成本会计第五章-课件.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,单击此处编辑母版标题样式,Page,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,单击此处编辑母版标题样式,第五章 生产损失的核算,废品损失核算,损失性费用的归集和分配,一、,损失性费用的涵义与种类,损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现损失性费用是为获得合格品而连带发生的一些费用，并由产品成本负担损失性费用分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等几个概念,废品,-,是指不符合设计规定的质量标准和技术要求，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品料废,-,是指由于原料不符合质量要求而造成的废品；,工废,-,是加工过程的失误，如违反操作规程、图纸出错等造成的废品可修复废品,-,是指在技术上可以修复、并且修复费用在经济上合算的废品；,不可修复废品,-,是指在技术上不能修复或者修复费用在经济上不合算的废品返工品,-,是指在生产过程中，由于不合格而返工修理后才能作为合格品出售的产品。

残料,-,是指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品修复费用合算,-,是指修复费用不高于重新制造同一产品的支出二、废品损失的归集与分配,（一）废品损失的涵义及其分类,为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分类：,按废品产生的原因分为,工废产品,料废产品,按废品损耗程度及在经济上是否有修复价值分,不可修复废品,可修复废品,废品生产的原因进行分类有利于明确废品产生的责任废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算二）,废品损失,是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用1.,废品的报废损失,:,是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失2.,废品的修复费用,:,是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用三）废品损失的归集,1、归集废品损失的原始凭证,归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”废品报告单,产品名称,废品数量,计量单位,废品产生原因：,可修复废品的修复费用：,其中 直接材料,直接人工,-,责任人经济赔偿,制造费用,可修复废品的净损失,不可修复废品的总成本,减估计残料价值,责任人的经济赔偿,不可修复废品的净损失,2,、科目设置,废品损失,借方,贷方,当月废品残料的回收价值,当月应收有关责任人的赔偿,结转当月废品净损失,废品损失账务处理图,基本生产成本,原材料,制造费用,其他应收款,应付福利费,应付工资,应付账款,废品损失,3,、废品损失的归集,（,1,）不可修复废品的归集。

不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本，还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应负担的费用计算方法有两种：,一种是按废品所耗实际费用计算，,另一种是废品所耗定额费用计算采用按废品实耗费用计算的方法，不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定直接材料费用分配率,=,直接材料费用,/,(,合格品产量,+,废品产量,),废品材料成本,=,废品产量,直接材料费用分配率,某项加工费用分配率,=,加工费用,/,(,合格品工时,+,废品工时,),废品费用,=,分配率,废品工时,废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工程度计算一般情况下，,原材料项目按投料程度计算,，,直接人工和制造费用按加工程度计算,计算公式如下：,【,例,】,企业一车间本月生产,A,产品,300,件，生产过程发现不可修复废品,20,件，废品完工程度,80,全部产品已完成实际工时,1 500,小时，其中废品生产工时为,100,小时A,产品归集的生产费用为：,直接材料,10 500,元，,直接人工,12 000,元，,制造费用,9 750,元。

废品残料回收价值,180,元，,责任人李平应赔偿材料费,100,元A,产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：,直接材料分配率,=10500/,(,280+20,),=35(,元,/,件,),废品分配材料费用,=20,35=700(,元,),直接人工分配率,=12000/,(,1400+100,),=8(,元,/,小时,),废品分配工资费用,=100,8=800(,元,),制造费用分配率,=9750/,(,1400+100,),=6.5(,元,/,小时,),废品分配制造费用,=100,6.5=650(,元,),项,目,件数,直接材料,生产工时,直接人工,制造费用,合计,生产费用合计,费用分配率,废品成本,减：废品残值,赔偿款,300,20,10 500,35,700,180,100,1 500,100,12 000,8,800,9 750,6.5,650,32,250,2 150,废品损失,420,100,800,650,1 870,会计分录：,A,结转不可修复废品成本,借：废品损失,A,产品,直接材料,700,直接人工,800,制造费用,650,贷：生产成本,基本生产,A,产品,2 150,B,回收残料价值,借：原材料,180,贷：废品损失,A,产品,直接材料,180,C,责任者赔偿款,借：其他应收款,李平,100,贷：废品损失,A,产品,直接材料,100,例：某企业本月生产甲产品,800,件，其中合格品,740,件，不可修复废品,60,件，有,20,件在加工一半时发现，另外,40,件完工后发现。

甲产品实际生产费用为,107450,元，其中，,直接材料,64000,元，,直接人工,25280,元，,制造费用,18170,元甲产品原材料在开始时一次投入按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本如下：,材料一次投入，所以废品不论是在什么时间和生产过程中发现的,其投料程度均为,100%,，在加工一半时发现的废品，其加工程度为,50%,，完工时发现的废品其加工程度为,100%,，据以计算各项目的分配率将不可修复废品的生产成本从转入“废品损失”帐户,对可收回的残料价值，转入“原材料”帐户的借方假定本月废品的残料价值为,1038,元，会计分录如下：,借：废品损失,7550,贷：生产成本,基本生产成本,7550,借：原材料,1038,贷：废品损失,1038,假定上述废品损失由责任人包赔,1500,元借：其他应收款,某某人,1500,贷：废品损失,1500,按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为,：,例：假定上例中甲产品每件材料费用定额为,78,元，每件工时定额,10,小时，每小时工资费用定额为,3,元，每小时制造费用定额为,2,元，则甲产品不可修复废品的生产成本为：,（,2,）可修复废品损失的归集。

可修复废品损失是指为修复废品支付的修复费用包括：材料费用、工资费用和应负担的制造费用等例：假设发现可修复废品,6,件，根据资料，修复甲产品耗用材料为,380,元；,根据资料修复甲产品实际工时,500,个，小时工资率为,3.8,元，应负担的工资费用为,1900,元，应负担的福利费为,266,元；,根据资料修复甲产品应负担的电费为,360,元，,根据制造费用分配表，修复甲产品应负担的制造费用为,1500,元根据上述资料编制会计分录如下：,借：废品损失,4406,贷：原材料,380,应付职工薪酬,1900+266,应付账款,360,制造费用,1500,如果企业废品较少，可不设“废品损失”帐户发生不可修复废品时直接从全部产量中扣除；,不可修复废品的残料价值直接冲减“基本生产成本”帐户，,发生可修复废品时，其修复费直接计入“生产成本,基本生产成本”帐户及其明细账中的直接材料、直接人工、制造费用等成本项目基本车间甲零件验收时发现,2,件可修复废品，为工人李明加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿,10,元此外，修复时发生修复费用为：原材料,13,元，工资,2,元，职工福利费,0,28,元制费用分配表,(,略,)。

会计分录如下：,A,归集修复费用,借：废品损失,甲零件,15.28,贷：原材料,13,应付职工薪酬,2.28,B,应收责任者赔款,借：其他应收款,李明,10,贷：废品损失,甲零件,10,（四）废品损失的分配,废品损失归集后，应合理进行分配应由造成废品的过失人或其他单位负担的赔偿，从废品损失中扣除，由“废品损失”帐户的贷方转入“其他应收款”的借方扣除残料价值和应收账款的净损失，应全部由本月生产的同种产品的合格品的成本负担，转入“基本生产成本”帐户及其所属的成本明细账中“废品损失”项目，并全部归由本月完工产品负担,如果废品系以前月份生产，本月没有生产同种产品，也可以选择合适的分配标准，将废品损失分配给本月生产费用的其他各种产品负担废品损失”帐户期末无余额企业应对废品发生的原因进行审核分析，属于“料废”应追究有关部门或车间的责任，属于人工过失造成的“工废”应由本车间承担责任，并由过失人赔偿例：假设发现的不可修复废品中，有,8,件操作违规造成的，过失人赔偿,1006,元，会计分录如下：,借：其他应收款,1006,贷：废品损失,1006,将废品净损失转入合格产品成本：,借：生产成本,基本生产成本,甲产品,9912,贷：废品损失,甲产品,9912,三、停工损失,（一）停工损失的的涵义及其内容,停工损失是指企业在停工期间发生的各项费用，包括发生的原材料费用、职工薪酬和制造费用等。

在管理上要求单独反映和控制停工损失的企业中，在进行成本、费用核算时，还应进行停工损失的核算二）停工损失的归集,1,、归集停工损失的原始凭证,归集停工损失的原始凭证主要是“停工报告单”,负责人：制表：,车间,工段,班组,设备,工人,停工时间,工资结算,责任人：,姓名,工号,级别,开始,结束,延续,工资率,支付,%,金额,停工原因,工人从事其他工作记录,备注,停工报告单,2,、科目设置,单独核算停工损失的企业，需设置“停工损失”帐户以及相应的“停工损失,”,明细账,，,用以核算基本生产车间停工期间应计的各项费用，并在“基本生产成本明细账”中增设“停工损失”项目停工损失,借方,贷方,予以转销的停工损失,停工损失账务处理图,制造费用,预提费用,其他应收款,基本生产成本,应付福利费,应付工资,原材料,停工损失,归集停工期间应计入停工损失的费用,冲转已预提的季节性等停工损失,预提季节性等停工损失,结转应由责任人赔偿的停工损失,结转非正常的停工损失,结转应计入产品成本的停工损失,营业外支出,3,、停工损失的归集,单独核算停工损失的企业将属于停工损失的费用，借记“停工损失”的借方在不单独核算停工损失的企业，因不设立“停工损失”帐户和相应的成本项目，在停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“制造费用”和“营业外支出“帐户反映。

例,:,某企业基本车间本月停工,8,天，停工期间发生的费用为：,领用原材料,2400,元，,应付生产工人工资,4200,元，福利费,588,元，应分配制造费用,3972,元，,账务处理如下：,借：停工损失,11160,贷：原材料,2400,应付职工薪酬,4200+588,制造费用,3972,（三）停工损失的分配,根据停工的原因进行分配应由过失人负担的赔款以及保险赔款，转,“,其他应收款,”,；,因非常灾害造成的停工损失，应转,“,营业外支出,”,；,对应冲转已预提的季节性、修理期间的停工损失，应转入,“,预提费用,”,；,其余停工损失，都应计入产品成本如果生产多种产品，则应按适当的分配方法分配例：接上题资料查明，停工系责任事故造成，应由责任单位赔偿,8928,元，其余由该车间两种产品按生产工时比例分配负担，其生产工时各为：甲产品,2364,小时，乙产品,2100,小时。