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第四章第四章￿ ￿交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产§一、交易性金融资产及其主要内容§（一）交易性金融资产的概念§交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等§交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 1中财交易性金融资产§（二）交易性金融资产的主要内容和基本特征§交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价,公允价值能够持续可靠获得的金融资产企业以赚取价差为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产§特征:1.持有目的主要是为了近期出售;2.活跃市场上有公开报价;3.公允价值能够持续可靠获得2中财交易性金融资产Ø设置的会计科目¡（1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动¡（2 2）公允价值变动损益¡（3 3）投资收益¡（4 4）应收股利或应收利息3中财交易性金融资产二、易性金融资产的购入二、易性金融资产的购入企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，￿计入当期损益。

资产负债表日，￿交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益4中财交易性金融资产§账务处理:摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：交易性金融资产借：交易性金融资产————成本成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利\ \应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款购入时购入时收到收到收到收到股利股利股利股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利5中财交易性金融资产取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债位发放的现金股利或债券利息券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额6中财交易性金融资产摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：应收股利借：应收股利\ \应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益投资期间对方宣告股利收到收到收到收到股利股利股利股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利7中财交易性金融资产§例（1 1）朗能公司于20052005年3 3月1010日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302302万元，其中，2 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。

另外以存款支付各种交易费用5 5万元§1.20051.2005年3 3月1010日购入晓泽公司股票§借：交易性金融资产——成本 300300万§　　应收股利　 2 2万§ 投资收益 5 5万§　 贷：银行存款 307307万8中财交易性金融资产l（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2 2万万三三、、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量（书（书100100页）页）1.1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益映，公允价值的变动计入当期损益2.2.单独设置单独设置““公允价值变动损益公允价值变动损益””科目科目 3.3.利润表单独设置利润表单独设置““公允价值变动损益公允价值变动损益””报告项目报告项目 9中财交易性金融资产摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：交易性金融资产借：交易性金融资产 ————公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价公允价值变动值变动￿￿￿￿若公允价值下降，做相反分录。

年末年末““公允价值变动损益公允价值变动损益” ” 转入本年利润后无余额，转入本年利润后无余额，分录如下：分录如下：借；本年利润借；本年利润（（公允价值下降公允价值下降）） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益或借；公允价值变动损益或借；公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：本年利润贷：本年利润（（公允价值公允价值上升上升））10中财交易性金融资产（3）接上例2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万§借：交易性金融资产—公允价值变动￿￿14万§￿￿￿贷：公允价值变动损益￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿14万（4）12月31日将“公允价值变动损益”转入本年利润借：公允价值变动损益￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿14万￿￿￿￿贷：本年利润￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿14万书上例题100页11中财交易性金融资产§四、交易性金融资产的出售§交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入账。

如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转§出售交易性金融资产时：§ 借：银行存款 贷：交易性金融资产————成本 ————公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）例题书101101页12中财交易性金融资产接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为￿306万元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 8 8万万续前例续前例20062006年年5 5月月1818日，企业将该股票全部出售，所得价款日，企业将该股票全部出售，所得价款为为385385万元，款项已存入银行万元，款项已存入银行 借：银行存款借：银行存款 385385万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产————成本成本 300300万万 ————公允价值变动公允价值变动 6 6万万 投资收益投资收益 7979万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6 6万万13中财交易性金融资产第二节￿可供出售金融资产§一、概念与基本特征§￿是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：§￿￿（一）贷款和应收款项。

§￿￿（二）持有至到期投资§￿￿（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产§￿￿￿￿主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资§产§特征：1.在活跃市场上有公开报价,公允价值能够持续可靠获得和计量.￿2.持有意图不十分明确.14中财交易性金融资产二、形成方式与入账价值二、形成方式与入账价值￿￿（一）可供出售金融资产的来源:￿￿￿￿一类是企业购入时即指定为可供出售的金融资￿￿￿￿￿产;￿另一类由持有至到期投资转入二）可供出售金融资产的入账价值（1）购入的可供出售金融资产,以购入的公允价值加上相关的交易费用入账2）由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产,以重分类日的公允价值作为入账价值例题书105页15中财交易性金融资产三、可供出售金融资产持有期间的利息收入三、可供出售金融资产持有期间的利息收入 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：可供出售金融资产——债券 (×(×公司) ) ——应计利息 票面利息 借或贷：可供出售金融资产——债券(×(×公司)—)—利息调整 差额 贷：投资收益 实际利息收入 例题书106106页4-13 44-13 4—1416中财交易性金融资产四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动⑴⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量允价值计量. .⑵⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。

其他资本公积）17中财交易性金融资产可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量公允价公允价值高于值高于账面余账面余额额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产————公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积公允价公允价值低于值低于账面余账面余额额借：资本公积借：资本公积————其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产————公允价值变动公允价值变动18中财交易性金融资产可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值§确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失借：资产减值借：资产减值 损失损失应减记的金额应减记的金额 贷：资本公积贷：资本公积 ——其他资本公积其他资本公积 应从所有者权益中应从所有者权益中转出原计入资本公转出原计入资本公积的累计损失金额积的累计损失金额 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 （公允价值变动）（公允价值变动） 按其差额按其差额 19中财交易性金融资产例题§华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。

20×7年12月31日，￿A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元已计入资本公积的累计损失66500元20中财交易性金融资产1 1））20×720×7年年1212月月3131日，确认资产减值损失日，确认资产减值损失计入资本公积的累计损失计入资本公积的累计损失（已知） =98500-32000=98500-32000 =66500 =66500（元）（元） 资产减值损失资产减值损失 =528000-80000×3=528000-80000×3．．50+6650050+66500 =314500 =314500（元）（元） 21中财交易性金融资产借：资产减值损失 314500314500 贷：资本公积——其他资本公积 6650066500 可供出售金融资产—A—A公司股票 （公允价值变动） 248000248000调整后调整后A A公司股票账面余额公司股票账面余额 =528000-248000=528000-248000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=80000×3￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=80000×3．．5050￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=280000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=280000（元）（元）22中财交易性金融资产（2 2）20×820×8年1212月3131日，恢复可供出售金融资产账面余额。

A A公司股票公允价值回升金额公司股票公允价值回升金额 =80000×5=80000×5．．20-28000020-280000 =136000 =136000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产—A—A公司股票公司股票 （公允价值变动）（公允价值变动） 136000136000￿￿￿￿￿￿￿￿贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 136000136000调整后调整后A A公司股票账面余额公司股票账面余额=280000+136000=280000+136000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=80000×5￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=80000×5．．2020￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=416000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=416000（元）（元）23中财交易性金融资产出售时可供出售金融资产时出售时可供出售金融资产时 例题书例题书111111页页借：银行存款借：银行存款（其他货币资金）（其他货币资金） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产————成本成本 ————利息调整利息调整 ————应计利息应计利息 ————公允价值变动公允价值变动 投资收益（也可能为借方）投资收益（也可能为借方）出出售售摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 ————公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积结转结转公允价公允价值变动值变动24中财交易性金融资产课堂练习§【例题7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日借：可供出售金融资产——成本￿2972【（15-0.2）××200+12】￿￿￿￿￿￿￿￿应收股利￿40（0.2××200）￿￿￿￿￿￿￿￿贷：银行存款￿3012§￿6月15日借：银行存款￿40￿￿￿￿￿贷：应收股利￿4012月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动￿400￿￿￿￿￿贷：资本公积——其他资本公积￿40025中财交易性金融资产。