审计底稿检查中发现问题.doc

一）综合类项目存在问题1、注册会计师在审计工作过程中尚未完全贯彻风险导向审计理论，没能将风险导向审计理念切实应用到审计实务当中，对风险准则的应用浮于表面，仅停留在底稿编制层面，不能有效地识别和评估风险2、对初次承接业务的调查了解不够检查中发现，部分执业机构在首次接受委托前不重视前期调查，没有对被审计单位进行必要的了解，没有根据企业现状评估审计风险，盲目承揽业务对新客户更换审计机构的原因也不作了解，对可能蕴涵的风险不重视，对期初余额未实施必要程序，未能保持应有的职业谨慎态度，没有充分重视期初余额对会计报表的影响3、计划审计工作流于形式，缺乏针对性制定总体审计策略时，没有考虑被审计单位所处行业特点，规模和复杂程度等，内容千篇一律具体审计计划在使用标准的审计程序表时，没有根据具体的审计业务情况作出修改，计划审计工作对审计没有起到应有的指导作用大部分事务所虽然编制了审计计划，但计划过于简单如没有对被审计单位的未审报表实施分析性复核、未确定重要性水平或重要性水平的确定没有计算过程及依据、对重要的审计领域与会计科目的审计程序没有说明，甚至有个别事务所根本没有编制审计计划4、不重视审计总结的撰写如有的事务所不编制审计差异汇总表、试算平衡表，没有撰写审计总结。

2）实质性测试方面1、对银行存款的函证程序普遍执行不到位或未执行2、对往来账款的审计程序及函证程序执行不到位检查中发现，个别事务所对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析近年随着审计准则培训工作的普及和质量检查对往来函证程序的强调和重视，大部分事务所及注册会计师已逐渐接受并重视函证程序，但在实施过程中仍然存在不少问题一是对函证程序过程的控制不重视，函证不是由审计人员直接发出和回收，而是通过企业财务人员收发，由此将造成函证的可靠性受到削弱；二是对函证程序的结果不重视，有些函证回函结果不符，但注册会计师并未实施进一步程序关注不符事项的原因，以削除疑虑；三是过于依赖函证，缺乏对函证结果可靠性的评估如对个人的函证，对关联企业的函证，缺乏谨慎态度，对函证结果过于依赖，忽视了对其他证据的收集和佐证四是替代程序实施不充分，大部份是随意抽取凭证，所取得的证据没有目的，缺乏说服力这里再说一下应付账款的函证问题，一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为询证函需要依赖被审计单位的会计记录，包括记账凭证、明细账等，如果被审计单位没有对特定采购业务进行会计处理，而是将其予以隐瞒，注册会计师就无法取得编制询证函的依据，从而函证程序不能保证查出未记录的应付账款。

对此需要说明的是，函证只是不能保证查出未入账应付账款，并不是说一定不能查出未入账应付账款因为注册会计师在对函证对象进行选择时通常选择重要的供应商，而重要的供应商可能是与被审计单位存在长期业务往来的关系，也可能是存在疑问的供应商通过对这些单位的函证可以直接明确地说明应付账款业务处理是否正确，是否存在纠纷，还可能通过供应商的回函发现被审计单位未入账的应付账款也就是说，当被审计单位没有入账，而供应商进行了恰当记录时，函证可以查出未入账应付账款如果存在下述情况，注册会计师通常应当对应付账款进行函证，但函证的主要目的不在于查找未入账应付账款，而是确认应付账款业务是否存在以及计价是否正确 ① 重大错报风险较高因为内部控制不健全或者健全的内部控制无法得到恰当执行，则存在应付账款舞弊的可能性就会增加，注册会计师基于谨慎起见应当对应付账款进行函证② 应付账款金额较大这是从重要性角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计师应当对其进行函证3、检查中发现，部份执业机构对重要存货的监盘程序不重视，对于老客户仅仅是收集了部份盘点表、汇总表，没有记录实施监盘程序的情况，也没有对盘点结果的处理进行关注。

有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；对于会计截止日之后进行的业务，已经错过了监盘时间，未采取有效的措施在审计日进行抽查，验证有关存货内控制度执行的有效性，以降低审计风险4、对固定资产的产权未进行关注，折旧测试不够重视检查中发现，部份执业机构在实施固定资产项目审计程序时对其产权状况关注不够一是缺乏对重要固定资产权属证明的收集、查验记录；二是对已发现的权属异常未采取必要措施在报告中披露或要求客户采取恰当的方式处理如有些重要资产的权利人为股东单位，注册会计师在底稿中作了记录，但未要求客户在报表附注中披露此外，对折旧的测试不重视，仅仅收集了客户提供的折旧明细表，缺乏对当年计提金额的验证记录5、长期投资底稿中未标明投资比例及核算方法对于合同约定所占比率较大的投资，没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有检查对当期损益调整是否正确，以及是否应编制合并会计报表6、收入确认不符合相关准则的规定，收入及成本的审计程序不到位如某施工企业会计报表确认收入 15.3 亿元注册会计师没有取得工程决算收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收入确认的判断，没有考虑收入确认方法对会计报表的影响。

7、损益类科目的截止性测试程序不到位个别事务所没有实施或没有正确实施截至性测试程序对损益类项目当期发生额完整性的验证，缺乏必要的证据对损益类项目较多地采取抽查凭、抽查相关合同的方法，未结合存货、应收预收款证、应付预付款的审计考虑收入成本是否真实发生，记录是否完整、收入成本是否配比结转；未关注期后收款、付款事项以审查收入成本的截止性是否正确；未进行相关趋势分析，未对趋势分析形成结论等，收入分析程序流于形式；编制收入截止性测试底稿，但执行不完全，未选取资产负债表日后业务，检查其是否有跨期现象8、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有力的支持审计人员大量的复印被审计单位总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目的搜集无效的审计证据，没有对证据的分析及职业判断的轨迹与记录只是对被审单位的总账、明细账、原始凭证进行简单的核对，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响；更有甚者，仅对被审计单位提供的会计报表进行简单账表核对、账帐核对就出具了审计报告。

9、对现金流量表的审计程序不够，现金流量表审计程序不到位，缺少现金流量表审计底稿，有个别事务所擅自在业务约定书和审计报告范围中删除对现金流量表的审计10、在检查的审计报告中，部份报告未实施关联方交易、持续经营能力、或有事项、日后事项等特定项目审计程序，并获取相应的审计证据，形成必要的审计记录三）关于审计意见的类型方面1、在没有履行必要程序、缺乏审计证据支持下，出具无保留意见的审计报告；审计报告中审计范围的界定不正确，扩大了注册会计师的责任2、盲目运用保留意见"规避"风险有些事务所未能勤勉尽责，为了减轻审计工作量，逃避审计责任，在并无受到任何限制的情况下不履行必要的程序，而在审计报告中以未执行审计程序为由发表保留意见，将应当执行的审计程序作为保留事项3、出具的审计报告保留意见不在报告正文中披露，而是采用审计事项说明的方式叙述4、对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式代替审计意见，以此“规避”审计风险，造成审计意见不当5、以强调事项的强调事项段代替审计意见，造成审计意见不当。