价计征的计税依据o（一）销售额的确定（一）销售额的确定o1、销售额的概念、销售额的概念o销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部全部价款价款和价外费用价外费用o2、价外费用的概念及征税规定、价外费用的概念及征税规定o“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续赞、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

庚吾尉循茄虚哑蛛曾喘洪贞鉴颅逃质热捕穷玻垃莉喳靠汹餐焉渡炳撅砚昆第八章消费税第八章消费税2、价外费用的概念及征税规定、价外费用的概念及征税规定o但下列款项不包括不包括在内：o1、同时符合符合以下条件的代垫运条件的代垫运输费费用：o（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；o（2）纳税人将该项发票转交给购买方的 o2、同时符合符合以下条件条件代为收取的政府性基金政府性基金或者行政行政事业性收费事业性收费：o（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；o（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；o（3）所收款项全额上缴财政桨忌啸雄孜躺园吁贬辜尺慨枉迈芯定蛀定袋欠贴属城签摧霹云亨习缩酋羞第八章消费税第八章消费税3、应税消费品连同包装销售的税务处理、应税消费品连同包装销售的税务处理o应税消费品连同包装销售应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并并入入应税消费品的销售额销售额中征收消费税征收消费税捷铭绊夕逮钳跋部矫习味吩涛基烩薯谍攀蛰辰椅仰歇始茨频窜袁馒挂鸟锨第八章消费税第八章消费税4、包装物押金的税务处理、包装物押金的税务处理o（（1）一般包装物押金的税务处理）一般包装物押金的税务处理o如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算单独核算又未过期未过期的，此项押金则不不应并入并入应税消费品的销售额中征税征税。

但对因逾期逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上年以上的押金，应并入并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征征收消费税税借埃舟苦晃蓟抗唾小仰词搜橙筑空晓松痞齿较尊蛰稼痛篙萄斌货蚕赵是诲第八章消费税第八章消费税4、包装物押金的税务处理、包装物押金的税务处理o（（2）既作价随同应税消费品销售，又另外收）既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金的税务处理取的包装物押金的税务处理o对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退规定的期限内不予退还的还的，均应并人并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征征收消费税税炭躯诉谋世斩磨吠髓乡夜诸掂字剃阎瘸政遍脑涤砚枝竣惶音梢邮鹃校术卖第八章消费税第八章消费税4、包装物押金的税务处理、包装物押金的税务处理o（（3）酒类产品包装物押金的税务处理）酒类产品包装物押金的税务处理o对酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒黄酒、啤酒除外除外)而收取的包装物押金包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征征收消费税税泼肚藉俯药汰晶伊漂姜峦潜痕焚露峰搪颊悬吱傈如挞颤担会揪譬锡靛炮邵第八章消费税第八章消费税5、外汇结算销售额的折合、外汇结算销售额的折合o纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天当天或者当月当月l日日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。

纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更札立谓抛犯绦荫赂频律中灸系巷迅烹浸彦钎割免默颧滚聂犊党势搔乖你网第八章消费税第八章消费税(二二)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算o应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)o如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用l7％的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3％的征收率迢厄板恃拜展岸毋罪践车十忌骋羞缄兆冷悦与皋枷谷狼谎戚快严孩抛僧寺第八章消费税第八章消费税(二二)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算o【例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）向一位客户销售汽车一辆，收取货款（含税）250800元，另收取设计、改装费30000元该辆汽车计征消费税的销售额为：o应税销售额=（250800+30000）/（1+17%）=240000元寐染闯瘤悍染篮药稽几扎炸枷晒窒腋产坟哩元苞膳哉暴渝外堑衷烙鬃票砧第八章消费税第八章消费税二、从量计征的计税依据二、从量计征的计税依据o(一一)销售数量的确定销售数量的确定o1．销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。

o2．自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送移送使用数量使用数量 o3．委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税收回的应税消费品数量消费品数量  o4．进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口征税数量 韭禾埠沙泊果颊惰略径捅署综扶臣棚膀闭贾佰秤饶住柜镜耽秀安糖萌虫搓第八章消费税第八章消费税(二二)计量单位的换算标准计量单位的换算标准o 伺炙刨迈沛荡坪尹量膨笛凹茵阴迟帕溜腾查介胃猫祈缮菩卒贩莎巨柔椭绪第八章消费税第八章消费税三、从价从量复合计证的计税依据三、从价从量复合计证的计税依据o现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒卷烟、白酒采用复合计征方法o从价计证部分的计税依据为应税销售额从价计证部分的计税依据为应税销售额；o从量计证部分的计税依据为销售数量从量计证部分的计税依据为销售数量o销售数量确定如下：销售数量确定如下：o1．生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量o2．自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据为移送使用数量   o3．委托加工卷烟、白酒从量定额计税依据为委托方收回数量  o4．进口卷烟、白酒从量定额计税依据为海关核定的进口征税数量。

 缝五品赞拌呆冰亭干截乳冻吩蛊盾背林予滨揖抢问寸瞪哉陆傅既芍泞耙妹第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o （一）卷烟最低计税价格的核定（一）卷烟最低计税价格的核定 自2009年5月1日起，卷烟工业环节纳税人销售的卷烟，应按实际销售价格实际销售价格申报纳税，实际销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税价格最低计税价格申报纳税      新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达眺撂阐熬牵盎般成理纶舵侄禾刺撅鸡移檀监菌漂统福砾锚炔搀庚斩坟矣宙第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o（二）白洒（二）白洒最低最低计税价格的核定计税价格的核定自2009年8月1日起，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格o1、最低最低计税价格核定的范围计税价格核定的范围o白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格销销售售单单位位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。

销销售售公公司司、、购购销销公公司司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质包包销销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒妹怀适杭瑞贬怖绑残吁脸牡埠烦肩铅讹辨姥汾篓银椽四订沦昧患姚灯功醉第八章消费税第八章消费税（二）白洒（二）白洒最低最低计税价格的核定计税价格的核定o　2、最低最低计税价格核定的权限计税价格核定的权限o（1）主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局税务总局总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格o（2）除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局局核定狐亩换抡交谅阶代琼钡箕祁歧勇娟厩场谁撬丑婶旱憎趾植猩拌乒棱试揩氛第八章消费税第八章消费税（二）白洒（二）白洒最低最低计税价格的核定计税价格的核定o 3、白酒最低计税价格核定标准、白酒最低计税价格核定标准o　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

o　　(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模生产规模、白酒品牌、利润水平白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至至70%范围内自行核定其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内裕嚎渣粳捅乔塘攒馅辣柱坷氯挑弦醚蹄剪受军嗅损动脓膝侮獭屈慎椅何酱第八章消费税第八章消费税（二）白洒（二）白洒最低最低计税价格的核定计税价格的核定o3、白酒消费税最低计税价格的确定与调整、白酒消费税最低计税价格的确定与调整o（1）已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售实际销售价格价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格最低计税价格申报纳税o（2）已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定重新核定最低计税价格栓挞雹织股竞赫督虞虫毋锈纯烘昔汤酵丢烈遍弛呕删艇沃融口笼骸鱼蔚柯第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o（三)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

o例例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，气缸容量在250毫升以上以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：o（1）摩托车适用税率10%o  (2) 应纳税额=销售额*税率=16380/（1+17%）*30*10%=420000*10%=42000（元）铁鳞最垫裂薄伴岸脖追宫包峰酣藐矗俘霉入折竹陀巡庄更培柒呢账篮去恨第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o（四）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税o例例：某汽车制造厂以自产的乘用车（气缸容量在1.6升，税率为5%）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元该厂生产的同一型号乘用车销售价格分别为9.5万元/辆 、9万元/辆、和8.5万元/辆，计算用于换取钢材的乘用车应纳消费税税额（以上价格不含增值税）o应纳税额=销售额X税率=9．5x10 x5％=4.75(万元)愧校荤裙孤荒就怠桐倚股滦敏集具镑签错窥犹胶链垃竿既叛疯傈凭牌镣幼第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o（五）兼营不同税率应税消费品和成套消费品的税务处理（五）兼营不同税率应税消费品和成套消费品的税务处理o纳税人兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套不同税率的应税消费品组成成套消费品销售消费品销售的，从高适用税率从高适用税率o纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人兼营不同税率的应税消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品所谓“从高适用税率从高适用税率”，就是对兼营高低不同税率的应税消费品，当不能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，就以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税税额氓啮遍亏屏彝闯奉娘钵袍玻糟黎凹榔起么碾竟姓钳釜雁毛手窝榴滋拙拒怨第八章消费税第八章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定o（五）兼营不同税率应税消费品和成套消费品的税务处理（五）兼营不同税率应税消费品和成套消费品的税务处理o【例题】某酒厂2009年3月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元该企业12月应纳消费税为（题中的价格均为不含不含税价格税价格）      纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。

o      该企业12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000=391240（元）仗展厅间蚂狐摈蓄毅乎娠嗓累耿校圆世歌坟紫哮雏核薛睡棉俊色阳要图运第八章消费税第八章消费税第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳税额的计算1、从价定率计算、从价定率计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额*比例税率比例税率o【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5．1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4．68万元该化妆品生产企业l0月份应缴纳的消费税额为：o(1)化妆品适用消费税税率30％o(2)化妆品的应税销售额=30+4．68÷(1+17％)=34(万元)  o(3)应缴纳的消费税额=34 X30％=10．2(万元)称唬换贺院什渭堆溃得霄挥薄逮彬暑肉玩钓珊酚蛾子挑辩坐袋罕寸坠痘钮第八章消费税第八章消费税（一）直接对外销售应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳税额的计算2、从量定额计算、从量定额计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量X定额税率定额税率o【例】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。

8月应纳消费税税额为：o(1)每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元      o(2)应纳税额=销售数量X单位税额=400 X220=88000(元)蕊屁湃肯荔泛托磐欢占俞梯林饶月戴撰栋踪杰疚欠晓鳞敢左礁恩戴牲玄钎第八章消费税第八章消费税（一）直接对外销售应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳税额的计算3、从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算o现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒卷烟、白酒采用复合计算方法其基本计算公式为：o应纳税额应纳税额=销售额销售额×比例税率比例税率+销售数量销售数量×定额税率定额税率 喂慧侥逻泳郧赐疑叠杜静清指报琢涯右掠添火部雹界休驳秧殉俗试狮狡艘第八章消费税第八章消费税（一）直接对外销售应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳税额的计算     3、从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算o【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒2009年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。

该酒厂本月应纳消费税税额：（1）粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元o（2）啤酒应纳消费税=150×220=33000元o（3）该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元迷淖熬炭丝渐抵康僚伴泞赔洋野洞霓尚烹狗社醚葱逸联渡戍亏资阻铜抡段第八章消费税第八章消费税（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1、用于连续生产应税消费品的含义、用于连续生产应税消费品的含义 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品 2、用于其他方面的规定、用于其他方面的规定 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

用于其他方面，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品 朽垒壁妆喂孩预殉凌板浦轰抹仙男基桔瞬闺吃撂番升汽钟蒜派辗泪碟性烁第八章消费税第八章消费税（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 3、组成计税价格及税额的计算、组成计税价格及税额的计算o      纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税o      同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格是指纳税人当月当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：o      (1)销售价格明显偏低又无正当理由的；o      (2)无销售价格的o      如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月上月或最近月份最近月份的销售价格计算纳税掷驶睫洲送哗刊骋娘曼沿况怂险尸王嚣到己染疲哀碉腋融笼炽滥砧酋仪滓第八章消费税第八章消费税（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 3、组成计税价格及税额的计算、组成计税价格及税额的计算o 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

      （1）实行从价定率从价定率办法计算纳税额的组成计税价格组成计税价格计算公式：o      组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)÷(1一比例税率一比例税率)o 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率o （2）实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格计算公式：o      组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量×定额税率定额税率)÷(1一比例一比例税率税率)o 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量×定额税率定额税率o      “成本成本”，是指应税消费品的产品生产成本利润利润”，，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定团妓伴父巩离强务怯榨绥楔拈菊算掳碧借钠癸啦矽价羡租豢满引欠斩擂蒲第八章消费税第八章消费税4、应税消费品全国平均成本利润率、应税消费品全国平均成本利润率朔维住匠猾上最熙租弃拉台橇坊垄羚煞骇亦升廓绷寄走拢哼弛凑裴泡啸突第八章消费税第八章消费税（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算o【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5％，消费税税率为30％。

 要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税税额o (1)组成计税价格=(成本+利润)÷(1一消费税税率)o =[8 000+(8 000 X5％)]÷(1—30％)o =8 400÷0．7o=12 000(元)o (2)应纳税额=12 000×30％=3 600(元)缩诣茹奔醋啪疵蔚疚惺舞省碘虐二堵剧是姆宠做蒲搽掳跃焕辜镍跪萨扼但第八章消费税第八章消费税二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算o（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定o      委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税啦章搪态喀码矾樟姑猴田穿逛份券谦兴呆药琳劝毡彦通蘸遂冉恐拆叠阀梅第八章消费税第八章消费税（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定o1、代收代缴税款的一般规定、代收代缴税款的一般规定o       对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

方在向委托方交货时代收代缴消费税o2、代收代缴税款的特殊规定、代收代缴税款的特殊规定o 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税铝足饱茂遭乖愈盒砖塘藐醚灿小炙坑殊滔妄斌弦峪仇诗擒皑警吾彝诵瓜诽第八章消费税第八章消费税（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定o3、受托方没有按规定代收代缴税款的处罚、受托方没有按规定代收代缴税款的处罚o      委托方委托方要补补缴税税款(对受托方受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50％以上3倍以下的罚款罚款) o4、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的税务处理收代缴消费税，委托方收回后直接出售的税务处理o      委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征不再征收消费税收消费税尖映硅巍拆弃诱恋毅览两费闸苫家杉缴饶治绎摇靶琼薪蓖捎绸阿拿憾滴艘第八章消费税第八章消费税（三）组成计税价格及应纳税额的计算（三）组成计税价格及应纳税额的计算o 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

计算纳税o 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税o   （1）实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格计算公式：o      组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)÷(1一消费税税率一消费税税率)o 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×适用税率适用税率o   （2）实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格计算公式：o      组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量×定额税定额税率率)÷(1一比例税率一比例税率)o 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量×定额税定额税率率 富忍咋耗阎率秽宅咐癸营肝蕾邑杠唐枷冀咐军腹搜孔惋镰半跪瑟超擦忿冻第八章消费税第八章消费税（三）组成计税价格及应纳税额的计算（三）组成计税价格及应纳税额的计算o      “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

o      “加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助包括代垫辅助材料的实际成本材料的实际成本咬店拒泽坠熔泪筹遥定撒妒汛俯虎现葱士龙马府宣海伺钡冒猫曲葬瞻李屈第八章消费税第八章消费税（三）组成计税价格及应纳税额的计算（三）组成计税价格及应纳税额的计算o【例】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品干红酒，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元已知适用的消费税税率为10%受托方乙企业没有同类消费品销售价格试计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税税款o       组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率) o=（7000+2000）/（1-10%）o=10000（元）  o       代扣代缴的消费税税额=组成计税价格×适用税率o=10000*10%o=1000（元）鸳尖胎晒替淬袜晰媳捷鸥修泰曰王闲稗渤诞杰牡蛰憎刊吊贾趾愚亨棕得撵第八章消费税第八章消费税三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算o（一）进口一般货物应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算o1、实行从价定率从价定率办法应纳税额的计算o组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)÷(1-消费税税率消费税税率)o应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×消费税税率消费税税率o公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。

仲栓戎休砚道及碗涕讹堑喷纹账朵寞谁私菇耪赤凸抵姜粘月羔告铲降擅矛第八章消费税第八章消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算o1、实行从价定率办法应纳税额的计算、实行从价定率办法应纳税额的计算o【例】某外贸公司3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税l8万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为l0％进口环节应缴纳的消费税为：o(1)组成计税价格=(90+18)÷(1—10％)=120(万元)    o(2)应纳消费税税额=120 X10％=12(万元)o公式中所称“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格俘杀檬魄关西没炔诧批携闸赠杭挚凿汾帛瞻任尚第越鸿疆鹅岩激臂河饭瘤第八章消费税第八章消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算o 2、、实行从量定额办法应纳税额的计算实行从量定额办法应纳税额的计算o应纳税额的计算公式：o 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量×消费税单消费税单位税额位税额 圣腕杆乎弗冀翱弛宋诛冬愚唬唇莹荒驳阵颇朋痈顷涪颁呸意假驮定遣禁艾第八章消费税第八章消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算o3、实行从价定率和从量定额复合征收办法应纳税额的、实行从价定率和从量定额复合征收办法应纳税额的计算计算o计算应纳税额的一般公式为：o组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量×消费消费税定额税率税定额税率)÷(1一消费税比例税率一消费税比例税率)o应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格×比例税率比例税率+进口数量进口数量×消费消费税定额税率税定额税率 矽轨看苯炸主弄粱捌畏关蔡门滔忻碰雇被系娇仍味身宝山儿歌影诣件迷淖第八章消费税第八章消费税（二）进口卷烟应纳消费税的计算（二）进口卷烟应纳消费税的计算o 进口卷烟按复合计税办法计算，具体方法如下：o1.1.确定每标准条进口卷烟消费税适用比例税率的价格确定每标准条进口卷烟消费税适用比例税率的价格（（A A））o每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税税率）。

o公式中的“关税完税价格、关税”为每标准条的关税完税价格及关税税额；“消费税定额税率”是0.6元/标准条；消费税税率固定为30%o 2.2.确定进口卷烟从价消费税的适用税率（确定进口卷烟从价消费税的适用税率（B B））o若A≥70元，则适用税率B为56%；若A＜70元，则适用税率B为36%（从2009年5月1日起执行）o　蹋臻咖崖瓤拾堆膘炔撞猾真北咽煽榜赋芹窥殊谈拽蘸宴蜘粗钩操吵投骨袒第八章消费税第八章消费税（二）进口卷烟应纳消费税的计算（二）进口卷烟应纳消费税的计算o3.3.计算进口卷烟消费税组成计税价格计算进口卷烟消费税组成计税价格o进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用税率）o4.4.计算进口卷烟消费税税额计算进口卷烟消费税税额o应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×适用税率＋消费税定额税o 消费税定额税=  海关核定的进口卷烟数量×单位税额检整杖擂幕陇打翔建迷甘龋待懦甘戮你萎今杏仕产踏玫傈盈毡豺扶邀拥璃第八章消费税第八章消费税（二）进口卷烟应纳消费税的计算（二）进口卷烟应纳消费税的计算o【例】某烟草进出口公司 2009年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20％，计算进口卷烟应缴纳的消费税。

o1、确定每标准条进口卷烟（200支）消费税适用比例税率的价格＝（3000000+3000000×20%+300×250×0.6）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）o2、确定计算消费税适用的税率由于69.43元＜ 70元，确定比例税率为36％ 询钠摧廖胡议哭缉每戏萍苛甚秩梆伤褒粗抹撮牌狱技靡辱轮脸挠伟未恕律第八章消费税第八章消费税（二）进口卷烟应纳消费税的计算（二）进口卷烟应纳消费税的计算o3、计算组成计税价格o组成计税价格=o（3000000+3000000×20%+ 300×250×0.6 ）÷（1-36％）＝5695312.5（元）o4、计算应缴纳的消费税o应缴纳的消费税＝o 5695312.5 ×36％+ 300×250×0.6 ＝2050312.5+45000=2095312.5（元）o注意卷烟换算关系：每标准箱＝50000支=250标准条，每标准条＝10包，每包＝20支o 既纹佩魄涪税狼甭廊泄鲸邦秘新减秤账唆浓最乏旧美绰登瞎反驳励赠沾尘第八章消费税第八章消费税四四、批发应税消费品应纳税额的计算批发应税消费品应纳税额的计算          从2009年5月1日起，纳税人批发销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟卷烟于销售时纳税。

纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款计算公式为：    应纳税额应纳税额=销售额销售额*适用税率（适用税率（5%）） 扭师嘲渺采舍扬朽具研焚涛邱愧粤学辈粟迭姿忻娱荡饯蛰阮塔岿讲玫瓮愉第八章消费税第八章消费税四四、批发应税消费品应纳税额的计算批发应税消费品应纳税额的计算o （一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人o　　（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟o　　（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）o　　（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税o　　（五）适用税率：5%.o　　豁增沈赢授郁翔骏雄舶倚脂昌秋跃孰休看艘姨祟污湛雍服窘申归鸯艳亥沽第八章消费税第八章消费税四四、批发应税消费品应纳税额的计算批发应税消费品应纳税额的计算o （六）征免范围：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税o　　（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

o　　（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税o　　（九）生产环节的消费税税款的处理：o卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款知钞勘净钨陇温锋尘慎致叮蕾旷蚀忿乔曙规英扫牛汲拔全弃烤抠咋完咸日第八章消费税第八章消费税四四、批发应税消费品应纳税额的计算批发应税消费品应纳税额的计算oA市某烟草公司2009年5月份批发卷烟实现销售额1000万元试计算批发卷烟应纳消费税税额o应纳税额=销售额*适用税率（5%）o=1000* 5%=50万元吕晾贼迄铆名窒赌拯湃惟山蛮贯谊散齐泳酚肛恶松毒确看芝敏颐水欲沈充第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算          从l995年1月1日起，金银首饰、铂金首饰金银首饰、铂金首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石钻石及钻石饰品钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税         在零售环节征收消费税的金银首饰的范围金银首饰的范围包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。

凡采用包金，镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税          计算公式为：          应纳税额应纳税额=销售额销售额*适用税率（适用税率（5%））    窃奢荡牌嗣填铁久哪补挞骏乡机描涂茂蹲漆渔吹悼徽改勋四儡白敦雅兆曾第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算     (一一)计税依据计税依据:纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额o(二二)带包装销售带包装销售o金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入并入金银首饰的销售额，计征消费税o(三三)带料加工带料加工o1、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销同类金银首饰的销售价格售价格确定计税依据征收消费税o2、没有同类金银首饰的销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税组成计税价格的计算公式为：o组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)封菩悼阑厌鳞捻矩振艘兴危瞎汐巩也挑茁正兆扩娘岭蔷莎啡筏存沼腆沤贬第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算o(四四)以旧换新、翻新改制以旧换新、翻新改制o纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的实际收取的不含增值税的全部价款全部价款确定计税依据征收消费税。

 （五）用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰的处理（五）用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰的处理o金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得不得扣除外购珠宝玉石扣除外购珠宝玉石的已纳已纳的消费税税款税款逊盂腰竖元翠征恰饰猫稚搬畏疗骇勃憋安欲棉牡末云校浙伐悬唐勾屹殴损第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算o（六）兼营（六）兼营o对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节生产环节销售的，一律从高适用税率从高适用税率征收消费税;在零售环节零售环节销售的，一律按金银首饰征收金银首饰征收消费税o（七）组成成套消费品销售（七）组成成套消费品销售o金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额销售额全额征收消费税雹霜郧淬钻歧增蚊狼轮摇户促粥呆捶呸滨啼匆窍薄葵每廖冬犀抓挖捉律谦第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算o【例】某百货商场（一般纳税人）经省级人民银行批准，允许其经营金银首饰的零售业务，并颁发了《经营金银制品业务许可证》。

2009年1月份，该商场按规定向主管税务机关申请办理了金银首饰消费税纳税人的认定登记2月份该商场发生了如下销售首饰的经济业务：o      （1）售给消费者金项链100条，取得销售货款（含增值税）o95830元；o　　（2）售给消费者金戒指50枚，实现销售收入（含增值税）o39000元；o　　（3）售给消费者镀金首饰，实现销售收入2800元；o　　（4）售给消费者包金首饰，实现销售收入1500元；o　　（5）为调剂品种，售给某金店（没有经营金银业务经营许可o证）金戒指50枚，实现销售额（不含增值税）32500元，销项税o额5525元，价税合计38025元o　　寨果彤欣六簿妥籍滤各搭戒克觅顶铸证美嘲三翘迅垫妙辱峦装斧醒苹实赌第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算o该商场当月销售金银首饰，应纳的消费税税额应按如下步骤计算：o　　（1）售给消费者金银首饰应纳消费税税额=o［（95830 +39000）÷（1 +17%）］×5% =115239.31×5% =5761.97（元）o　　（2）售给金店的金银首饰应纳消费税税额=32500×5% =1625（元）。

o　　（3）该商场应纳消费税税额=5761.97 +1625 =7386.97（元）o　　专踞除本讯嫁砖妻州着俏诅雅抛抢寄惶骇快哇贪设言翠征饥哥闲持裔峦滔第八章消费税第八章消费税五五、零售应税消费品应纳税额的计算零售应税消费品应纳税额的计算o计算以上业务需把握两个要点：o　　一是把握准应税金银首饰的范围，对镀金（银），包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，不属于在零售环节征收消费税的金银首饰的范围；o     二是把握准零售业务的范围，在以上业务中，直接售给消费者的金银首饰是零售业务，销售给某金店的金银首饰应视同零售业务（因为该金店属未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位）应当征收消费税赠疽研喊悦巳逊栈喉舌敖对疏钻咋陡镰氧坟邮石瘩材蜀戎垒绚泌响咬攀葛第八章消费税第八章消费税六、应税消费品已纳消费税扣除的计算六、应税消费品已纳消费税扣除的计算o第一：外购应税消费品已纳税款的扣除第一：外购应税消费品已纳税款的扣除o（一）外购应税消费品已纳税款的扣除范围（一）外购应税消费品已纳税款的扣除范围o 1．外购已税烟丝生产的卷烟；o 2．外购已税化妆品生产的化妆品；o 3．外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；   o 4．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；o 5．外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎；o 6．外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)：o 7．外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； o 8．外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；o 9．外购已税实木地板为原料生产的实木地板；o 10. 外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油。

外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油 铰匣娇入盖饵肮陈署漾敌惋水骇劳彬狂姚靳叠襄昏鞘旨副妥生溜鳃瘸舱挎第八章消费税第八章消费税第一：第一：外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除o(二二) 外购应税消费品已纳税款扣除的计算公式外购应税消费品已纳税款扣除的计算公式o1、外购非成品油外购非成品油应税消费品已纳税款扣除的计算公式o当期准予扣除扣除的外购应税消费品已纳消费税税款税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价买价*外购应税消费品适用税率税率o当期准予扣除的外购应税消费品买价买价=期初期初库存的外购应税消费品买价买价+当期购进当期购进的外购应税消费品买价买价-期未期未库存的外购应税消费品买价买价考钳郡版田肚庚狗饵逊褪股溃僚谨辗驹拷杨硬二异希绍搪豹汰佐脖兔芹侩第八章消费税第八章消费税第一：第一：外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除o[例例]某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月未库存外购应税烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税税款为：o（1）烟丝适用消费税税率为30%o（2）当期准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元）o（3）当期准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款=60*30%=18（万元）o外购已税消费品买价外购已税消费品买价是指购货发票上注明的销售额（不含增值税税款）。

增策萨缆厕崇巧赡漓她语诺派惯骋怯铅芋作标粥哎哺据怕株杖渊匡窗隋涸第八章消费税第八章消费税第一：第一：外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除o2、外购成品油、外购成品油应税消费品已纳税款扣除的计算公式o外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款的计算公式为：o当期准予扣除扣除的外购应税消费品已纳税款税款=“当期准予扣除外购应税消费品数量数量×外购应税消费品单位税额单位税额o2008年12月31日以前前生产企业库存的用于生产应税消费品的外购或委托加工收回的石脑油、润滑油、燃料油石脑油、润滑油、燃料油原料，其已缴纳的消费税，准予在2008年12月税款所属期按照石脑油、润滑油每升0.2元元和燃料油每升0.1元一次性计算扣除灿笛喷郎硝钡形督操典旗遣鹅漠荫车劳孜答畴忠哎酷乎薯唱仍追蛀炬构趋第八章消费税第八章消费税第一：第一：外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除o（三）不得扣除外购珠宝玉石已纳消费税税（三）不得扣除外购珠宝玉石已纳消费税税款的情形款的情形o纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石不得扣除外购珠宝玉石的已纳已纳的消费税税款税款。

徐欣幂范昧韦性贤刨盲吸锐腻骗妹赔诈缸淫浚闰裙嚣虑扼篙嫌娥符验肠铜第八章消费税第八章消费税第一：第一： 外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除o（四）（四）对自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业允许扣除外购应税消费品的已纳税款的情形o对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石，珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款效充即蓉杆刘韭舱化仲鄂郧漳况窜照赐落焰雏痕量锤骂雍螟串嘱滇销锈伦第八章消费税第八章消费税五、外购应税消费品已纳税款的扣除五、外购应税消费品已纳税款的扣除o（五）允许扣除已纳税款的应税消费品的进（五）允许扣除已纳税款的应税消费品的进货渠道货渠道o允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工工业企业业企业购进的应税消费品和进口环节进口环节已缴纳消费税的应税消费品对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除尿霄粤逃猖接仑秽又梆耽曼迷漂汁抵凋蟹轮赵弃耀猩抡揩哺僳廖理缆握蛆第八章消费税第八章消费税第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除o（一）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围（一）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围o1．以委托加工收回的已税烟丝烟丝为原料生产的卷烟卷烟；o2．以委托加工收回的已税化妆品化妆品为原料生产的化妆品化妆品；o3．以委托加工收回的已税珠宝玉石珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝玉石；玉石； o4．以委托加工收回的已税鞭炮、焰火鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火；o5．以委托加工收回的已税汽车轮胎汽车轮胎生产的汽车轮胎汽车轮胎；      6．以委托加工收回的已税摩托车摩托车生产的摩托车摩托车；o7．以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫高尔夫球杆；球杆； o 8．以委托加工收回的已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一木制一次性筷子；次性筷子； o 9．以委托加工收回的已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板实木地板；o 10.以委托加工收回的汽油、柴油汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物甲醇汽油、生物柴油。

柴油 谚控违咐商徊读锭尝勿初友晾修吨晓诀亥瘪狭凿榷礁建衫鸿湘淫芋渡乖锭第八章消费税第八章消费税第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除o（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除计算公式（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除计算公式o1、委托加工收回的非成品油非成品油应税消费品已纳税款的扣除计算公式o当期准予扣除扣除的委托加工应税消费品已纳税款税款=期初期初库存的委托加工应税消费品已纳税款税款+当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款税款一期末期末库存的委托加工应税消费品已纳税款税款o2、委托加工收回的成品油成品油应税消费品已纳税款的扣除计算公式o以委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油， 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款抵扣税款的计算公式为：o当期准予扣除扣除的外购应税消费品已纳税款税款=当期准予扣除外购应税消费品数量数量×外购应税消费品单位税额单位税额私蟹超狈谷章晦繁扮邦饥奋簿栋寺绰庞牛哩仔饥拍邢识她牢帕瓦床疯煮乞第八章消费税第八章消费税第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除o（三）不得扣除不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款的情形情形o纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉不得扣除委托加工收回的珠宝玉石石的已纳消费税税款税款。

蛔戌窗网臀慕庙阎戍免蛰谐象愿远巧罗车缩匆瓜挺咽督沮尝狂赞乌址瓜把第八章消费税第八章消费税第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得货运发票要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；　（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税冤绎挖予喧滤早韭腾蛹嫡辟蜕搂阵烘碌舵抢奇屠肥客汀官跑清苛哺辰俄轩第八章消费税第八章消费税第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第二：委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 （1）乙酒厂：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 ①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1一比例税率)=[30×2000×（1-13%）+（25000+15000）+8 ×2000 ×0.5]÷（1-20%=125250（元）应代收代缴的消费税=125250×20%+8×2000×0.5=33050（元） ②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）（2）甲酒厂： ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。

 ②应纳增值税：销项税额 = 7×16000×17%=19040（元）进项税额 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）应纳增值税=19040-15440=3600（元）虽邹擒蚊悲旗矩负怂牙捷垫秧死购趋母芜忙蕾驯鞘蹲姿憋茹滋扦歉谊稚撮第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠                一、石脑油征免规定：     2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免免征消费税；生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征征收消费税；对进口的用作乙烯、 芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定      乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、甲苯、二甲苯    二、自2008年3月1日起至2010年12月31日止，对进口石脑油暂免征收消费税航空煤油暂缓征收消费税 赡街祥项美迪鹰畏捧茨猜燥敦例研杏汲索皋圈简缨眯爽掩窑乱一列莱眷坐第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠o三、三、按照财税[2001]145号文件规定，自2001年o1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征o消费税。

o四、纳税人出口应税消费品，免征消费税五、为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生o产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达o到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征o30％的消费税计算公式为：o减征税额=按法定税率计算的消费税税额×30％   o应征税额=按法定税率计算的消费税税额一减征税额炮丰绢膀户膊埋捷蛹刀砷畴记勉骨诵遇朋肌巍渠团箩沿堕绩淑界排菌揪若第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠o【例题】某汽车制造厂2010年1月生产达到低污染排放值的小汽车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，小汽车生产企业应缴纳消费税税额和增值税税额为：o（1）应纳消费税 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（万元）o（2）应纳增值税 = 60×12×17% = 122.4（万元）菊荚继剪女奢贬杰囚盼篡噎齐均身驶攫磅炕烩寥蒲粹甜卞咎萎乡瘫忠磁轰第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠o六、变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于《财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税[2008]167号）规定的应征消费税的“润滑油”，不征收消费税。

自2010年10月1日起执行国家税务总局关于国家税务总局关于绝缘油类产品不征收消费税问题的公告绝缘油类产品不征收消费税问题的公告——国家税务总局公告2010年第12号）柞慈菏贵捐珊键饼骗宾冉土长捅氛简嘘漆颜钢蔫浑馅屈斯莫达俞戈椒苔遂第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠o七、燃料油征免规定：财政部财政部 国家税务总局关于调整国家税务总局关于调整部分燃料油消费税政策的通知部分燃料油消费税政策的通知  财税[2010]66号o     2010年1月1日起到2010年12月31日止，对用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的国产燃料油免免征消费税；对用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的进口燃料油返返还消费税燃料油生产企业对外销售的不用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的燃料油应按规定征征收消费税生产乙烯、芳烃等化工产品的化工企业购进免税燃料油对外销售且未用作生产乙烯、芳烃化工产品原料的，应补征补征消费税　　麻卵缆丁胀礼谤仆凌鸣贝吸泽楼裹宜澄舰胆屏囱遁粒屎柜轩奇胃靶纫营消第八章消费税第八章消费税第七节第七节 消费税的优惠消费税的优惠o七、燃料油征免规定：o对企业自2010年1月1日起至文到之日前购买的用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的燃料油所含的消费税予以退还退还。

乙烯等化工产品具体是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工产品；芳烃等化工产品具体是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烃及混合芳烃等化工产品用燃料油生产乙烯、芳烃等化工产品产量占本企业用燃料油生产产品总量50%以上（含50%）的企业，享受本通知规定的优惠政策腮弦扔铰翻岩鲍朋赋心而永台宗楼隆偷毕巩殊潘蜕苑个宙坚黄相菜幸培赢第八章消费税第八章消费税第八节第八节 征收管理征收管理o一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间o（一）（一）纳税人销售应税消费品销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：o1. 采取赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的，为书面合同书面合同约定的收款日期的当天约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天；o2．纳税人采取预收货款预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天栖猾杏羡倍帽扁乒汛磺婶眨输撤奋扇鳖矣或市病舒灼罪速砧典瘁撕陋掠燎第八章消费税第八章消费税一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间o（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： o3．纳税人采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

发出应税消费品并办妥托收手续的当天o4．纳税人采取其他结算其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天的凭据的当天迁吹眩做脐据复狈痛曝唆焕滩摇涝残乒饿缄厕升噶就挛沟扛嘴蹄详妮尔拧第八章消费税第八章消费税一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间o(二)纳税人自产自用自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天移送使用的当天o(三)纳税人委托加工委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天提货的当天o(四)纳税人进口进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天报关进口的当天宛锄铂争饿肘锁锥堂洗俄配攀囱磺棉链刃垦莲簧厂樱彬泻造防痒悸磊叭舒第八章消费税第八章消费税一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间o【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（　）   A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天   B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天   C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天   D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天  【答案】B两和纪汛者枣烫研婪獭绵陋裤筏愁绸温勺握瓶楞乙括格啮烽剔硅询迟豁船第八章消费税第八章消费税二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限o      新条例第十四条及十五条规定，消费税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月１个月或者１个季度１个季度。

纳税人以１个月或者１个季１个月或者１个季度度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款期满之日起５日内预缴税款，于次次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款 o      纳税人进口进口应税消费品，自海关填发进口消费海关填发进口消费税专用缴款书之日税专用缴款书之日15日内缴纳税款日内缴纳税款僻桌迅万伺顷轩思睦牟煽但大哇满辟擎至答昂犊晨蔡挣蚂代鉴酶则果默厘第八章消费税第八章消费税三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点o（一）纳税人销售销售的应税消费品及自产自用自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外另有规定外,应当向纳税人机构所在地机构所在地或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税o（二）纳税人总总机构和分分支机构不在同一县不在同一县(市市)的，应当分别向各自机构所在地各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经经国务院财政、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准批准，可以由总机构汇总向总机构所总机构所在地在地的主管税务机关申报纳税。

烬法卓忿挤敖诡鞭振掇药嫁广粮铅桅悦专候原仁搔圆癌胸陛昼夜艘鸦赠哺第八章消费税第八章消费税三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点o（三）纳税人到外县（市）销售外县（市）销售或委托外县委托外县（市）代销（市）代销自产应税消费品后，于应税消费品销售后，回机构所在地机构所在地或者居住地居住地主管税务机关申报纳税o（四）委托加工委托加工的应税消费品，除受托方为个除受托方为个人外人外，由受托方向机构所在地受托方向机构所在地或者居住地居住地的主管税务机关解缴消费税税款o（五）进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关报关地海关申报纳税铭矿邀喀郑鼻赂挺肆痢爆潮缅梨臂贯磕屈挟柜耕锁趟猩祥钦磨嘎掖楷栖崩第八章消费税第八章消费税三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点【例题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的（　）A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税B.纳税人自产自用应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税D.纳税人到外县销售自产应税消费品，于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

答案】BD新报疏涸持惜蜡陇喳崭斑独抖簇苇蛔彰德铃危摩蛮函浙土焚岁辑封陨蔬消第八章消费税第八章消费税四、消费税纳税申报四、消费税纳税申报o 申报资料：为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了烟类、酒及烟类、酒及酒精、成品油、小汽车和其他应税消费品五酒精、成品油、小汽车和其他应税消费品五类纳税申报表类纳税申报表坏郸矮瘸拂望阜猖黄胰这盈病跺辛攫合圣绑僳汀篱绷扎慎倒忻必烬阿阵筐第八章消费税第八章消费税。