金融企业往来业务的核算课件.ppt

第六章第六章 金融企业往来业务的核算金融企业往来业务的核算p学习目标学习目标u通通过过本本章章的的学学习习，，明明确确金金融融机机构构往往来来的的意意义义和和核核算算要要求求，，掌掌握握商商业业银银行行与与中中央央银银行行往往来来的的核核算算以以及及商商业业银银行行之之间间往往来来的的核算p主要内容主要内容u金融企业往来概述金融企业往来概述u商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算u同业往来的核算同业往来的核算p重点与难点重点与难点u金融企业业务往来的概念、形式及核算金融企业业务往来的概念、形式及核算第一节第一节 金融企业往来概述金融企业往来概述一、一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来的概念及内容p金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。

p目前，金融机构往来核算的内容有目前，金融机构往来核算的内容有u商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等u商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项办理再贴现及通过中央银行汇划款项二、金融机构往来核算要求二、金融机构往来核算要求p要有利于资金分开要有利于资金分开p各商业银行之间的资金占用要及时清算各商业银行之间的资金占用要及时清算p各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握p要有利于畅通汇路要有利于畅通汇路三、金融企业往来核算的内容三、金融企业往来核算的内容p商业银行之间跨系统往来，金额在商业银行之间跨系统往来，金额在10万元以下的，采万元以下的，采取直接往来，即同业往来的办法；取直接往来，即同业往来的办法；p商业银行跨系统商业银行跨系统10万元以上（含万元以上（含10万元）和商业银行万元）和商业银行系统内系统内50万元以上（含万元以上（含50万元）的往来，一律通过人万元）的往来，一律通过人民银行办理转汇；民银行办理转汇；p各商业银行之间资金横向融通，同业拆借应通过双方各商业银行之间资金横向融通，同业拆借应通过双方在中央银行人行的存款户办理转账，不能直接相互拆在中央银行人行的存款户办理转账，不能直接相互拆借资金。

借资金第二节第二节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算p中央银行的三大职能中央银行的三大职能u发行的银行发行的银行u银行的银行银行的银行u国家的银行国家的银行p商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现汇划款项等引起的资金帐务往来具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨（银行办理资金划拨（跨系统汇划款项和系统内大额汇划款项；跨系统汇划款项和系统内大额汇划款项；）会计科目会计科目p存放中央银行款项存放中央银行款项u资产类科目，核算银行存入中央银行的各种款项，如：业务资金的存资产类科目，核算银行存入中央银行的各种款项，如：业务资金的存入、调拨，提取或解缴现金，办理同城票据交换和异地跨系统资金入、调拨，提取或解缴现金，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划，按规定缴存的财政性存款和一般性存款汇划，按规定缴存的财政性存款和一般性存款p商业银行为满足人民银行考核法定存款准备金、通过人行办理各种业务、商业银行为满足人民银行考核法定存款准备金、通过人行办理各种业务、资金资金清算的需要，各级机构都在中央银行开立不同性质的帐户。

清算的需要，各级机构都在中央银行开立不同性质的帐户u准备金存款账户准备金存款账户u备付金存款账户备付金存款账户u中央银行借款账户中央银行借款账户1、准备金存款账户、准备金存款账户n各各商商业业银银行行总总行行或或总总部部开开立立的的“准准备备金金存存款款账账户户”，，属属于于备备付付金金和和法法定定存存款款准准备备金金合合一一的的账账户n该该账账户户属属于于资资产产性性质质，，账账户户余余额额应应大大于于最最低低应应等等于于规规定定的的法法定定存存款款准准备备率率，，而而不不能能低低于于法法定定存款准备率存款准备率商业银行的准备金商业银行的准备金n商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金n支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金n法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金作用是：作用是：限制派生存款，以调节和控制信用规模；限制派生存款，以调节和控制信用规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量2、备付金存款账户、备付金存款账户n各各商商业业银银行行分分支支机机构构在在中中央央银银行行开开立立的的存存款款账账户户，，属属“备备付付金金存存款款账账户户”，，不不用用于于考考核核法法定定存存款款准准备备金金，，仅仅用用于于向向中中央央银银行行存存取取现现金金、、资资金金调调拨拨、、资资金金清清算算和和其其他他日日常常支支付付的的款款项项，，不不允允许许透透支支，，如如果果账账户户资资金金不不足足，，可可以以通通过过向向上上级级行行调调入入资资金金或或向向同同业业拆借等及时补充。

拆借等及时补充3、中央银行借款账户、中央银行借款账户n同时各商业银行为了应付在运营过程中所发生同时各商业银行为了应付在运营过程中所发生的资金不足，都要在中央银行开立借款帐户以的资金不足，都要在中央银行开立借款帐户以便向中央银行申请贷款设置向便向中央银行申请贷款设置向“中央银行借中央银行借款款”账户组织借款业务的核算账户组织借款业务的核算 会计科目会计科目p向中央银行借款向中央银行借款u负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项p贴现负债贴现负债u负债类科目，核算各银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金负债类科目，核算各银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金u可按贴现的类别和贴现金融机构，分别可按贴现的类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、、“利息调整利息调整”进行进行明细核算明细核算会计科目会计科目p缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款u是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政性存款，性存款，u向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方u余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款的结余数余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款的结余数一、向中央银行存取现金的核算一、向中央银行存取现金的核算p中央银行是我国唯一管理货币发行的机构，按照国家批准的发行中央银行是我国唯一管理货币发行的机构，按照国家批准的发行计划组织货币发行与回笼，商业银行向中央银行支取或存入现金计划组织货币发行与回笼，商业银行向中央银行支取或存入现金必然引起中央银行货币发行或货币回笼。

必然引起中央银行货币发行或货币回笼p中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称为发中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称为发行基金p商业银行只设立现金业务库，根据货币发行制度的规定，商业银商业银行只设立现金业务库，根据货币发行制度的规定，商业银行需核定各行处业务库必须保留的现金限额，并报开户中央银行行需核定各行处业务库必须保留的现金限额，并报开户中央银行发行库备案发行库备案p当现金超过规定的库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作当现金超过规定的库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼，回笼货币引起中央银行发行库的发行基金增加、流为货币回笼，回笼货币引起中央银行发行库的发行基金增加、流通中货币减少、商业银行业务库库存现金减少和准备金存款增加通中货币减少、商业银行业务库库存现金减少和准备金存款增加p当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行，发行货币引起中库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行，发行货币引起中央银行发行库的发行基金减少、流通中货币增加、商业银行业务央银行发行库的发行基金减少、流通中货币增加、商业银行业务库库存现金增加和准备金存款减少。

库库存现金增加和准备金存款减少（一）向中央银行支取现金的核算（一）向中央银行支取现金的核算p商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票送交中央银行商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票送交中央银行中央银行会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款中央银行会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款账户有足够的资金支付，填制发行基金出库凭证，凭以出库并登账户有足够的资金支付，填制发行基金出库凭证，凭以出库并登记发行基金库存簿记发行基金库存簿p商业银行取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票存根作附商业银行取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票存根作附件进行账务处理其会计分录为：件进行账务处理其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）向中央银行存入现金的核算（二）向中央银行存入现金的核算p商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连同现金一并送缴中央银行发行库中央银行经点收无误后，填制同现金一并送缴中央银行发行库中央银行经点收无误后，填制发行基金入库凭证，办理入库手续并登记发行基金库存簿。

发行基金入库凭证，办理入库手续并登记发行基金库存簿p中央银行在现金缴款单上加盖中央银行在现金缴款单上加盖“现金收讫现金收讫”章和经办员名章，将章和经办员名章，将其中一联退给商业银行商业银行根据退回的缴款单联，填制现其中一联退给商业银行商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付出传票进行账务处理其会计分录为：金付出传票进行账务处理其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金二、向中央银行缴存（调整）存款的核算二、向中央银行缴存（调整）存款的核算（一）商业银行准备金存款账户的开立（一）商业银行准备金存款账户的开立p商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金u法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金在中央银行的存款准备金u支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金p商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存款准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。

款准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户p各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项该账户余额行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额p各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充p商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属于负债性质，中央银行用属于负债性质，中央银行用“ ××银行存款银行存款”科目核算。

科目核算（二）（二）商业银行向中央银行缴存存款的核算商业银行向中央银行缴存存款的核算p缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同，缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同，应注意严格划分，不得混淆应注意严格划分，不得混淆一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算１．财政性存款缴存的范围１．财政性存款缴存的范围u财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，属于中央银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行属于中央银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行２．缴存财政性存款的一般规定２．缴存财政性存款的一般规定u缴存存款的比例缴存存款的比例财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即100％缴存当地中央银行，商业银行不得占用％缴存当地中央银行，商业银行不得占用u调整缴存款的时间调整缴存款的时间商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后５旬后５ 日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后８日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后８ 日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。

日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延u调整缴存款的计算方法调整缴存款的计算方法在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法即应按本旬（月）末缴存科目余额总数与整缴存存款差额的办法即应按本旬（月）末缴存科目余额总数与上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额存款增加即调增补缴，存款减少即调减退调整，计算应缴存金额存款增加即调增补缴，存款减少即调减退回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算3.调整缴存财政性存款的账务处理调整缴存财政性存款的账务处理p商业银行可设置商业银行可设置“缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款”科目，来记载缴存科目，来记载缴存财政性存款的增减变化商业银行按规定时间向中央银行缴存财政性存款的增减变化商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存款时，应根据有关科目余额，填制（或调整）存款时，应根据有关科目余额，填制“缴存财政性存缴存财政性存款科目余额表款科目余额表” 一式两份，并按规定比例计算出应缴存金额，填一式两份，并按规定比例计算出应缴存金额，填制制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证缴存（或调整）财政性存款划拨凭证” 一式四联。

第一联贷一式四联第一联贷方传票和第二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传方传票和第二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传票和第四联借方传票由中央银行代记账传票票和第四联借方传票由中央银行代记账传票p缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，商业银行以第一、第缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，商业银行以第一、第二联划拨凭证进行账务处理，其会计分录为：二联划拨凭证进行账务处理，其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金u如为调减退回，则会计分录相反如为调减退回，则会计分录相反p转账后，商业银行将缴存款划拨凭证的第三、第四联连同缴存财转账后，商业银行将缴存款划拨凭证的第三、第四联连同缴存财政性存款科目余额表一份，一并交中央银行，另一份余额表留存政性存款科目余额表一份，一并交中央银行，另一份余额表留存【【例例】】　工商银行广州某营业处　工商银行广州某营业处6 月月20日财政性存款科目余额日财政性存款科目余额为为83 525 000元经查，元经查，6 月月10日财政性存款科目余额为日财政性存款科目余额为70 283 800元。

元p经计算则应补缴财政性存款为：经计算则应补缴财政性存款为： 83 525 000 －－ 70 283 800 ＝＝13 241 200（元），会计分录为：（元），会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 13 241 200 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 ——备付金备付金 13 241 200（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算4. 欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算p商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续如果在规定的期限规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续如果在规定的期限内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款对欠缴存款应按如对欠缴存款应按如下有关规定进行处理下有关规定进行处理：：对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证，对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证，对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回，中央银行不予分次扣对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回，中央银行不予分次扣收，对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，中央银行随同扣收的存款一并收，对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，中央银行随同扣收的存款一并收取。

收取1）发生欠缴的核算）发生欠缴的核算p商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余额表，对本次能实缴的金额商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余额表，对本次能实缴的金额按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将“划划拨凭证拨凭证”的的“本次应补缴金额本次应补缴金额”栏改填为栏改填为“本次能实缴金额本次能实缴金额”，并在凭证，并在凭证备注栏内注明本次欠缴金额数备注栏内注明本次欠缴金额数p对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理，实缴部分的会计分录与调增对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理，实缴部分的会计分录与调增补缴相同对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途补缴相同对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途与缴存凭证相同）和与缴存凭证相同）和“待清算凭证待清算凭证”表外科目收入传票，逐笔记入待清算表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭证登记簿其会计分录为：凭证登记簿其会计分录为：u收入：待清算凭证收入：待清算凭证——中央银行户中央银行户p然后将各科目余额表，第三、第四联划拨凭证以及第三、第四联欠缴凭证然后将各科目余额表，第三、第四联划拨凭证以及第三、第四联欠缴凭证一并送交中央银行；第一、第二联欠缴凭证留存专夹保管一并送交中央银行；第一、第二联欠缴凭证留存专夹保管（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算4. 欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算（（1）发生欠缴的核算）发生欠缴的核算（２）扣收欠缴款项的核算（２）扣收欠缴款项的核算p中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应抽出原保中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应抽出原保管的欠缴凭证第三、第四联代转账贷方、借方传票，将欠缴金额全额收管的欠缴凭证第三、第四联代转账贷方、借方传票，将欠缴金额全额收回。

回p同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款计算后，填制特种转账借、贷方传票各两联，以其中特种转账借、贷方计算后，填制特种转账借、贷方传票各两联，以其中特种转账借、贷方传票各一联进行账务处理，同时销记表外科目登记簿转账后，将另两传票各一联进行账务处理，同时销记表外科目登记簿转账后，将另两联特种转账借、贷方传票盖章后转交商业银行联特种转账借、贷方传票盖章后转交商业银行p商业银行收到中央银行转来的收取罚款的特种转账借、贷方传票后，与商业银行收到中央银行转来的收取罚款的特种转账借、贷方传票后，与原保管的欠缴凭证第一、第二联一起办理转账，同时销记表外科目登记原保管的欠缴凭证第一、第二联一起办理转账，同时销记表外科目登记簿会计分录为：簿会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金借：营业外支出借：营业外支出——罚款支出户罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金u付出：待清算凭证付出：待清算凭证——中央银行户中央银行户例题：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款例题：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。

录解答：工商银行：解答：工商银行： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金 5 000 000人民银行：人民银行：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款——金融机构存款金融机构存款 5 000 000 贷：工商银行财政性存款贷：工商银行财政性存款 5 000 000若工商银行此次财政性存款发生欠缴，若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录解答：解答：发生欠缴时：发生欠缴时：表外科目记帐分录为：表外科目记帐分录为： 收入：待清算凭证收入：待清算凭证——中央银行户中央银行户 5 000 000元元 扣收款项时：扣收款项时： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金 5 000 000 借：营业外支出借：营业外支出——罚款支出罚款支出 25 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 ——备付金备付金 25 000 付出：待清算凭证付出：待清算凭证——中央银行户中央银行户 5 000 000元元（二）缴存一般性存款的核算（二）缴存一般性存款的核算p缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用。

其主要作用在于：限制派一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用其主要作用在于：限制派生存款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后生存款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量p缴存一般性存款的范围缴存一般性存款的范围u各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷的贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等款基金与贷款轧差的贷方余额等p一般性存款的缴存比例一般性存款的缴存比例u法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。

应量的需要确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整u各金融机构法人在人民银行开立的存款账户属于法定准备金和备付金合一账各金融机构法人在人民银行开立的存款账户属于法定准备金和备付金合一账户该账户余额随着法人机构所办理的资金调拨、资金清算、存取现金和其户该账户余额随着法人机构所办理的资金调拨、资金清算、存取现金和其他日常收付的款项不断发生增减变化，同时，各金融机构吸收的一般存款也他日常收付的款项不断发生增减变化，同时，各金融机构吸收的一般存款也随着经营的各项存贷款业务的发生而不断发生增减变化，因此，人民银行应随着经营的各项存贷款业务的发生而不断发生增减变化，因此，人民银行应按规定的法定准备金缴存范围、比例等每日进行考核按规定的法定准备金缴存范围、比例等每日进行考核（二）缴存一般性存款的核算（二）缴存一般性存款的核算p缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算u各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行，再由总行（法人）集中向中央银行缴存级汇总到总行，再由总行（法人）集中向中央银行缴存u各商业银行在每日营业终了，自下而上编制一般存款余额表各商业银行在每日营业终了，自下而上编制一般存款余额表,由法人统由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行。

同时，每月末，一汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行同时，每月末，各商业银行应将汇总的全系统月末日计表报送开户的人民银行人民各商业银行应将汇总的全系统月末日计表报送开户的人民银行人民银行于每日营业终了按一般存款额的一定比例考核法定准备金日间，银行于每日营业终了按一般存款额的一定比例考核法定准备金日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定准备金的最低限额必须达到法定准备金的最低限u法定存款准备金＝一般存款余额表合计余额法定存款准备金＝一般存款余额表合计余额×缴存比例缴存比例u每日日终，人民银行对法定准备金进行考核时，如果商业银行法人统每日日终，人民银行对法定准备金进行考核时，如果商业银行法人统一存人人民银行的准备金存款低于规定的一般存款余额的一定比例，一存人人民银行的准备金存款低于规定的一般存款余额的一定比例，人民银行应对其不足的部分处以罚息；商业银行不按时报送一般存款人民银行应对其不足的部分处以罚息；商业银行不按时报送一般存款余额表和按月报送月末日计表的，人民银行应责令其报送，逾期不报余额表和按月报送月末日计表的，人民银行应责令其报送，逾期不报送的，人民银行处以送的，人民银行处以1万元以上万元以上10万元以下罚款。

万元以下罚款 u法定存款准备金迟缴和少缴时法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商业银行通过人行按日计收的罚息，商业银行通过““营业外支出营业外支出””核算 工商银行某支行于工商银行某支行于20052005年年9 9月成立，至月成立，至9 9月末该银行财月末该银行财政性存款余额为政性存款余额为500 000500 000元，一般性存款余额为元，一般性存款余额为6 000 6 000 000000元9 9月末该银行第一次办理缴存手续假设一般性存款缴月末该银行第一次办理缴存手续假设一般性存款缴存比例为存比例为8%8%，则该银行：，则该银行： 应缴存财政性存款＝应缴存财政性存款＝500 000×100%＝＝500 000 应缴存一般性存款＝应缴存一般性存款＝6 000 000×8%＝＝480 000 工商银行：工商银行： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 　　　　　　 500 000　　　　 存放中央银行款项存放中央银行款项——准备金准备金　　　　　　　　480 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金　　　　　　　　　　 980 000 例题例题商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录为：为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项——准备金准备金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可，而不必进行上述账务处理。

但是，总行要根据一级分行和直属分行可，而不必进行上述账务处理但是，总行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，与分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，与分行进行资金清算进行资金清算 承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为余额为400 000400 000元，上期期末为元，上期期末为500 000500 000元，一般性存款元，一般性存款余额为余额为9 000 9 000 000000元，上期期末为元，上期期末为6 000 6 000 000000元，假设一元，假设一般性存款缴存比例为般性存款缴存比例为8%8%，需要调整缴存存款额计算如下：，需要调整缴存存款额计算如下： 应缴存财政性存款＝应缴存财政性存款＝400 000400 000××100%-500 000100%-500 000＝＝400 400 000-500 000000-500 000＝＝-100 000-100 000 借：存放中央银行款项　　　　　借：存放中央银行款项　　　　　100 000100 000　　 贷：缴存中央银行财政性存款　　贷：缴存中央银行财政性存款　　100 000100 000 应缴存一般性存款＝应缴存一般性存款＝9 000 0009 000 000××8%-480 0008%-480 000 ＝＝720 000-480 000720 000-480 000＝＝240 000240 000 借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项——准备金准备金　　　　 240 000240 000　　 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项——备付金备付金 　　240 000240 000例题例题三、向中央银行借款（再贷款和再贴现）的核算三、向中央银行借款（再贷款和再贴现）的核算p商业银行在经营中发生营运资金不足，可向中央银行借款。

中央银行通过商业银行在经营中发生营运资金不足，可向中央银行借款中央银行通过对商业银行发放再贷款，既可以支持商业银行的业务发展，又可以通过放对商业银行发放再贷款，既可以支持商业银行的业务发展，又可以通过放松或缩紧贷款起到调节社会信用规模、影响市场货币供给量、实现对信贷松或缩紧贷款起到调节社会信用规模、影响市场货币供给量、实现对信贷资金的宏观调控资金的宏观调控（一）向中央银行借款（再贷款）与再贴现账户的开立（一）向中央银行借款（再贷款）与再贴现账户的开立p1.再贷款账户的开立再贷款账户的开立p中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款，称为再贷款中央银中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款，称为再贷款中央银行向商业银行发放的再贷款，中央银行通过行向商业银行发放的再贷款，中央银行通过“ ××银行贷款银行贷款”科目核算；科目核算；商业银行通过商业银行通过“向中央银行借款向中央银行借款”科目核算根据再贷款的期限，商业银科目核算根据再贷款的期限，商业银行在行在“向中央银行借款向中央银行借款”科目下分别设立以下明细账户科目下分别设立以下明细账户u年度性贷款账户商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不年度性贷款账户。

商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算年度性贷款期限为足，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算年度性贷款期限为1年或年或1年以上，最长不超过年以上，最长不超过2年年u季节性贷款账户商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，季节性贷款账户商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款，贷款季节性上升等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算季节性贷款期限一般为用此账户核算季节性贷款期限一般为2个月，最长不超过个月，最长不超过4 个月个月u日拆性贷款账户各商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因日拆性贷款账户各商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算日发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算日拆性贷款期限一般为拆性贷款期限一般为7～～10 天，最长不超过天，最长不超过20 天2.再贴现账户的开立再贴现账户的开立p商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现，称为再贴现。

再贴现期限从再贴现之日理的贴现，称为再贴现再贴现期限从再贴现之日起至贴现到期日止，最长不超过起至贴现到期日止，最长不超过6 个月p对于商业银行向中央银行办理的再贴现业务，中央对于商业银行向中央银行办理的再贴现业务，中央银行通过银行通过“贴现资产贴现资产——再贴现再贴现”科目核算（资产科目核算（资产类科目），该科目下按各商业银行设立明细账户；类科目），该科目下按各商业银行设立明细账户；p商业银行通过商业银行通过“贴现负债贴现负债”科目核算，该科目下可科目核算，该科目下可按贴现类别和贴现金融机构，分别按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、、“利利息调整息调整”，进行明细核算进行明细核算（二）向中央银行借款（再贷款）的核算（二）向中央银行借款（再贷款）的核算1.向中央银行借款向中央银行借款p商业银行根据资金营运情况向中央银行申请再贷款时，应填制一式两份商业银行根据资金营运情况向中央银行申请再贷款时，应填制一式两份再贷款申请书，经中央银行计划部门批准后，办理借款手续借款时，再贷款申请书，经中央银行计划部门批准后，办理借款手续借款时，商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书上有关内容及资金调拨通知商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书上有关内容及资金调拨通知单，填制一式五联借款凭证，在借款凭证上加盖预留印鉴后，提交中央单，填制一式五联借款凭证，在借款凭证上加盖预留印鉴后，提交中央银行。

银行p借款凭证经中央银行计划部门签批后，留存第四联贷款记录卡，其余四借款凭证经中央银行计划部门签批后，留存第四联贷款记录卡，其余四联转送会计部门会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，以借款联转送会计部门会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，以借款凭证第一、第二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款凭证第一、第二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款商业银行的存贷款分户账第三联借款凭证盖章后，退还借款的商业银商业银行的存贷款分户账第三联借款凭证盖章后，退还借款的商业银行第五联借款凭证行第五联借款凭证“贷款到期卡贷款到期卡”按到期日顺序排列妥善保管，并定按到期日顺序排列妥善保管，并定期与贷款分户账核对，以保证账据一致期与贷款分户账核对，以保证账据一致p商业银行会计部门收到中央银行退回的第三联借款凭证，以此代转账借商业银行会计部门收到中央银行退回的第三联借款凭证，以此代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账其会计分录为：方传票，另编制转账贷方传票，办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款——××借款户借款户（二）向中央银行借款（再贷款）的核算（二）向中央银行借款（再贷款）的核算2. 资产负债表日的核算资产负债表日的核算p资产负债表日，商业银行应按计算确定的向中央银行借款的利息，会计分录：资产负债表日，商业银行应按计算确定的向中央银行借款的利息，会计分录：借：利息支出借：利息支出——向中央银行借款户向中央银行借款户 贷：应付利息贷：应付利息—— ××行户行户3.归还中央银行借款归还中央银行借款p贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。

由会计部门填制一式四联还款凭证，贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续由会计部门填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交中央银行中央银行会计部门审查还款凭证上的印鉴无误，抽加盖预留印鉴后提交中央银行中央银行会计部门审查还款凭证上的印鉴无误，抽出原借款凭证第五联出原借款凭证第五联“贷款到期卡贷款到期卡”核对内容一致后，以第一、第二联还款凭证分核对内容一致后，以第一、第二联还款凭证分别代转账借方、贷方传票，原借款凭证第五联别代转账借方、贷方传票，原借款凭证第五联“贷款到期卡贷款到期卡”作贷方传票附件，办作贷方传票附件，办理转账转账后，分别登记借款的商业银行的存贷款分户账，并将第四联还款凭证理转账转账后，分别登记借款的商业银行的存贷款分户账，并将第四联还款凭证退还借款的商业银行，第三联还款凭证送计划部门保管退还借款的商业银行，第三联还款凭证送计划部门保管p再贷款到期，如借款的商业银行未主动办理还款手续，而存款账户又有足够余额归再贷款到期，如借款的商业银行未主动办理还款手续，而存款账户又有足够余额归还贷款时，中央银行会计部门在征得商业银行同意后也可主动填制特种转账借、贷还贷款时，中央银行会计部门在征得商业银行同意后也可主动填制特种转账借、贷方传票各两联，收回贷款。

方传票各两联，收回贷款p商业银行收到中央银行退回的还款凭证第四联，以其代商业银行收到中央银行退回的还款凭证第四联，以其代“存放中央银行款项存放中央银行款项”账户账户的贷方传票，同时另编制贷款账户的转账借方传票办理转账其会计分录为的贷方传票，同时另编制贷款账户的转账借方传票办理转账其会计分录为借：向中央银行借款借：向中央银行借款—— ××借款户借款户 应付利息应付利息—— ××行户行户 或利息支出或利息支出——向中央银行借款户向中央银行借款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）再贴现业务的核算（二）再贴现业务的核算p再贴现是金融企业以已贴现但尚未到期的商业汇票转让给中央银行，再贴现是金融企业以已贴现但尚未到期的商业汇票转让给中央银行，中央银行从汇票金额中扣除从再贴现之日起至票据到期日止的利息中央银行从汇票金额中扣除从再贴现之日起至票据到期日止的利息后，以其差额向金融企业融通资金的业务后，以其差额向金融企业融通资金的业务u使货币流通与商品流通相结合使货币流通与商品流通相结合u中央银行通过再贴现率的调整，影响金融企业对其他企业办理贴现业务，中央银行通过再贴现率的调整，影响金融企业对其他企业办理贴现业务，从而达到放松或紧缩银根的目的从而达到放松或紧缩银根的目的p中央银行办理再贴现的对象，是在中央银行开立账户的商业银行。

中央银行办理再贴现的对象，是在中央银行开立账户的商业银行再贴现的金额以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其再贴现的金额以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行再贴现期限差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日从再贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日p贴现银行向中国人民银行申请贴现所提交的票据只能是已经贴现或贴现银行向中国人民银行申请贴现所提交的票据只能是已经贴现或转贴现的未到期银行承兑汇票和商业承兑汇票用于再贴现的商业转贴现的未到期银行承兑汇票和商业承兑汇票用于再贴现的商业汇票应以真实合法的商品、劳务交易为基础，汇票的签发、转让应汇票应以真实合法的商品、劳务交易为基础，汇票的签发、转让应遵循诚实信用原则申请再贴现的商业银行应对票证的真实性、合遵循诚实信用原则申请再贴现的商业银行应对票证的真实性、合法性、合规性负责法性、合规性负责1.受理再贴现的核算受理再贴现的核算p商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应根据汇票填制一式五联再贴现凭证，在第一联上按照规定签根据汇票填制一式五联再贴现凭证，在第一联上按照规定签章后连同已贴现的商业汇票一并送交中央银行计划部门审查。

章后连同已贴现的商业汇票一并送交中央银行计划部门审查u第一联为再贴现借方凭证第一联为再贴现借方凭证u第二联为商业银行准备金存款贷方凭证第二联为商业银行准备金存款贷方凭证u第三联为中国人民银行利息收入贷方凭证第三联为中国人民银行利息收入贷方凭证u第四联回单第四联回单u第五联为到期卡第五联为到期卡1.受理再贴现的核算受理再贴现的核算（１）中央银行的处理（１）中央银行的处理p中央银行会计部门接到计划部门转来审批同意的再贴现凭证和商业汇票，中央银行会计部门接到计划部门转来审批同意的再贴现凭证和商业汇票，应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致，确认应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致，确认无误后，按规定的贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额，将其填入无误后，按规定的贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额，将其填入再贴现凭证之中，以第一、第二、第三联再贴现凭证代传票，办理转账再贴现凭证之中，以第一、第二、第三联再贴现凭证代传票，办理转账其会计分录为：其会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产——再贴现（再贴现（××银行再贴现户）银行再贴现户） 贷：贷： ××银行准备金存款银行准备金存款—— ××行户行户 利息收入利息收入——再贴现利息收入户再贴现利息收入户p再贴现凭证第四联退还商业银行，第五联到期卡按到期日顺序排列妥善保再贴现凭证第四联退还商业银行，第五联到期卡按到期日顺序排列妥善保管，并定期与再贴现科目账户余额核对。

管，并定期与再贴现科目账户余额核对２）商业银行的处理（２）商业银行的处理p商业银行收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、商业银行收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账其会计分录为：贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实收金额）（实收金额） 贴现负债贴现负债——利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：贴现负债贷：贴现负债——面值面值 （汇票票面金额）（汇票票面金额）2.资产负债表日，商业银行按计算确定的利息费用，做会计分录：资产负债表日，商业银行按计算确定的利息费用，做会计分录：借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债——利息调整利息调整3.再贴现到期收回的核算再贴现到期收回的核算p再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。

再贴现银行在汇票背面背书栏加盖结算专用章及授权经办人收取票款再贴现银行在汇票背面背书栏加盖结算专用章及授权经办人员的签名或盖章，注明员的签名或盖章，注明“委托收款委托收款”字样，同时填制委托收款凭证并注字样，同时填制委托收款凭证并注明汇票种类和号码，委收款凭证与汇票一并交付款人办理收款付款人明汇票种类和号码，委收款凭证与汇票一并交付款人办理收款付款人在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款的邮程，提前办理委托收款在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款的邮程，提前办理委托收款第二联委托收款凭证与再贴现凭证一并暂存，待款项划回后，凭以处理第二联委托收款凭证与再贴现凭证一并暂存，待款项划回后，凭以处理账务p中央银行在收回再贴现款时，做会计分录：中央银行在收回再贴现款时，做会计分录：借：存放同业（借：存放同业（ ××银行准备金存款）银行准备金存款） 贷：贴现资产贷：贴现资产——再贴现（再贴现（ ××银行再贴现户）银行再贴现户）p商业银行在票据到期时，做会计分录：商业银行在票据到期时，做会计分录：借：贴现负债借：贴现负债——面值面值 贷：贴现资产贷：贴现资产——面值面值u如存在利息调整的，应同时予以结转。

如存在利息调整的，应同时予以结转例例p中国农业银行惠州市支行于中国农业银行惠州市支行于2006年年5月月12日持已贴现尚未到期的银行承兑日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000 元，元，8月月5 日到期，日到期，再贴现率为再贴现率为2.97％p再贴现利息＝再贴现利息＝100 000 ×85 ×2.97％％ ÷360 ＝＝701.25（元）（元）p实付再贴现额＝实付再贴现额＝100 000 －－701.25 ＝＝99 298.75（元）（元）p中央银行会计处理中央银行会计处理u将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴现凭证之中，以第一、将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴现凭证之中，以第一、第二、第三联再贴现凭证代传票办理转账其会计分录为：第二、第三联再贴现凭证代传票办理转账其会计分录为： 借：贴现资产借：贴现资产——再贴现（农业银行再贴现户）再贴现（农业银行再贴现户） 100 000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款——惠州支行户惠州支行户 99 298.75 利息收入利息收入——再贴现利息收入户再贴现利息收入户 701.25p农行惠州支行会计处理农行惠州支行会计处理u收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账。

其会计分录为：方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 99 298.75 贴现负债贴现负债——利息调整利息调整 701.25 贷：贴现负债贷：贴现负债——面值面值 100 000五、通过中央银行办理汇划业务的核算五、通过中央银行办理汇划业务的核算p商业银行办理的异地转账结算，有的收、付款人的开户银行属于同一商商业银行办理的异地转账结算，有的收、付款人的开户银行属于同一商业银行机构，有的收、付款人的开户银行属于不同的商业银行机构对业银行机构，有的收、付款人的开户银行属于不同的商业银行机构对于自成联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，于自成联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项对于未建立联可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系业银行跨系统的异地结算，均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系统的商业银行转汇。

在实际工作中，一般规定有一个限额，汇划款项在统的商业银行转汇在实际工作中，一般规定有一个限额，汇划款项在此限额以上的，通过中央银行清算资金和转汇；在此限额以下的，通过此限额以上的，通过中央银行清算资金和转汇；在此限额以下的，通过跨系统商业银行转汇核算跨系统商业银行转汇核算p中国人民银行中国人民银行《《支付结算办法支付结算办法》》规定：各商业银行跨系统异地汇划款项规定：各商业银行跨系统异地汇划款项（（10万元以上含万元以上含10万元）和系统内汇划款项（万元）和系统内汇划款项（50万元以上含万元以上含50万元）的万元）的大额汇划款项应通过人民银行清算资金和转汇大额汇划款项应通过人民银行清算资金和转汇p商业银行需要通过中央银行办理转汇的，该商业银行称为汇出行，汇出商业银行需要通过中央银行办理转汇的，该商业银行称为汇出行，汇出行开户的中央银行经办机构称为发报行，异地收到汇入资金的中央银行行开户的中央银行经办机构称为发报行，异地收到汇入资金的中央银行称为收报行，收到划来款项的商业银行称为汇入行称为收报行，收到划来款项的商业银行称为汇入行跨系统银行间的款项汇划方式p当前，我国对跨系统银行间的款项汇划，其转汇程序分为三当前，我国对跨系统银行间的款项汇划，其转汇程序分为三类：类：u在汇出行与汇入行均为双设机构的地区在汇出行与汇入行均为双设机构的地区(即同一地区有人即同一地区有人民银行和有关商业银行民银行和有关商业银行) ，采用，采用“先横后直先横后直”划款清算方划款清算方式式 。

u在汇出行为商业银行单设机构的地区，在汇出行为商业银行单设机构的地区， 采用采用“先直后横先直后横”的划款清算方式的划款清算方式u汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区，汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区， 采用采用“先直先直后横再直后横再直”划款清算方式划款清算方式  “先横后直先横后直”划款清算方式划款清算方式p商业银行在汇出行办理转汇时，通过当地人民银行从商业银行在汇出行办理转汇时，通过当地人民银行从其存款账户划出相应款项，并由该人民银行通过人民其存款账户划出相应款项，并由该人民银行通过人民银行系统的联行划转到汇入地人民银行，汇入地人民银行系统的联行划转到汇入地人民银行，汇入地人民银行再将相应款项转给商业银行汇入行银行再将相应款项转给商业银行汇入行 甲地甲地乙地乙地农业银行农业银行建设银行建设银行人民银行人民银行人民银行人民银行先横先横后直后直再横再横需汇款需汇款p通过中央银行转汇划收款业务时，汇出行应将款项划交当地中央银行，通过中央银行转汇划收款业务时，汇出行应将款项划交当地中央银行，汇出行开户的中央银行一方面从汇出行准备金存款户付出款项，一方面汇出行开户的中央银行一方面从汇出行准备金存款户付出款项，一方面通过联行将款项划往汇入地中央银行。

汇入地中央银行收到划来款项后，通过联行将款项划往汇入地中央银行汇入地中央银行收到划来款项后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交汇入一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交汇入行，由汇入行凭以处理转账行，由汇入行凭以处理转账１．汇出行委托中央银行转汇的会计分录为：１．汇出行委托中央银行转汇的会计分录为：借：借： 吸收存款吸收存款——××存款（存款（ ××户）户） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项２．发报行受理商业银行转汇业务，通过联行往来划拨款项，会计分录为２．发报行受理商业银行转汇业务，通过联行往来划拨款项，会计分录为借：借： ××银行准备金存款银行准备金存款—— ××户户 贷：同业存放（或有关科目）贷：同业存放（或有关科目）３．收报行收到发报行的报单，为汇入行收账并将汇划凭证交汇入行其３．收报行收到发报行的报单，为汇入行收账并将汇划凭证交汇入行其会计分录为：会计分录为：借：存放同业（或有关科目）借：存放同业（或有关科目） 贷：贷： ××银行准备金存款银行准备金存款—— ××户户４．汇入行收到划来款项，为收款人收账其会计分录为：４．汇入行收到划来款项，为收款人收账。

其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款——××存款（存款（ ××户）户） “先直后横先直后横”的划款清算方式的划款清算方式p商业银行应将转汇的商业银行应将转汇的汇划凭证先通过其系汇划凭证先通过其系统内联行，将款项划统内联行，将款项划转至双设机构地区的转至双设机构地区的管辖行和附近本系统管辖行和附近本系统的代办行，由其按规的代办行，由其按规定向当地人民银行办定向当地人民银行办理转汇和清算资金理转汇和清算资金 甲地甲地乙地乙地农业银行农业银行农业银行农业银行人民银行人民银行建设银行建设银行需汇款需汇款先直先直后横后横后横后横“先直后横再直先直后横再直”划款清算方式划款清算方式 p汇出行先通过本系统联行划至双设机构地区管辖行或汇出行先通过本系统联行划至双设机构地区管辖行或附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行转附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行转汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行有汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行有关行转汇关行转汇 甲地甲地乙地农业银行农业银行建设银行建设银行农业银行农业银行建设银行建设银行人民银行人民银行需汇款需汇款第三地区双设机构第三地区双设机构先直先直后横后横后横后横再直再直1.汇出行把款项划至异地代办行的会计分录为：汇出行把款项划至异地代办行的会计分录为：借：借： 吸收存款吸收存款——××存款（存款（ ××户）户） 贷：同业存放贷：同业存放2.异地汇出代办行委托中央银行转汇的会计分录异地汇出代办行委托中央银行转汇的会计分录借：存放同业借：存放同业 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项3.转汇行（发报行）受理商业银行转汇业务，通过联行往来划拨转汇行（发报行）受理商业银行转汇业务，通过联行往来划拨款项，会计分录为款项，会计分录为借：借： ××银行准备金存款银行准备金存款—— ××户户 贷：同业存放（或有关科目）贷：同业存放（或有关科目）4.转汇行（收报行）收到发报行的报单，为汇入行收账并将汇划转汇行（收报行）收到发报行的报单，为汇入行收账并将汇划凭证交汇入行代办行。

其会计分录为：凭证交汇入行代办行其会计分录为：借：存放同业（或有关科目）借：存放同业（或有关科目） 贷：贷： ××银行准备金存款银行准备金存款—— ××户户5.收汇代办收到划入款项的会计分录收汇代办收到划入款项的会计分录借：存放中央银行款借：存放中央银行款 贷：同业存放贷：同业存放6.汇入行收到划来款项的会计分录：汇入行收到划来款项的会计分录：借：存放同业借：存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款——××存款（存款（ ××户）户）四、同城票据交换与清算四、同城票据交换与清算p同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法p在同城结算业务中，与结算业务有关的收付款单位大都不在同一行处开在同城结算业务中，与结算业务有关的收付款单位大都不在同一行处开户，它们之间的结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方行转账或逐户，它们之间的结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方行转账或逐笔清偿存欠款的做法，不仅增加核算工作量，而且手续过繁，影响及时笔清偿存欠款的做法，不仅增加核算工作量，而且手续过繁，影响及时入账，不利于社会资金周转。

入账，不利于社会资金周转p同城各行处间的资金账务往来都采取集中票据交换的办法，即定时、定同城各行处间的资金账务往来都采取集中票据交换的办法，即定时、定点，集中交换代收、代付的票据，然后轧计差额，清算存欠集中交换点，集中交换代收、代付的票据，然后轧计差额，清算存欠集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加交换经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加交换p同城票据交换是为了满足收、付款人在同一城市或规定区域但不在同一同城票据交换是为了满足收、付款人在同一城市或规定区域但不在同一行处开户的企事业单位和个人之间办理资金清算的需要，由开户银行将行处开户的企事业单位和个人之间办理资金清算的需要，由开户银行将有关的结算票据按照规定时间和要求将有关商业银行和金融机构之间相有关的结算票据按照规定时间和要求将有关商业银行和金融机构之间相互代收代付款项的凭证，按规定的时间和场次统一在某一场所进行交换，互代收代付款项的凭证，按规定的时间和场次统一在某一场所进行交换，并轧记往来行之间应收应付差额，由主办清算行并轧记往来行之间应收应付差额，由主办清算行(中国人民银行中国人民银行)以转账以转账方式进行的资金清算。

方式进行的资金清算（一）同城票据交换的基本做法（一）同城票据交换的基本做法1、同城票据交换的组织、同城票据交换的组织票据交换所票据交换所经办行经办行县行网点网点网点县行网点地行县行网点地区清算行地区清算行经办行经办行经办行经办行县行网点网点网点2、同城既指狭义的同城，即同一城市也指广义的同城，即规定的区域，如长三角区域，具体由各地人行规定3、票据、票据Ø支票、银行汇票、银行本票、进帐单、信汇、支票、银行汇票、银行本票、进帐单、信汇、托收凭证、特种转帐凭证等遵循各地人民银行托收凭证、特种转帐凭证等遵循各地人民银行规定的允许参加同城交换业务的各种票据及凭规定的允许参加同城交换业务的各种票据及凭证Ø票据是银行间结算债权债务的依据票据是银行间结算债权债务的依据, ,银行对客户银行对客户帐户的一切收付，必须作到收有凭支有据，这帐户的一切收付，必须作到收有凭支有据，这些凭据都可以理解为票据些凭据都可以理解为票据4 4、交换、交换、交换、交换Ø银行受理客户提交的同城跨行票据，通过银行受理客户提交的同城跨行票据，通过“交交换提出换提出”，将他行票据提往本区域的票交所；，将他行票据提往本区域的票交所；再通过再通过“交换提入交换提入”，从票交所提回他行提出，从票交所提回他行提出的本行票据，从而实现同城票据交换。

的本行票据，从而实现同城票据交换n银行因为为本行客户提供服务，主动向他行银行因为为本行客户提供服务，主动向他行客户收款，或接受本行客户委托主动向他行客户收款，或接受本行客户委托主动向他行客户付款通过票据交换所提交给对方银行的客户付款通过票据交换所提交给对方银行的票据5 5、交换提出、交换提出、交换提出、交换提出6、交换票据的提出、交换票据的提出n交换票据的提出，是由经办柜员在受理支票、交换票据的提出，是由经办柜员在受理支票、银行本票、银行汇票、银行承兑汇票、信汇等银行本票、银行汇票、银行承兑汇票、信汇等业务时，通过不同的交易，分别选择业务时，通过不同的交易，分别选择“交换提交换提出出”渠道办理的通过交换提出，将票据提到渠道办理的通过交换提出，将票据提到交换所7、提出电子数据、提出电子数据 n当地票据交换所要求进行电子数据传递的，需当地票据交换所要求进行电子数据传递的，需在本行系统内导出提出的电子信息，采用磁盘在本行系统内导出提出的电子信息，采用磁盘传递或网络传输的形式上报人民银行业务管传递或网络传输的形式上报人民银行业务管理员调用理员调用[05002交换票据文件导出交换票据文件导出]交易，在主交易，在主机生成提出文件，文件名编写规则：机生成提出文件，文件名编写规则：BERGT_OUT.9位机构位机构.8位日期位日期2位场次。

位场次提出提入票据交换的产生提出提入票据交换的产生客户乙客户乙其他商业商行其他商业商行票据交换所票据交换所②②收收到到票票据据凭凭证证①①进进行行商商务务活活动动客户甲客户甲邮政储蓄银行邮政储蓄银行③③凭票委托银行结算凭票委托银行结算④④提提出出票票据据⑧⑧资资金金结结算算⑤⑤提提入入票票据据⑦⑦资资金金结结算算⑥⑥凭票对本行客户收付款项凭票对本行客户收付款项⑨⑨银行为客户收账收付款项银行为客户收账收付款项n交换提出的票据有主动为本行客户向他行收交换提出的票据有主动为本行客户向他行收款的票据称为提出借方票据提出借方票据款的票据称为提出借方票据提出借方票据本行对票交所产生债权本行对票交所产生债权n接受本行客户委托，主动向他行付款的票据接受本行客户委托，主动向他行付款的票据称为提出贷方票据提出贷方票据本行对票称为提出贷方票据提出贷方票据本行对票交所产生负债交所产生负债8、交换提出票据的债权债务关系、交换提出票据的债权债务关系9、交换提入、交换提入n在票据交换所，银行被动接受的他行提交给在票据交换所，银行被动接受的他行提交给本行的他行客户主动向本行客户收款或付款本行的他行客户主动向本行客户收款或付款的票据。

的票据n交换提入的票据有他行客户主动向本行客户交换提入的票据有他行客户主动向本行客户收款的票据称为提入借方票据提入借方票收款的票据称为提入借方票据提入借方票据本行对票交所产生负债据本行对票交所产生负债n交换提入的票据有他行客户主动向本行客户交换提入的票据有他行客户主动向本行客户付款的票据称为提入贷方票据提入贷方票付款的票据称为提入贷方票据提入贷方票据本行对票交所产生债权据本行对票交所产生债权10、交换提入票据的债权债务关系、交换提入票据的债权债务关系11、提入电子数据、提入电子数据Ø若当地人行要求交换票据信息用电子信息方式若当地人行要求交换票据信息用电子信息方式传输，则需在交换提入交易中数据来源选择传输，则需在交换提入交易中数据来源选择“磁盘磁盘”或或“联网联网”方式，在方式，在E E平台启动平台启动[ [交换票交换票据文件导入据文件导入] ]交易，传至本行主机交易，传至本行主机12、票据交换所、票据交换所Ø票据交换所是指实施票据交换及清算职能的票据交换所是指实施票据交换及清算职能的当地人民银行的执行机构，是各家商业银行当地人民银行的执行机构，是各家商业银行完成实物票据交换的处理平台。

完成实物票据交换的处理平台13、同城票据交换资金清算、同城票据交换资金清算Ø一、与直接参与者的清算，即与参加同城交换各行一、与直接参与者的清算，即与参加同城交换各行的资金清算，通过各行的清算行在人行开立的清算的资金清算，通过各行的清算行在人行开立的清算账户完成；账户完成；Ø二、与各间接参与者的清算，即本系统内代理行与二、与各间接参与者的清算，即本系统内代理行与被代理行间的清算，通过其在省行开立的清算账户被代理行间的清算，通过其在省行开立的清算账户来完成同城参数维护操作流程同城参数维护操作流程(E(E平台平台) )公共管理公共管理业务参数维护－同城参数维护业务参数维护－同城参数维护（业务管理员权限操作）（业务管理员权限操作）机构管理机构管理（综合管理员权限操作）（综合管理员权限操作）先　　　　　　　　　后先　　　　　　　　　后交换参数维护交换参数维护交换所号维护交换所号维护同城交换名册表维护同城交换名册表维护交交换换所所营营业业日日历历维维护护（（对对休休息息日日和和节节假假日日的的维维护护））机构维护机构维护标准数据更新（标准数据更新（P平台）平台）14、同城参数维护、同城参数维护n支行网点提出书面申请加入当地人民银行同城支行网点提出书面申请加入当地人民银行同城票据交换，得到同意批复，由人民银行确定生票据交换，得到同意批复，由人民银行确定生效时间，并领取同城票据清算章。

效时间，并领取同城票据清算章交换参数维护交易流程交换参数维护交易流程1515、同城票据交换处理流程、同城票据交换处理流程提出借贷凭证交换提出交换提入轧差确认批次入账打印票据清单场次切换手工入账退票处理退票确认入账不成功（二）交换票据的审核与管理（二）交换票据的审核与管理n1. 交换票据的审核交换票据的审核n2. 岗位分离制度岗位分离制度n3. 票据交换的原则票据交换的原则1、交换票据审核与管理、交换票据审核与管理n同城票据交换必须将收受的票据按场次全部提同城票据交换必须将收受的票据按场次全部提出交换，不得截留积压，不得擅自涂改、更改出交换，不得截留积压，不得擅自涂改、更改票据及附件内容；代收他行票据必须保证收妥票据及附件内容；代收他行票据必须保证收妥抵用，未收妥款项不得提前签发进账单回单抵用，未收妥款项不得提前签发进账单回单2、岗位分离制度、岗位分离制度n办理同城票据交换，实行经办员、复核员、票办理同城票据交换，实行经办员、复核员、票据交换员三分离，相互制约，不得兼岗混岗据交换员三分离，相互制约，不得兼岗混岗票据交换员不得兼管客户账户、系统内往来账票据交换员不得兼管客户账户、系统内往来账户、同业往来账户、其他应付款等过渡账户的户、同业往来账户、其他应付款等过渡账户的账务处理与对账；不得兼管业务专用章和重要账务处理与对账；不得兼管业务专用章和重要空白凭证。

空白凭证岗位分离制度岗位分离制度n可由经办岗柜员提出票据；可由经办岗柜员提出票据；n清算处理岗柜员担任票据交换员进行打码核对；清算处理岗柜员担任票据交换员进行打码核对；n综合业务岗柜员对提出票据进行复核，并使用综合业务岗柜员对提出票据进行复核，并使用和保管和保管“同城清算专用章同城清算专用章”3、票据交换的原则、票据交换的原则n参加票据交换的机构必须坚持参加票据交换的机构必须坚持“及时处理、差及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；银行不予垫款额清算；先借后贷、收妥抵用；银行不予垫款”的原则n例如：收、付款银行之间受理支票，在提交开例如：收、付款银行之间受理支票，在提交开户行以后要等银行通过内部账务处理（或票据户行以后要等银行通过内部账务处理（或票据清算）将款项从出票人账户付出，并收入持票清算）将款项从出票人账户付出，并收入持票人账户后才能抵用人账户后才能抵用收妥抵用票据退票规定收妥抵用票据退票规定n1 1）每日只进行一场交换清算的，隔日必须退票每日只进行一场交换清算的，隔日必须退票隔日未退票的，提出行于隔日清算完毕后（即隔日未退票的，提出行于隔日清算完毕后（即提出票据后第二天清算完毕后）入账。

提出票据后第二天清算完毕后）入账n2 2）每日进行二场交换清算的，隔场必须退票每日进行二场交换清算的，隔场必须退票隔场未退票的，提出行于提出票据后第二场清隔场未退票的，提出行于提出票据后第二场清算完毕后入账算完毕后入账n3 3）超过规定的退票时间后不允许退票超过规定的退票时间后不允许退票（三）交换轧差与清算（三）交换轧差与清算n在完成交换提入后，将本场提入的票据与上一场提出的票据在完成交换提入后，将本场提入的票据与上一场提出的票据进行轧差，将此轧差数与中国人民银行的交换轧差报单的头进行轧差，将此轧差数与中国人民银行的交换轧差报单的头寸数进行核对，系统中调用交换轧差交易，轧差金额不一致寸数进行核对，系统中调用交换轧差交易，轧差金额不一致时，应及时查找原因，避免错误处理客户账轧差不平可选时，应及时查找原因，避免错误处理客户账轧差不平可选择挂账n轧差金额轧差金额=提入轧差金额＋提出轧差金额提入轧差金额＋提出轧差金额n其中：其中：n提入轧差金额提入轧差金额=提入贷方金额－提入借方金额；提入贷方金额－提入借方金额；n提出轧差金额提出轧差金额=提出借方金额－提出贷方金额提出借方金额－提出贷方金额票据交换的债权债务清算票据交换的债权债务清算中中 国国 邮邮 政政 储储 蓄蓄 银银 行行提出提出借方借方票据票据主动主动收款收款提出提出贷方贷方票据票据主动主动付款付款提入提入借方借方票据票据被动被动付款付款提入提入贷方贷方票据票据被动被动收款收款票票 据据 交交 换换 所所差额差额清算清算同城票据交换的流程同城票据交换的流程提出票据提出票据的预处理的预处理倒出预处理倒出预处理票据数据票据数据倒入票交所倒入票交所票据数据票据数据提出提出票据票据倒出票交所倒出票交所票据数据票据数据倒入票交所票倒入票交所票据数据据数据票据票据入帐入帐提入提入票据票据轧记轧记差额差额退回退回票据票据（四）退票处理（四）退票处理 n按票据来源划分，退票可分为提入退票和提出按票据来源划分，退票可分为提入退票和提出退票。

提入票据退票是指经交换提入后，将票退票提入票据退票是指经交换提入后，将票据退给提出行提出票据退票指提出给他行的据退给提出行提出票据退票指提出给他行的票据被他行退回票据被他行退回透支原因退票和非透支原因退票透支原因退票和非透支原因退票n按退票原因划分，退票可分为透支原因退票和按退票原因划分，退票可分为透支原因退票和非透支原因退票透支原因指在本行开户的付非透支原因退票透支原因指在本行开户的付款人账户余额不足以致无法正常扣款，而将票款人账户余额不足以致无法正常扣款，而将票据退换给提出行非透支原因退票是指因票面据退换给提出行非透支原因退票是指因票面金额不符、票据记载事项不全等非透支原因将金额不符、票据记载事项不全等非透支原因将票据退给提出行票据退给提出行退票和实物退票退票和实物退票n按票据是否实物被退划分，退票分为退票按票据是否实物被退划分，退票分为退票和实物退票退票是指根据当地中国人民和实物退票退票是指根据当地中国人民银行的规定，在规定的退票通知时限内，采取银行的规定，在规定的退票通知时限内，采取、或网络的形式，将票据的详细信息、或网络的形式，将票据的详细信息和退票理由通知原票据提出行实物退票是指和退票理由通知原票据提出行。

实物退票是指通过交换提出方式，将实物票据退给提出行通过交换提出方式，将实物票据退给提出行实物退票通常发生在退票的下一场次实物退票通常发生在退票的下一场次同城票据交换的基本做法同城票据交换的基本做法——小结小结p参加票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，由中央银参加票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，由中央银行负责对各银行之间的资金存欠进行清算行负责对各银行之间的资金存欠进行清算p票据交换分为提出行和提入行两个系统票据交换分为提出行和提入行两个系统向他行提出票据的是提出行，向他行提出票据的是提出行，提回票据的是提入行而参加票据交换的银行一般既是提出行又是提提回票据的是提入行而参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行p各行提出交换的票据可分为两类：各行提出交换的票据可分为两类：u由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的各种结算由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的各种结算凭证，如由签发人提交的支票，代发工资、划转税款凭证等，称凭证，如由签发人提交的支票，代发工资、划转税款凭证等，称为为代收票据或贷方凭证；代收票据或贷方凭证；u由本行开户单位提交的应由他行开户单位付款的各种结算凭证，由本行开户单位提交的应由他行开户单位付款的各种结算凭证，如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等，称为如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等，称为代付票据或代付票据或借方凭证。

借方凭证p提出行提出代收票据则表示为本行应付款项，提出代付票据则表示为提出行提出代收票据则表示为本行应付款项，提出代付票据则表示为本行应收款项；提入行提入代收票据则表示为本行应收款项，提入代本行应收款项；提入行提入代收票据则表示为本行应收款项，提入代付票据则表示为本行应付款项各行在每次交换中当场加计应收和应付票据则表示为本行应付款项各行在每次交换中当场加计应收和应付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中央银行办理转账，清算差额央银行办理转账，清算差额（二）同城票据交换的核算（二）同城票据交换的核算1.提出行的处理提出行的处理p提出行将提出的票据，按代收票据、代付票据清分，分别登记提出行将提出的票据，按代收票据、代付票据清分，分别登记“代收票代收票据交换登记簿据交换登记簿”和和“代付票据交换登记簿代付票据交换登记簿”，并结出金额合计数然后，并结出金额合计数然后按代收、代付票据所属行别的交换号（即提入行的交换代号）整理、汇按代收、代付票据所属行别的交换号（即提入行的交换代号）整理、汇总，加计票据的张数、金额，填制总，加计票据的张数、金额，填制“提出交换借、贷方凭证计算表提出交换借、贷方凭证计算表”并并将代收、代付票据附在后面。

同时根据计算表登记将代收、代付票据附在后面同时根据计算表登记“清算总数表清算总数表”的的“提出代收款提出代收款”和和“提出代付款提出代付款”栏由交换员将清算总数表，连同计算栏由交换员将清算总数表，连同计算表和提出的代收、代付票据带到票据交换所进行交换表和提出的代收、代付票据带到票据交换所进行交换1）提出贷方凭证（代收票据）时，直接办理转账，其会计分录为：）提出贷方凭证（代收票据）时，直接办理转账，其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（付款人户）存款（付款人户） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算（二）同城票据交换的核算（二）同城票据交换的核算1.提出行的处理提出行的处理（（2）提出借方凭证（代付票据）时，根据）提出借方凭证（代付票据）时，根据“收妥入账收妥入账”原则，分不同情况原则，分不同情况处理①①对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内其会计对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内其会计分录为：分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）②②对于收妥抵用的票据，如支票等，先将应收票款记入对于收妥抵用的票据，如支票等，先将应收票款记入“其他应付款其他应付款”账账户。

其会计分录为：户其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款p若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）2.提入行的处理提入行的处理p票据交换员将提入的各项单证、票据，按规定交接手续，移交票据交换员将提入的各项单证、票据，按规定交接手续，移交票据交换专柜各行处票据交换专柜指定专人当场核对，确保票据交换专柜各行处票据交换专柜指定专人当场核对，确保票据、计算表和清算总数表三者相符核对无误后，进行账务票据、计算表和清算总数表三者相符核对无误后，进行账务处理1）对提入的贷方凭证（代收票据），如提入凭证正确无误，则）对提入的贷方凭证（代收票据），如提入凭证正确无误，则直接办理转账其会计分录为：直接办理转账其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）（（2）对提入的借方凭证（代付票据），如提入凭证正确无误，并）对提入的借方凭证（代付票据），如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，则办理转账。

其会计分录为：经审核可以付款，则办理转账其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（付款人户）存款（付款人户） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算3.票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算p每次票据交换时，各行票据交换员将提出的票据在规定时间内提交给每次票据交换时，各行票据交换员将提出的票据在规定时间内提交给票据交换所，并在票据交换所提回本行票据时，分别代收、代付汇总票据交换所，并在票据交换所提回本行票据时，分别代收、代付汇总加计票据笔数和金额，经核对相符，登记加计票据笔数和金额，经核对相符，登记“清算总数表清算总数表”的的“收回代收回代收款收款”和和“收回代付款收回代付款”栏，然后结出应收金额合计和应付金额合计：栏，然后结出应收金额合计和应付金额合计：p应收金额合计应收金额合计＝提出的借方凭证金额（提出的代付票据）＋提入的贷＝提出的借方凭证金额（提出的代付票据）＋提入的贷方凭证金额（提入的代收票据）方凭证金额（提入的代收票据）p应付金额合计应付金额合计＝提出的贷方凭证金额（提出的代收票据）＋提入的借＝提出的贷方凭证金额（提出的代收票据）＋提入的借方凭证金额（提入的代付票据）方凭证金额（提入的代付票据）p最后轧计出应收差额或应付差额：将加计的应收款项总金额与应付款最后轧计出应收差额或应付差额：将加计的应收款项总金额与应付款项总金额进行比较，如应收款项大于应付款项，即为应收差额；如果项总金额进行比较，如应收款项大于应付款项，即为应收差额；如果应付款项大于应收款项，即为应付差额。

应付款项大于应收款项，即为应付差额p票据交换员应根据清算总数表中的应收、应付差额填制票据交换员应根据清算总数表中的应收、应付差额填制“票据清算差票据清算差额专用凭证额专用凭证”将资金差额向当地中央银行当场清算将资金差额向当地中央银行当场清算3.票据交换差额的轧计与清算票据交换差额的轧计与清算p若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单其会计分录为：其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算p若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票其会若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票其会计分录为：计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项例：例：6 月月5日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如表所日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如表所示根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：（１）提出票据的核算（１）提出票据的核算①①根据提出代付票据金额，做会计分录：根据提出代付票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 924 000 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（各收款人户）存款（各收款人户） 924 000②②根据提出代收票据金额，做会计分录：根据提出代收票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（各收款人户）存款（各收款人户） 853 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 853 000（２）提入票据的核算（２）提入票据的核算①①根据提入代收票据金额，做会计分录：根据提入代收票据金额，做会计分录：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 854 000 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（各收款人户）存款（各收款人户） 854 000②②根据提入代付票据金额，做会计分录：根据提入代付票据金额，做会计分录：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（各收款人户）存款（各收款人户） 1 133 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 1 133 000（３）资金清算的核算（３）资金清算的核算工行重庆某支行应收金额合计＝工行重庆某支行应收金额合计＝924 000 ＋＋854 000 ＝＝1 778 000（元）（元）工行重庆某支行应付金额合计＝工行重庆某支行应付金额合计＝853 000 ＋＋1 133 000＝＝1 986 000（元）（元）工行重庆某支行应付差额＝工行重庆某支行应付差额＝1 986 000－－1 778 000 ＝＝208 000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 208 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 208 000（三）同城票据交换退票的核算（三）同城票据交换退票的核算——自学自学p票据交换业务要坚持票据交换业务要坚持“先付后收，收妥抵用，银行不垫款先付后收，收妥抵用，银行不垫款”的原则。

当的原则当提入行误提他行票据或提入有错误的票据，如账号与户名不符、大小写提入行误提他行票据或提入有错误的票据，如账号与户名不符、大小写金额不一致、付款人账户资金不足支付等票据，均要办理退票金额不一致、付款人账户资金不足支付等票据，均要办理退票１．退票行的核算１．退票行的核算p退票行即原提入行当提入的票据由于各种原因不能办理转账，需要退退票行即原提入行当提入的票据由于各种原因不能办理转账，需要退票时，应在规定的退票时间内打通知原提出行，并将待退票据视同票时，应在规定的退票时间内打通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算由于待退票据款项已列入本次清算差额，为保提出票据列入下次清算由于待退票据款项已列入本次清算差额，为保持本次持本次“清算资金往来清算资金往来”余额与清算差额一致，便于账务平衡和核查，余额与清算差额一致，便于账务平衡和核查，对待退票款项应列入应收或应付科目核算退票时，填制对待退票款项应列入应收或应付科目核算退票时，填制“退票理由书退票理由书”一式三联一联留存本行作应收或应付科目的转账凭证，另两联附退一式三联一联留存本行作应收或应付科目的转账凭证，另两联附退票票据于下次票据交换时退回原提出行。

票票据于下次票据交换时退回原提出行（三）同城票据交换退票的核算（三）同城票据交换退票的核算——自学自学１．退票行的核算１．退票行的核算（１）对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时，其会计分录为：（１）对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时，其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款——托收票据退票户托收票据退票户p下次交换提出退票时，会计分录为：下次交换提出退票时，会计分录为：借：其他应付款借：其他应付款——托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算（２）对提入的借方票据（如空头支票）需要退票时，其会计分录为：（２）对提入的借方票据（如空头支票）需要退票时，其会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款——托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算p下次交换提出退票时，其会计分录为：下次交换提出退票时，其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来——同城票据清算同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款——托收票据退票户托收票据退票户第三节第三节 同业往来的核算同业往来的核算p同业往来是金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务同业往来是金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来所引起的资金账务往来p商业银行办理的异地转账结算，有的收、付款人的开户银行属于商业银行办理的异地转账结算，有的收、付款人的开户银行属于同一商业银行机构，有的收、付款人的开户银行属于不同的商业同一商业银行机构，有的收、付款人的开户银行属于不同的商业银行机构。

对于自成联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，银行机构对于自成联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业系统划拨款项对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系统的商业银行转汇均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系统的商业银行转汇在实际工作中，一般规定有一个限额，汇划款项在此限额以上的，在实际工作中，一般规定有一个限额，汇划款项在此限额以上的，通过中央银行清算资金和转汇；在此限额以下的，通过跨系统商通过中央银行清算资金和转汇；在此限额以下的，通过跨系统商业银行转汇核算业银行转汇核算一、异地跨系统商业银行转汇的核算一、异地跨系统商业银行转汇的核算p未建立系统内联行的商业银行，向异地系统内行处或向异地跨系统行处未建立系统内联行的商业银行，向异地系统内行处或向异地跨系统行处汇划资金，金额在规定限额以下的，可以通过当地建立有联行系统的商汇划资金，金额在规定限额以下的，可以通过当地建立有联行系统的商业银行转汇。

业银行转汇一）会计科目的设置（一）会计科目的设置1.“存放同业存放同业”科目科目p本科目属于资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行本科目属于资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项商业银行存放于中央银行的款项，在金融机构的款项商业银行存放于中央银行的款项，在“存放中央银行存放中央银行款项款项”科目核算，不在本科目核算科目核算，不在本科目核算p存入同业款项时，借记本科目；清算同业往来差额时，贷记本科目期存入同业款项时，借记本科目；清算同业往来差额时，贷记本科目期末余额在借方，反映商业银行存放在同业的各种款项本科目可按存放末余额在借方，反映商业银行存放在同业的各种款项本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算款项的性质和存放的金融机构进行明细核算2.“同业存放同业存放”科目科目p本科目属于负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存本科目属于负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款p同业存入款项时，贷记本科目；清算同业往来差额时，借记本科目期同业存入款项时，贷记本科目；清算同业往来差额时，借记本科目期末余额在贷方，反映商业银行吸收的同业存放款项。

本科目可按存放金末余额在贷方，反映商业银行吸收的同业存放款项本科目可按存放金融机构进行明细核算融机构进行明细核算（二）账务处理（二）账务处理p根据商业银行的机构设置不同，可分别采用三种划根据商业银行的机构设置不同，可分别采用三种划款方式：款方式：u汇出行为双设机构地区汇出行为双设机构地区u汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区u汇出行和汇入行均为单设机构地区汇出行和汇入行均为单设机构地区“直直”：：指系统内行内往来指系统内行内往来 “横横” ：：指同业往来指同业往来（二）账务处理（二）账务处理1.汇出地为双设机构地区的处理汇出地为双设机构地区的处理——“先横后直先横后直”p汇出地为双设机构地区是指汇出行所在地区设有汇入行系统汇出地为双设机构地区是指汇出行所在地区设有汇入行系统内的银行机构当发生异地汇划款项业务时，汇出行先直接内的银行机构当发生异地汇划款项业务时，汇出行先直接或通过同城票据交换将汇划款项凭证交给跨系统的转汇行，或通过同城票据交换将汇划款项凭证交给跨系统的转汇行，再由转汇行通过本系统内的联行往来将款项划往汇入行，即再由转汇行通过本系统内的联行往来将款项划往汇入行，即采取采取“先横后直先横后直”的转汇方式。

的转汇方式甲地（汇出行）甲地（汇出行）乙地（汇入行）乙地（汇入行）农业银行农业银行工商银行工商银行工商银行工商银行借：存放同业借：存放同业——甲地工行户甲地工行户 贷：贷：吸收存款吸收存款—活期存款活期存款（收款人户）（收款人户）借：吸收存款借：吸收存款—活期存款活期存款（汇款人户）（汇款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——甲地工甲地工行户行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城同城票据清算票据清算借：存放同业借：存放同业——农行户农行户或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 贷：同业存放贷：同业存放——乙地工行户乙地工行户需汇款项需汇款项先横先横后直后直　　“先横后直先横后直”转汇方式处理程序转汇方式处理程序p以下以转汇划收款为例，介绍转汇的核算手续以下以转汇划收款为例，介绍转汇的核算手续①①汇出行的核算汇出行的核算p汇出行根据客户提交的汇款凭证，分不同系统的汇入行逐笔填制汇出行根据客户提交的汇款凭证，分不同系统的汇入行逐笔填制“转汇转汇清单清单”，直接或通过同城票据交换交同城跨系统转汇行办理转汇其会，直接或通过同城票据交换交同城跨系统转汇行办理转汇。

其会计分为：计分为：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（汇款人户）存款（汇款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——转汇行户（存放中央银行款项或转汇行户（存放中央银行款项或或清算资金往来或清算资金往来））②②转汇行的核算转汇行的核算p转汇行收到汇出行划转来的凭证和转汇清单，审查无误后，通过本系统转汇行收到汇出行划转来的凭证和转汇清单，审查无误后，通过本系统联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户其会计分录为：联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户其会计分录为：借：存放同业借：存放同业——汇出行户（存放中央银行款项汇出行户（存放中央银行款项或清算资金往来或清算资金往来）） 贷：同业存放贷：同业存放——汇入行户汇入行户③③汇入行的核算汇入行的核算p汇入行收到联行划来的款项，审核无误后，为收款单位入账其会计分汇入行收到联行划来的款项，审核无误后，为收款单位入账其会计分录为：录为：借：存放同业借：存放同业——转汇行户转汇行户 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）p如为划付款业务，则各行的会计分录相反如为划付款业务，则各行的会计分录相反“先横后直先横后直”会计实务举例会计实务举例p甲地农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务甲地农业银行的开户单位农机公司办理信汇业务,汇往乙地汇往乙地工商银行的开户单位机械厂支付货款工商银行的开户单位机械厂支付货款78,000元，通过同城工元，通过同城工商银行将款项汇出。

请编制甲地农业银行、工商银行和乙地商银行将款项汇出请编制甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行核算的会计分录工商银行核算的会计分录p甲地农业银行：甲地农业银行：借：吸收存路借：吸收存路——活期存款（农机公司户）活期存款（农机公司户） 78,000 贷：同业存放贷：同业存放——甲地工行户甲地工行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 78,000p甲地工商银行：甲地工商银行：借：存放同业借：存放同业——甲地农行户甲地农行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 78,000 贷：同业存放贷：同业存放——乙地工行户乙地工行户 78,000p乙地工商银行：乙地工商银行：借：存放同业借：存放同业——甲地工行户甲地工行户 78,000 贷：吸收存款贷：吸收存款——活期存款（机械厂户活期存款（机械厂户 ）） 78,0002.汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区设机构地区p汇出地为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内汇出地为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构，而汇入行所在地设有汇出行系统内的银行机构。

的银行机构，而汇入行所在地设有汇出行系统内的银行机构当发生异地跨系统转汇业务时，应由汇出行将款项先通过本当发生异地跨系统转汇业务时，应由汇出行将款项先通过本系统联行划转汇入地联行机构（转汇行），再由其转划给汇系统联行划转汇入地联行机构（转汇行），再由其转划给汇入行，即采取入行，即采取“先直后横先直后横”的转汇方式的转汇方式甲地（汇出行）甲地（汇出行）乙地（汇入行）乙地（汇入行）农业银行农业银行农业银行农业银行工商银行工商银行需汇款项需汇款项先直先直后后横横借：吸收存款借：吸收存款—活期存款活期存款（付款人户）（付款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——乙地乙地农行户农行户借：存放同业借：存放同业—乙地农乙地农行户行户或清算资金往来或清算资金往来—同城同城票据清算票据清算 贷：贷：吸收存款吸收存款—活期活期存款（收款人户）存款（收款人户）借：存放同业借：存放同业——甲地工行户甲地工行户 贷：同业存放贷：同业存放—乙地工行户乙地工行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算　　“先直后横先直后横”转汇方式处理程序转汇方式处理程序以转汇划收款为例，核算手续如下：以转汇划收款为例，核算手续如下：①①汇出行的核算汇出行的核算p汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统的转汇行。

其会计分录为：转异地本系统的转汇行其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（汇款人户）存款（汇款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——转汇行户转汇行户②②转汇行的核算转汇行的核算p转汇行收到汇出行划转来的联行报单和结算凭证，审查无误后，直接或转汇行收到汇出行划转来的联行报单和结算凭证，审查无误后，直接或通过同城票据交换向同城跨系统汇入行办理转划其会计分录为：通过同城票据交换向同城跨系统汇入行办理转划其会计分录为：借：存放同业借：存放同业——汇出行户汇出行户 贷：同业存放贷：同业存放——汇入行户（存放中央银行款项汇入行户（存放中央银行款项或清算资金往来或清算资金往来））③③汇入行的核算汇入行的核算p汇入行收到转汇行划转的款项，审核无误后，为收款单位入账其会计汇入行收到转汇行划转的款项，审核无误后，为收款单位入账其会计分录为：分录为：借：存放同业借：存放同业——转汇行户（存放中央银行款项转汇行户（存放中央银行款项或清算资金往来或清算资金往来）） 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）p如为划付款业务，则各行的会计分录相反如为划付款业务，则各行的会计分录相反。

“先直后横先直后横”会计实务举例会计实务举例p甲地农业银行开户单位纺织印染厂电汇甲地农业银行开户单位纺织印染厂电汇20,000元，收款单位是乙地中国元，收款单位是乙地中国银行开户的技术进出口公司因当地没有中国银行机构，通过乙地农业银行开户的技术进出口公司因当地没有中国银行机构，通过乙地农业银行划转请编制甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行核算的会计银行划转请编制甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行核算的会计分录p甲地农业银行：甲地农业银行：借：吸收存款借：吸收存款——活期存款（纺织印染厂户）活期存款（纺织印染厂户） 20,000 贷：同业存放贷：同业存放——乙地农行户乙地农行户 20,000p乙地农业银行：乙地农业银行：借：存放同业借：存放同业——甲地农行户甲地农行户 20,000 贷：同业存放贷：同业存放——乙地中行户乙地中行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 20,000p乙地中国银行：乙地中国银行：借：存放同业借：存放同业 ——乙地农行户乙地农行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 20,000 贷：吸收存款贷：吸收存款——活期存款（技术进出口公司户）活期存款（技术进出口公司户） 20,0003.汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区的处理汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区的处理p汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区是指汇出行汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区是指汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构，且汇入行所在所在地没有汇入行系统内的银行机构，且汇入行所在地也没有汇出行系统内的银行机构。

地也没有汇出行系统内的银行机构p汇出地、汇入地均为单设机构地区办理跨系统汇划款汇出地、汇入地均为单设机构地区办理跨系统汇划款项时，要选择附近双设机构地区（转汇地）的商业银项时，要选择附近双设机构地区（转汇地）的商业银行办理转汇汇出行先通过本系统联行将款项划至转行办理转汇汇出行先通过本系统联行将款项划至转汇地的联行（代转汇行），再由其通过同城票据交换汇地的联行（代转汇行），再由其通过同城票据交换将汇划款项转至当地的跨系统转汇行，跨系统转汇行将汇划款项转至当地的跨系统转汇行，跨系统转汇行通过联行划转款项至汇入行转入收款人账户这种方通过联行划转款项至汇入行转入收款人账户这种方式称作式称作“先直后横再直先直后横再直”的转汇方式的转汇方式甲地（汇出行）甲地（汇出行）乙地（汇入行）乙地（汇入行）农业银行农业银行工商银行工商银行需汇款项需汇款项农业银行农业银行工商银行工商银行第三地区或附近地区第三地区或附近地区 先直先直后横后横再直再直借：吸收存款借：吸收存款—活期存款活期存款（付款人户）（付款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——异地异地农行农行借：存放同业借：存放同业——甲地农行甲地农行 贷：同业存放贷：同业存放—工行户工行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算借：存放同业借：存放同业——农行户农行户 或清算资金往来或清算资金往来—同城票据清算同城票据清算 贷：同业存放贷：同业存放——乙地工行乙地工行借：存放同业借：存放同业——异地异地工行工行 贷：吸收存款贷：吸收存款—活期活期存款（收款人户）存款（收款人户）第三地转汇方式处理程序第三地转汇方式处理程序以转汇划收款为例，核算手续如下以转汇划收款为例，核算手续如下①①汇出行的处理汇出行的处理p汇出行发生业务后，凭客户提交的汇款凭证填制本系统联行报单，通过本系统联汇出行发生业务后，凭客户提交的汇款凭证填制本系统联行报单，通过本系统联行将款项划至转汇地区的本系统联行机构（代转行）。

其会计分录为：行将款项划至转汇地区的本系统联行机构（代转行）其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款—— ××存款（付款人户）存款（付款人户） 贷：同业存放贷：同业存放——代转行户代转行户②②代转行的处理代转行的处理p代转行收到本系统联行汇出行划来的联行报单及汇划凭证，经审查无误后，直接代转行收到本系统联行汇出行划来的联行报单及汇划凭证，经审查无误后，直接或通过同城票据交换，向转汇行办理转划其会计分录为：或通过同城票据交换，向转汇行办理转划其会计分录为：借：存放同业借：存放同业——汇出行汇出行 贷：同业存放贷：同业存放——转汇行（存放中央银行款项转汇行（存放中央银行款项或清算资金往来或清算资金往来））③③转汇行的处理转汇行的处理p转汇行收到本地区跨系统代转行划转的汇划凭证，经审查无误后，即通过本系统转汇行收到本地区跨系统代转行划转的汇划凭证，经审查无误后，即通过本系统联行划转汇入行其会计分录为：联行划转汇入行其会计分录为：借：存放同业借：存放同业——代转行（存放中央银行款项代转行（存放中央银行款项或清算资金往来或清算资金往来）） 贷：同业存放贷：同业存放——汇入行汇入行④④汇入行的处理汇入行的处理p汇入行收到本系统联行报单和汇划凭证，经审核无误后，办理转账。

其会计分录汇入行收到本系统联行报单和汇划凭证，经审核无误后，办理转账其会计分录为：为：借：存放同业借：存放同业——转汇行转汇行 贷：吸收存款贷：吸收存款—— ××存款（收款人户）存款（收款人户）p如为划付款业务，则各行的会计分录相反如为划付款业务，则各行的会计分录相反甲地农业银行开户单位甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇粮油公司电汇3万元给乙万元给乙地中国银行开户的地中国银行开户的××农机公司，因甲乙两地均为单农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇编设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录地中国银行的会计分录先直后横再直先直后横再直”会计实务举例会计实务举例p甲地农业银行：甲地农业银行： 借：吸收存款借：吸收存款——活期存款（活期存款（××粮油公司）粮油公司） 30 000 贷：同业存放贷：同业存放——丙地农行丙地农行 30 000p 丙地农业银行：丙地农业银行： 借：存放同业借：存放同业——甲地农行甲地农行 30 000 贷：同业存放贷：同业存放——丙地中行户丙地中行户 30 000p丙地中国银行：丙地中国银行：借：存放同业借：存放同业——丙地农行户丙地农行户 30 000 贷：同业存放贷：同业存放——乙地中行户乙地中行户 30 000p乙地中国银行：乙地中国银行： 借：存放同业借：存放同业——丙地中行户丙地中行户 30 000 贷：吸收存款贷：吸收存款——活期存款（活期存款（××农机公司）农机公司） 30 000二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算p同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。

贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法《《商业银行商业银行法法》》规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资p同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行之间进行，或在异地商业银行之间进行，但都必城商业银行之间进行，或在异地商业银行之间进行，但都必须通过中央银行划拨资金资金拆出与拆入的商业银行，应须通过中央银行划拨资金资金拆出与拆入的商业银行，应商定拆借条件，如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，商定拆借条件，如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，由双方同履行由双方同履行p对相互拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆借，应一律对相互拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆借，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行通过双方在中央银行的存款账户中进行（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置１．１．“拆出资金拆出资金”科目科目u本科目属于资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机本科目属于资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。

构的款项u商业银行拆出资金时，借记本科目；收回资金时，贷记本科目商业银行拆出资金时，借记本科目；收回资金时，贷记本科目u期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项u本科目可按拆放的金融机构进行明细核算本科目可按拆放的金融机构进行明细核算２．２．“拆入资金拆入资金”科目科目u本科目属于负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的本科目属于负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项u商业银行拆入资金时，应按实际收到的金额，贷记本科目；归还拆入商业银行拆入资金时，应按实际收到的金额，贷记本科目；归还拆入资金时，借记本科目资金时，借记本科目u期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额本科目可期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算按拆入资金的金融机构进行明细核算（二）同城同业拆借的核算（二）同城同业拆借的核算p同城拆借时，由拆出行签发准备金存款账户的转账支票交拆入行提交同城拆借时，由拆出行签发准备金存款账户的转账支票交拆入行提交开户的中央银行转账，办理资金划拨手续；到期归还时，由拆入行连开户的中央银行转账，办理资金划拨手续；到期归还时，由拆入行连同本息签发还款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出银行存款同本息签发还款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出银行存款账户。

账户１．拆借的处理１．拆借的处理p拆出行拆出资金时，会计分录为：拆出行拆出资金时，会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金—— ××行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项p中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转其会计分录为：划转其会计分录为：借：借： ××银行准备金存款银行准备金存款——拆出行户拆出行户 贷：贷： ××银行准备金存款银行准备金存款——拆入行户拆入行户p拆入行接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账其会计分录为：拆入行接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金—— ××行户行户（二）同城同业拆借的核算（二）同城同业拆借的核算2.资产负债表日的处理资产负债表日的处理p资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：借：利息支出借：利息支出——拆入资金户拆入资金户 贷：应付利息贷：应付利息—— ××行户行户3.到期归还的处理到期归还的处理p拆借资金到期归还时，拆入行应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票拆借资金到期归还时，拆入行应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转。

其会计分录为：提交开户的中央银行，办理资金的划转其会计分录为：借：拆入资金借：拆入资金—— ××行户行户 （拆入资金的本金）（拆入资金的本金） 应付利息应付利息—— ××行户行户 （已计提的应付利息）（已计提的应付利息） 利息支出利息支出——拆入资金户拆入资金户 （借贷方的差额）（借贷方的差额） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （实际归还的金额）（实际归还的金额）p中央银行收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金中央银行收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金存款账户其会计分录为：存款账户其会计分录为：借：借： ××银行准备金存款银行准备金存款——拆入行户拆入行户 贷：贷： ××银行准备金存款银行准备金存款——拆出行户拆出行户p拆出行接到收账通知后，办理转账。

其会计分录为：拆出行接到收账通知后，办理转账其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金—— ××行户行户 利息收入利息收入——拆出资金户拆出资金户同业拆借会计实务同业拆借会计实务p某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100,000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续请编制元，经人民银行批准，同意办理拆借手续请编制市农业银行、市工商银行、市人民银行的会计分录市农业银行、市工商银行、市人民银行的会计分录p市农业银行会计分录：市农业银行会计分录：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 100,000 贷：拆入资金贷：拆入资金——工行户工行户 100,000p市工商银行会计分录：市工商银行会计分录：借：拆出资金借：拆出资金——农行户农行户 100,000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100,000p市人民银行会计分录：市人民银行会计分录：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款——×市工商银行市工商银行 100,000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款——×市农业银行市农业银行 100,000（三）异地同业拆借的核算（三）异地同业拆借的核算p异地商业银行间进行拆借时，拆出行通过开户的中异地商业银行间进行拆借时，拆出行通过开户的中央银行将款项汇往异地拆入行开户的中央银行转入央银行将款项汇往异地拆入行开户的中央银行转入拆入行账户；归还拆借款时，由拆入行将款项汇给拆入行账户；归还拆借款时，由拆入行将款项汇给拆出行。

拆出行与拆入行账务处理的会计分录与前拆出行拆出行与拆入行账务处理的会计分录与前述同城拆借相同，而双方开户的中央银行则需要通述同城拆借相同，而双方开户的中央银行则需要通过联行往来划拨款项，具体手续不再详述过联行往来划拨款项，具体手续不再详述p练习题练习题１１.商业银行某支行的开户单位服装厂提交的电汇凭证商业银行某支行的开户单位服装厂提交的电汇凭证567 000元，收款单位元，收款单位为异省农业银行某县支行开户的亚麻厂，审查无误后，当日通过人民银为异省农业银行某县支行开户的亚麻厂，审查无误后，当日通过人民银行县支行转汇未开通电子联行，以下同行县支行转汇未开通电子联行，以下同２２.人民银行某市支行收到异省某市人民银行划款报单，系转汇在工商银行人民银行某市支行收到异省某市人民银行划款报单，系转汇在工商银行市支行开户的收款人为散热器厂的托收承付款市支行开户的收款人为散热器厂的托收承付款774 830元当日转账并元当日转账并将有关凭证交工商银行市支行将有关凭证交工商银行市支行３３.某商业银行市支行（系统内未建立联行系统）受理开户单位食品厂提交某商业银行市支行（系统内未建立联行系统）受理开户单位食品厂提交的信汇凭证，向省外农业银行某县支行的开户单位汇出款项的信汇凭证，向省外农业银行某县支行的开户单位汇出款项30 170元。

元审查无误后，委托农业银行市支行转汇审查无误后，委托农业银行市支行转汇４４.本日第一次票据交换情况如下：本日第一次票据交换情况如下：（１）工商银行提出转账支票金额（１）工商银行提出转账支票金额67 441元，提出进账单金额元，提出进账单金额11 021元；元；提入支票金额提入支票金额41 200元，提入进账单元，提入进账单8 456元２）农业银行提出转账支票金额（２）农业银行提出转账支票金额59 784元，提出进账单元，提出进账单39 004元；提入元；提入支票金额支票金额72 097元，提入进账单金额元，提入进账单金额22 900元３）中国银行提出转账支票金额（３）中国银行提出转账支票金额19 760元，提出进账单金额元，提出进账单金额41 400元；元；提入支票金额提入支票金额33688元，提入进账单金额元，提入进账单金额60 069元４）票据交换后，计算交换差额，并在统一规定入账时间内入账，未发（４）票据交换后，计算交换差额，并在统一规定入账时间内入账，未发生退票５）假设参加交换的行处均在人民银行开立账户，并且均有足够资金清（５）假设参加交换的行处均在人民银行开立账户，并且均有足够资金清算票据交换差额。

算票据交换差额５５.本日第二次票据交换清算应付交换差额，工商银行某县支行准备金存款本日第二次票据交换清算应付交换差额，工商银行某县支行准备金存款余额不足，商定向建设银行拆借资金余额不足，商定向建设银行拆借资金146 000元，拆借期元，拆借期7天６６.工商银行某市支行根据工商银行某市支行根据4月月10日存款余额于日存款余额于12日调整缴存存款时，财政日调整缴存存款时，财政性存款应调增补缴性存款应调增补缴547 000元，但由于准备金存款不足，只能缴存财政元，但由于准备金存款不足，只能缴存财政性存款性存款147 000元，其余为欠数元，其余为欠数4月月14日该行准备金存款账户调入资金，日该行准备金存款账户调入资金，人民银行主动扣收欠缴存款人民银行主动扣收欠缴存款７７.工商银行某市支行工商银行某市支行2 月月25日持银行承兑汇票一份向人民银行申请再贴现，日持银行承兑汇票一份向人民银行申请再贴现，汇票面额汇票面额320 000元，该汇票元，该汇票1月月15日签发，日签发，2月月5日贴现5月月15日到期日到期时，人民银行向承兑银行收款，并按时收到划回款项，贴现率假设为月时，人民银行向承兑银行收款，并按时收到划回款项，贴现率假设为月2‰，再贴现率假设为月，再贴现率假设为月2.475‰。

资产负债表日账务处理略）资产负债表日账务处理略）８８.4月月3日工商银行向人民银行申请季节性贷款日工商银行向人民银行申请季节性贷款250 000元，期限元，期限2个月，经个月，经审查同意办理；审查同意办理；6月月3日到期时办理贷款归还手续；月利率日到期时办理贷款归还手续；月利率4.8‰，假设利，假设利息随本金一并归还息随本金一并归还要求：根据上述经济业务，编制会计分录要求：根据上述经济业务，编制会计分录。