商品流通企业纳税稽查指南(共123页).ppt

商品流通企业纳税稽查指南淮安市淮安区地方税务局稽查局淮安市淮安区地方税务局稽查局 （一）营业税（一）营业税 （二）企业所得税（二）企业所得税 （三）个人所得税（三）个人所得税 （四）印花税（四）印花税 （五）房产税（五）房产税 （六）城镇土地使用税（六）城镇土地使用税 （七）车船税（七）车船税 （八）城建税及教育费附加（八）城建税及教育费附加 （九）土地增值税（九）土地增值税 商品流通企业涉及的地方税费淮安市淮安区地方税务局稽查局 营 业 税商品流通企业涉及的地方税费淮安市淮安区地方税务局稽查局 商品流通企业营业税审查把握所有收入类账户、往来类账户、应交税费账户，主要看其它业务收入、营业外收入、其它应付款、预收账款明细账及记账凭证 营 业 税 审 查淮安市淮安区地方税务局稽查局 常见的营业税业务包括经营性租赁收入、利用自有橱窗、灯箱、场地（馆）、霓虹灯等发布广告、向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等劳务收入、转让不动产、处置无形资产收入 营 业 税 审 查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、不计或少计租金收入 2、不计或少计户外广告，进场费等应税收入 3、转让不动产、处置无形资产不计、少计收入 4、错用税目、税率、计税依据常 见 的 涉 税 问 题淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、审查租金入是否完整、准确，查看商品流通企业签订合同、协议、电子邮件、银行对账单及开票情况，必要时到对方核实租赁协议和付款凭据，看有无不记、少记收入。

租 金 收 入 审 查 方 法淮安市淮安区地方税务局稽查局 2、审核有无投资性房地产科目核算内容，查看其它业务收入明细账，结合相关协议或合同，核对有关原始凭证、记账凭证，看其应税营业收入是否按权责发生制记营业收入，值得注意的是经营性租赁收入是否按现行税法规定，按租赁协议或合同确定的付款日期确定营业收入全额纳税租 金 收 入 审 查 方 法淮安市淮安区地方税务局稽查局 某大型连锁超市座落于淮安区最繁华地段，2010年将临街一楼5间房，共210平方米出租给上海一家眼镜公司5年 “其他业务收入”账户记载租赁收入50000元稽查人员通过对比相同地段与不同地段租金价位，发现偏低时发函外调，核查租赁方相关合同和资金支付单据，回函证实租赁收入实际应为162000元，结果每年相差112400元 实 例关注收入真实性与准确性检查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、走进经营现场实地察看，察看商品流通企业经营项目、经营方式，有无账外经营项目，比如大型超市或商场户外滚动式广告审查其他业务收入、其它业务支出、营业费用、营业外支出科目，将其贷方发生额或借方发生额的红字与记账凭证、原始凭证核对，看有无应税营业收入不入账或直接冲销有关成本费用未记营业收入的的现象。

不计或少计户外广告，进场费等应税劳务收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 2、国税发2004136号规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税审核其它应付款、预收账款、应付职工薪酬等往来科目明细账有无应税营业收入长期挂账不结转的问题不计或少计户外广告，进场费等应税劳务收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、审核应税营业收入是否完整、准确，查看商品流通企业签订合同、协议、电子邮件、银行对账单及开票情况，有无末按规定开具销售不动产、转让无形资产发票、不记、少记收入 2、将“营业外收入”明细账与有关的收款凭证和原始记录核对，审核纳税人有无分解营业收入的现象转让不动产、无形资产审查方法淮安市淮安区地方税务局稽查局 3、将营业外支出明细账与有关的凭证进行核对，注意成本、费用账户的贷方发生额，看有无将收入直接冲减成本、费用而未记营业外收入的现象 有的商品流通企业会错划税目而导致计税依据和税率运用错误，审查时注意营业税适用税目、适用税率是否正确转让不动产、无形资产审查方法淮安市淮安区地方税务局稽查局 企 业 所 得 税 商品流通企业涉及的地方税费淮安市淮安区地方税务局稽查局 企 业 所 得 税 审 查 一、收入总额的检查二、企业扣除项目的检查淮安市淮安区地方税务局稽查局 商品流通企业所得税审查要了解流通行业经营和核算特点，行业经营主要有自主经营、代销、联营、柜台租赁四类方式，通常向供货方收取“通路费”和“返利”，向代销商收取“扣点”，多数零售企业广泛使用销售时点系统（简称POS系统，包括前台POS和后台MIS系统），下面主要介绍企业所得税的常见涉税问题及其主要检查方法，重点内容包括收入总额和扣除项目的检查，难点是扣除项目的检查。

企 业 所 得 税 审 查淮安市淮安区地方税务局稽查局 一、收入总额的检查 企 业 所 得 税 审 查淮安市淮安区地方税务局稽查局 （一） 主营业务收入审查 （二） 其它业务收入审查 （三） 营业外收入审查 （四） 投资收益审查1 一、收入总额的检查淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主营业务收入审查 1 1收入计量不准的检查收入计量不准的检查 （1 1） 审查购销合同以及资金往来的相关审查购销合同以及资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析记录，结合原始凭证资料，分析“主营业主营业务收入务收入”账户借方发生额和红字冲销额，账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确；等是否准确；淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主营业务收入审查 （2 2） 审查价外费用：审查价外费用： 第一、向销售部门调查结算形式，了解企业所属行业第一、向销售部门调查结算形式，了解企业所属行业特点和商品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外特点和商品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能；费用的可能； 第二、审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约第二、审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议；定或协议； 第三、检查往来明细账，重点检查第三、检查往来明细账，重点检查 “ “其他应付款其他应付款”明明细账户，如果存在长期挂账款项，需进一步审阅有关原细账户，如果存在长期挂账款项，需进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。

始单据，核实是否属于价外费用淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主 营 业 务 收 入 审 查 （3 3）审查查公司章程、协议、供应商和销售商）审查查公司章程、协议、供应商和销售商等，确定关联方然后运用比较分析法，将关联等，确定关联方然后运用比较分析法，将关联企业的商品销售价格、销售利润率与非关联企业企业的商品销售价格、销售利润率与非关联企业同类同期商品售价以及同期同行业的平均销售价同类同期商品售价以及同期同行业的平均销售价格、销售利润率进行对比，查看销售价格和销售格、销售利润率进行对比，查看销售价格和销售利润率是否明显偏低，确定企业与关联方之间的利润率是否明显偏低，确定企业与关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则业务往来是否符合独立交易原则淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主 营 业 务 收 入 审 查 2 2、隐匿实现的收入常见的手法有、隐匿实现的收入常见的手法有：（1 1）手工）手工做假账，隐匿收入；（做假账，隐匿收入；（2 2）删改系统数据，减少）删改系统数据，减少“应税收入应税收入”；（；（3 3）另设单机收款，隐瞒收入；（）另设单机收款，隐瞒收入；（4 4）另设专柜，单独记账，不申报收入；（）另设专柜，单独记账，不申报收入；（5 5）“机机”外销售大宗货物，不计销售收入；（外销售大宗货物，不计销售收入；（6 6）发行的）发行的卡、券等收入未按规定入账；（卡、券等收入未按规定入账；（7 7）售后服务，返）售后服务，返利、扣点等收入未按规定入账。

利、扣点等收入未按规定入账淮安市淮安区地方税务局稽查局 a、审查账面记载的POS数量与实际使用的数量是否一致，将手工账与POS系统数据进行比对，看手工账与POS机记录的收入有无差异； b、抽查部分商品与手工账进行核对，对部分商品抽查、盘点、核对，看手工账与实际存货品种、数量、价格有无差异； 手工做假账 隐匿收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 c、通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致，察看有无“店中店”的问题； d、将银行对账单与手工账中银行存款日记账、现金日记账和各类往来账的账面记载比对，看货币资金与收入有无差异 手工做假账 隐匿收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 a、实地盘点，对商品流通企业库存进行实物盘点，找出账面数量和实地盘点数量有无差异，再通过内查外调对差异部分进行核实，查明原因和去向 b、对经营商品的品种分析，看是否与实际经营情况相符，有无品种遗漏和瞒报，对经营商品的时间段分析，看某经营时段的销售数据是否缺少，对销售额分析，看季节性销售是否与实际经营常规，对前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致 删改系统数据 减少应税收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 a、观察、了解POS机的布局；b、核对POS机数据与账面数据；c、将账面数与实际经营额进行比对，将账面收入数与实际经营额核对，其中对大类商品与账面记录进行核对，对中小类商品抽查核对，看是否存在有商品而无账面记载的问题，对有实物而无账面记录的商品，令其提供相关资料，必要时调取银行对账单与账面记录核对 另设单机收款 隐瞒收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 a、实地查看，观察收款方式，再向营业员询问了解有关情况； b、根据另设柜台的商品品种、价格，从账面记录中看是否有相同品种记录，注意审查往来账户、营业外收支、各种费用账户，从中发现线索； c、进一步审查有关的购销合同及协议，调取银行对账单，与账面记录进行核对，看是否按规定入账； 另设专柜，单独记账，不申报收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、审查发票，以商品品名单一且开具数量较大的发票为审查重点，看有无按规定记收入。

2、审查商品保管账簿，核实商品出库情况 3、检查商品采购和货款支付情况，检查货币资金的来源，看来源与销售是否有关，读取POS机销售数据，与售出的有关商品核对机”外销售大宗货物 不计销售收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、向财务人员询问代币券的会计核算科目，会计核算流程和使用规定，再根据预收账款、其它应付款等往来账户的贷方发生额，核实销售商品收入实现的时间有无未按税法规定确认收入； 2、审查预收账款、其它应付款对应明细科目借方发生额及贷方余额，核实卡、券实际消费后有无及时结转收入，以及卡、券过期作废后沉淀款有无确认收入； 发行的卡、券等收入审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 1、根据客户档案，结合异常往来账进行外调，核实售后三包收入是否未入账或挂在往来账上 2、审查与供货方签订的供货合同是否有与返利有关的约定，有针对性调查上游供应企业，了解掌握返利时间与金额，同时注意与关联企业之间业务往来真实性检查，抽取部分金额较大的供货方进行外调，看真实返利情况 售后服务，返利扣点审查淮安市淮安区地方税务局稽查局 3、取得被查单位有关销售折扣和折让的有关文件资料，查明折扣与折让的具体规定，与实际执行情况核对，抽查较大折扣与折让发生额，是否经授权批准，确认其合法性、真实性。

售后服务，返利扣点审查淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主 营 业 务 收 入 审 查 3 3、实现收入入账不及时的审查、实现收入入账不及时的审查 （1）纳税人延迟收入时限的检查 第一，核查仓库实物账，并与商品出库单核对，确认商品的出库和出运时间，判断有无已销售不入账或滞后入账的情形 第二、有的流通企业收取的实物返利与现金返利和“通路费”等，长期挂“其它应付款”等往来账户，审查有无收入记入往来账，不及时确认收入的情况淮安市淮安区地方税务局稽查局（一）、主 营 业 务 收 入 审 查 3 3、实现收入入账不及时的审查、实现收入入账不及时的审查。