行政事业单位国库集中支付账务处理.doc

1行政事业单位国库集中支付账务处理一、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及《财政直接支付凭证》回执联等原始凭证登记会计账，会计分录为：事业单位：借：事业支出、专款支出等贷：财政补助收入或事业收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账；会计分录为：借：固定资产贷：固定基金行政单位：借：经费支出贷：拨入经费或预算外资金收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金一级预算单位根据《财政直接支付入账通知书》登记会计备查账一级预算单位有所属二级或多级次预算单位的，由一级预算单位向二级或其他级次预算单位提供收到和付出款项的凭证，二级及其他级次预算单位据此登记会计备查账二、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对记账，并在资产类增设"零余额账户用款额度（事业单位编号 103、行政单位编号 107）"会计总账科目进行核算，会计分录为：事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入或事业收入--财政授权支付行政单位：借：零余额账户用款额度2贷：拨入经费或预算外资金收入--财政授权支付三、预算单位从零余额账户通过转账支用时，会计分录为：事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度四、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等货：现金五、预算单位财政授权支付中，因凭证要素填写错误等原因发生的退票、退回资金等情况，代理银行收到退回的相关款项后应当通知单位按原渠道恢复"单位零余额账户"财政授权支付额度，即作与支出时相反的会计分录，代理银行相应冲抵向中国人民银行清算资金的数额。

六、年度终了时，预算单位将零余额账户的财政授权支付额度余额注销，会计分录为：事业单位：借：财政补助收入或事业收入--财政授权支付贷：零余额账户用款额度行政单位：借：拨入经费或预算外资金收入--财政授权支付贷：零余额账户用款额度3七、上级预算单位根据基层预算单位提供的《财政授权支付额度到账通知书》 、《财政授权支付凭证》和年终额度余额注销记账凭证登记会计备查账八、资产类"银行存款"科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等九、年终决算仍由各预算单位编制，并逐级汇总，由一级预算单位报财政部门实行财政直接支付和财政授权支付后，上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的"拨出经费"与下级的"拨入经费"相冲抵的处理4财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定为进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，规范单位会计核算，根据财政部《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》制定本规定一、设立“财政应返还额度”科目在资产类（资金占用类）增设“财政应返还额度”科目（事业单位编号 125，行政单位编号 115，建设单位编号 235） 。

财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付用款计划额度数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数二、财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付用款计划额度数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1 行政单位借：财政应返还额度--财政直接支付贷：拨入经费--财政直接支付2 事业单位借：财政应返还额度--财政直接支付贷：财政补助收入--财政直接支付3 建设单位借：财政应返还额度--财政直接支付贷：基建拨款--本年基建基金拨款等--财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位和建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度--财政直接支付”科目三、财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：1 行政单位借：财政应返还额度--财政授权支付5贷：零余额账户用款额度2 事业单位借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度3 建设单位借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度（二）恢复额度账务处理行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：1 行政单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付2 事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付3 建设单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（三）如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付四、年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行。

五、正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理六、本规定由财政厅负责解释七、本规定自 2005 年 1 月 1 日起施行。