东北财经大学版-中级财务会计课件陈立军3备课讲稿.ppt

东北财经大学会计学系列教材 中级财务会计 刘永泽 陈立军主编 东北财经大学出版社1 中级财务会计n 陈立军 教授等n 制作n 东北财经大学会计学院2教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资教材及参考资料料 n n学时分配学时分配 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求3第8章 负债第9章 所有者权益第10章 费用第11章 收入和利润第12章 财务报告第13章 会计调整5第一章 总论财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则6 第一节 财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n n 客户 商业决策n 供应商商业决策 报给谁7n二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值相关性 反馈价值 及时性国际会计准则与多数国家的共同观点8 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性应弄清各自的含义9三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解10五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计11第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习12第三节 财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效）n 明晰性（简明）我国的规定13二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则 n 时间配比n 历史成本作为入账价值n 14n划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表15三、起修正作用的一般原则n谨慎谨慎n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。

16n重要性重要性n指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序n实质重于形式实质重于形式n形式是指法律形式，实质是指经济实质17第四节 财务报告要素n 资产一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润 请注意各要素的内涵和内容18思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面? 19第二章 货币资金n第一节 现金n一、现金的管理 国际惯例广义（一）现金定义 库存现金狭义我国是广义和狭义概念并存20（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例： 21四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）22现金短缺时：n借：待处理财产损溢n 贷：现金n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢23现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢24n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）25第二节 银行存款一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 企业根据需要开立26二、银行转账结算1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款27第三节 其他货币资金一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款不在金库，也不在结算户28二、账户设置 “其他货币资金” 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同29第四节 外币业务一、概述记账本位币汇率及其标价 当日汇率 外币业务的折算 当月1日汇率 统一记账的货币企业可自选30汇兑损益概念 由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。

31n计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额n调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑n损益32处理原则企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理： 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用资本化或费用化33二、外币业务核算债权、债务的核算例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行借：银行存款美元户（US10 000825 ） 82 500 贷:应收账款美元户（US10 000825） 8250034外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中 35例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元 借：银行存款美元户 （US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 3304036注意问题： 如果选择当日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑损失。

为什么？37n如果选择当月1日汇率作为折算汇率n时，外币汇换差额在账面上的反映可能n是汇兑损失，也可能是汇兑收益为什么？38汇兑损益的核算计算时间与方法处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用 39n与购建固定资产有关的外币专门n借款产生的汇兑损益，按借款费用n的处理原则处理 n除上述情况外，汇兑损益均计入n当期财务费用 汇兑损益的核算实例：40思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？41什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？42作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P24习题二： 外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理43第三章 应收和预付款项第一节 应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值44二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理l l 1.取得l 2.收回45例例 题题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。

收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6个月，票面利率为5%46n会计分录如下：n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额）n 34 00047n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息n234 0005% 12 4=3 900（元）n 借：应收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900期末为何计息？48（3）票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年年末计提票据利息n =2340005%122=1950（元）49n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 950503.应收票据贴现贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息51第二节第二节 应收账款应收账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认52例例 题题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。

53编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 06054收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 06055现金折扣现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理56净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入57例例 题题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率n为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收n入假定折扣时不考虑增值税58赊销时： 借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 0005910天内收到款项时：n借：银行存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 00060超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国会计实务中只允许采用总价法61二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。

n 62n核销坏账时：n n借：管理费用n n 贷：应收账款63已核销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：管理费用同时：借：银行存款 贷：应收账款64备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额65l计提坏账准备时：l借：管理费用l 贷：坏账准备l核销坏账时： l借：坏账准备l 贷：应收账款不影响财务报表66已转销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：坏账准备n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款673.坏账损失的估计方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法属于会计估计68例 题n华联公司从2001年开始计提坏账准备，n2001年末应收账款的余额为2 400 000元，n提取坏账准备的比例为569坏账准备提取额=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理费用 12 000n 贷：坏账准备 12 000 702002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200712002年末，公司应收账款余额2 880 000（元） 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600722002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200732003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200742003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。

计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 60075直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响注意问题76思考题带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？77作业题习题用书中级财务会计习题与案例P40计算及账务处理题7。