工程施工审计.doc

浅谈实施建造合同会计准则后工程项目审计风险的产浅谈实施建造合同会计准则后工程项目审计风险的产生及防范生及防范 毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分审计程序审计程序有些开发商早已将商品房卖出,且已收回款项,但迟迟不作工程决算审计 本文主要根据施工企业实施建造合同会计准则后,内部审计风险的产生,如何采取防范措施, 减少审计风险,更好地执行建造合同会计准则 建造合同 审计风险 防范措施 我国《企业会计准则—建造合同》自1998年发布,从1999年起在一些企业开始实施,目前已在 施工企业全面实施它的实施改变了施工企业对工程成本、收入、利润等会计核算的传统做 法《建造合同》要求施工企业准确、及时、如实、系统地反映工程项目从开工到完工各时 期的盈利情况这对企业加强成本管理、提高经济效益和处理好国家与企业利益的关系起到 促进作用如达不到《建造合同》所规定的核算标准,工程项目的经营结果就不能如实反映,那 么在工程项目审计中就会存在审计风险下面就工程项目审计存在的风险及应采取的防范对 策谈一些看法 一、什么是工程项目审计风险 工程项目审计风险是指在对工程项目审计过程中,由于对工程项目成本、收入等存在的错报、 漏报等问题,审计人员未能及时发现,造成审计结果偏离事实而产生误差,发表了与事实不相 符的审计意见或结论审计风险的产生既与审计所面对的环境有关,与企业内部管理制度是否 健全与落实有关,也与审计人员的本身素质有关 二、工程项目审计风险的成因 《建造合同》实施后,工程项目审计中存在的审计风险是多方面的,主要表现在如下几个方面1.《建造合同》中规定对工程项目盈利核算,在工程项目开工前要预测合同总成本经预测的 合同总成本是工程项目盈利核算的起点及关键,并且贯穿于工程项目建造的全过程这对企业 的管理工作提出很高的要求如果不按规定进行测定,核算的准确性无从谈起而测得不准,核算 的准确度也难以保证对于规模大、工期长的工程项目,在较长的施工期内,由于物价的变动、 施工难度的增加而改变了施工方案、施工工期的延长、施工计划的变动、自然条件的影响 等因素,预测合同总成本,客观上存在难度所以企业必须随着条件的变化而应及时调整预计合 同总成本,否则各期核算的准确度将得不到保证,就会存在审计风险 2.各期实际成本发生额准确性如何,是对盈利核算产生影响的另一个方面按《建造合同》完 工百分比法的规定,若执行成本比例法,每期发生的实际成本是计算完工进度的基础,它与预 测的合同总成本相比较而得出完工进度,以此来确定当期收入、毛利及盈利额如果企业在成 本核算中对分包成本核算没有严格的制度,出账存在随意性;对材料费用出账不及时,或者以 运到现场的材料直接全额列入当期工程成本;分配材差方法不正确,分配材差的数额与客观情 况出入较大;外租的周转材料及机械设备等成本不按时出账等,都会影响实际成本的准确性, 造成收入、毛利、盈利不准确,也会造成审计风险3.《建造合同》的实施对施工企业各项核算的基础工作有较高的要求对企业而言,《建造合 同》的实施是一个系统工程,涉及到企业的经营预算部门、工程生产部门、成本核算部门、 物资部门、财务部门等各个部门要按规定提供有关数据资料,并及时传递如果一个工程项目由企业所属几个单位共同施工,还要汇总各个单位的经济数据,经全面分析后才能确定整个项 目的收入、费用及盈利数额如果企业在实施《建造合同》过程中没有严格的内部控制制度, 各部门职责分工不明确,各项基础工作达不到要求,提供的资料数据不及时不准确,人为调节 有关数据,现场管理混乱,核算不规范,向审计人员提供不真实不全面的资料,就必然产生审计 风险 4.审计人员本身原因造成的审计风险《建造合同》的核算与传统做法相比是一个全新的方 法对整个核算要求高,同时对审计的要求也高如果审计人员没有全面领会《建造合同》的核 算方法和各项要求,没有掌握具体的操作程序《建造合同》实施后,工程项目审计没有与之相 适应的审计方法审计人员在审计过程中工作不认真、不仔细等现象的存在,也是产生审计风 险的因素 三、审计风险应采取的防范对策 《建造合同》实施以后,对项目的过程审计及竣工审计将越来越重要,在工程项目审计中如果 不降低审计风险,提高审计质量,不但会影响到企业内部对项目部的考核,还会影响企业法人 代表任期内经营业绩好坏的评价在工程项目成本核算中如存在不规范的做法,工程项目审计 不可避免地存在着很多风险所以内部审计部门要采取防范措施,使审计风险降到最低水平 1.要有审计风险意识审计人员对工程项目审计要有强烈的风险意识,提高对审计风险的认识 从审计准备阶段开始就要考虑审计风险,针对工程项目审订中可能存在风险的具体方面,有针 对性地制订风险控制措施,包括制订工程项目审计的实施办法,规范审计程序,提高审计质量, 减少审计风险 2.针对《建造合同》的实施,审计人员要建议企业建立健全有效的内部控制制度及核算机制, 制订各部门之间的核算工作流程和责任考核制度,进一步加强和规范各项基础工作对合同总 成本的预测,完成工作量、合同变更及索赔额、奖励额的上报,成本的汇总等,要提出具体的 工作要求要指定某个部门主管这项工作,并进行全面协调,对于各种动态数据随时进行核实调 整,使所有的核算数据真实可靠 3.对于平时工程的计量、合同外增加的收入,审计部门平时要进行核实财务点交的收入,是否 按《建造合同》规定已由业主确认,防止财务已点交数与业主最终核定数数存在差异,出现潜 亏现象,从而规避审计风险的发生 4.审计人员平时要多深入现场了解真实情况,对工程项目的实际成本平时要进行抽查核实特 别是对可能出现人为调节的关键点进行重点核实,比如对估列成本,有否漏估、少估或多估对 成本出账的薄弱点进行有针对性的核实,比如对分包成本、大宗材料的消耗等对确定当期费 用数,检查是否做到严格划清三个界限平时发现有违规情况要及时提出处理意见通过这些工 作,使各期的实际成本数据核算准确,防止或减少审计风险的发生 5.审计部门根据《建造合同》关于披露7个事项的规定,要求企业主管部门定期给审计部门提 供这些数据并与财务账上有关账户余额进行核对,检查各数据的准确性及相关项目之间的勾 稽关系是否正确通过这些工作,使经济核算数据做到面上数据核定准确,内在数据真实可靠促 进使企业更好地执行《建造合同》的各项规定,从而降低审计风险 6.工程项目审计结束后,还要回顾、总结审计过程中所遇到的风险及采取的措施,汲取经验教 训,不断提高审计工作水平 《建造合同》实施后,怎样规避工程项目审计风险,是摆在审计人员面前的一个新课题,是一 项比较艰巨的工作内部审计人员要在实践中不断探索,不断总结,不断提高努力降低审计风险,为 企业加强管理,提高经济效益而不懈努力,把内部审计工作做得更好 姜士林,男,中交集团第三航务工程局南京公司审计监察部经理,会计师,从事内部审计工作多 年,有多篇论文发表 施工企业建造合同审计建造合同审计中分析性程序的运用【摘要】建造合同审计建造合同审计是施工企业建造合同收入、成本、毛利审计的主要内容,涉及到预算、工程等专业性极强的领域,是施工企业财务报 表审计的重点和难点避开预算、工程等专业知识不足的缺陷,充分利用施工企业内部、外部 的各种资料与信息实施分析性程序,是审计人员有效完成建造合同审计建造合同审计,从而完成建造合同收 入、成本、毛利审计的有效途径本文将主要从建造合同的预算、完工程度、已确认合同收 入、已确认合同成本、已确认合同毛利等五方面来研究分析性程序在施工企业建造合同审建造合同审 计计中的应用 【关键词】施工企业 建造合同 预算 完工程度 审计 一、施工企业建造合同的基本概念 施工企业的生产活动、经营方式有其特殊性:所建造的产品通常体积巨大,建造或生产产品的 周期长,往往跨越一个或几个会计期间;所建造或生产的产品的价值高因此,在现实经济生活 中,在开始建造或生产产品之前,施工企业通常要与产品的需求方签订建造合同建造合同是指 为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 二、施工企业建造合同审计建造合同审计的基本内容 《企业会计准则第15号——建造合同》规定:“建造合同的结果能够可靠估计的,企业应根据 完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用完工百分比法,是指根据合同完工进 度确认收入与费用的方法” 在会计业务处理过程中,施工企业应对建造合同结果是否能够可靠估计进行判断在建造合同 结果能够可靠估计的情况下,施工企业需以单项建造合同为单位,对建造合同总收入、合同总 成本进行预测,编制建造合同预算资产负债表日,根据当期完工程度确认当期的合同收入、合 同费用以及合同毛利因此,施工企业财务报表收入、成本、毛利的审计,亦即是建造合同预算、 完工程度的审计 三、分析性程序的基本概念 分析程序是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财 务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重 偏离的波动和关系审计人员实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和 审计产生影响的金额、比率和趋势 四、施工企业建造合同审计建造合同审计中分析性程序的运用 建造合同预算的审计 建造合同预算是施工企业确认各期收入、成本、毛利的基础建造合同预算如与实际存在较 大差异,财务报表收入、成本等指标将不能如实反映企业经营成果因此审计人员需要对建造 合同预算的合理性进行审计 由于建筑施工行业涉及面非常广,并且受到施工方案、施工环境、施工时间、项目特点、预 算规范等多种因素影响,致使建造合同预算具有很强的专业特点审计人员通常不是预算专家, 因此在对建造合同预算进行审计时,不应从预算编制的角度着手,而应充分实施分析性程序 1、将建造合同预算总收入与合同造价进行比较分析 合同造价是施工企业与客户在建造合同中约定的合同价款建造合同造价是施工企业与客户 办理结算的依据,一般情况下,建造合同预算总收入应等于合同造价建造合同预算总收入不等 于合同造价的合理原因包括: 一是建造合同中虽对各单项工程单价及工程数量进行约定,但实际工程量出现了合同规定范 围内的变化,无需客户与施工企业另行签订协议进行约定,施工企业根据实际工程量调整了建 造合同预算总收入这种情况下,审计人员可通过检查客户、施工监理对实际完工工作量的审 批资料予以核实 二是合同实施过程中发生了合同变更、索赔,由于尚未取得客户及施工监理的完全审批手续, 没有签订协议,但为完整确认合同收入,施工企业将合同变更、索赔价值列入了建造合同预算 总收入这种情况下,审计人员应对合同变更、索赔项目的施工记录资料、已有客户及监理的审批资料进行检查,评估建造合同预算总收入调整的合理性 2、将建造合同预算毛利率与项目责任成本预算毛利率进行比较分析 项目责任成本预算是施工企业对按建造合同项目设立的项目经理部下达的经济承包指标,确 定了项目经理部承包主体应实现的项目收入、可支出的成本费用以及应上缴的项目利润由 于项目责任成本预算涉及项目经理部承包主体的切身利益,因此准确性、合理性较高 建造合同预算毛利率应与项目责任成本预算毛利率一致两者不一致的合理原因包括:一是两 者编制口径不一致审计人员可通过检查项目责任成本预算编制基础资料进行核实二是项目 责任成本预算编制不合理或更新不及时而与实际脱离审计人员可对两份预算进行比较,找出 差异项目,并进一步分析其差异的合理性 3、将建造合同预算毛利率与实际毛利率进行比较分析 在建造合同实施过程中,施工企业应根据各具体工作量的实际毛利率水平对建造合同预算进 行调整但在已完工工作量占总量比例较小、不足以反映该工程项目的总体毛利水平时,两者 会存在差异审计人员应检查已完工作量的具体成本构成,同时询问、了解未完工作量的施工 组织、工料机各种资源的供应等情况,对毛利率差异的合理性进行分析判断 建造合同完工程度的审计 建造合同完工程度是建造合同收入、成本、毛利在不同会计期间划分的依据该指标的计量 如与实际存在差异,各期确认。