（财务会计）行政事业单位会计实务——向怡茜.doc

《行政单位会计实务》讲师：向怡茜第一部分：行政事业单位会计概述一、会计体系：二、预算会计：（一）财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反应监督政府预算执行情况的专业会计1、主体：各级政府2、执行机构：各级政府的财政机关3、核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产4、组成：由预算体制和内容分为五级，中央的总预算；省、自治区和直辖市的总预算；市、自治州的总预算；区、县的总预算；乡、镇的总预算5、会计基础：收付实现制6、不进行成本核算，且资金的运动是单向的二）行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计1、主体：各级行政单位，如司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体等2、组成：按机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级3、会计基础：收付实现制4、不进行成本核算，且资金的运动是单向的三）事业单位会计：事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计1、主体：事业单位，如科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。

2、事业单位不分预算级次3、事业单位资金的来源多元化，既有国家财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入，又有独立开展业务的收入、经营收入等4、国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支5、会计基础：不进行经营活动的事业单位以收付实现制作为会计记账基础，进行经营活动的事业单位对非营利性活动以收付实现制作为记账基础，对盈利活动以权责发生制作为记账基础6、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算四）预算会计的特点：（相对于企业会计）1、适用范围不同预算会计主要适用于非营利性的组织企业会计针对于营利性的企业2、会计核算基础不同3、会计要素构成不同预算会计要素为五大类，资产、负债、净资产、收入和支出企业会计要素六大类，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润4、会计等式不同预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入 企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性在预算会计中，执行专款专用的原则专款专用的原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途挪作他用。

预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别五）行政事业单位会计科目：1、行政单位会计科目：（1） 资产类现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产（2） 负债类应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款（3） 净资产类固定基金、结余（4） 收入类拨入经费、预算外资金收入、其他收入（5） 支出类经费支出、拨出经费、结转自筹基建2、事业单位会计科目：（1） 资产类现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产（2） 负债类借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金（3） 净资产类事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配（4） 收入类财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入（5） 支出类拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建第二部分：行政事业单位会计核算第一节 资产的管理和核算一、 资产的概述： （一）概念：资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。

二）资产具有以下特征： 1、资产必须是一种经济资源； 2、资产必须能用货币来计量； 3、资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用； 4、资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利三）资产的分类：二、 资产的核算：（一） 库存现金的管理和核算 ： 现金，是指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币它是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算 现金管理的内容包括： （1）现金的实物管理 （2）现金的使用管理 （3）现金的库存限额管理 （4）现金的内部控制制度核算略（二） “银行存款”和“零余额账户用款额度”的管理和核算：实行了国库集中收付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立“零余额账户”，用于反映财政授权用款额度的下达使用情况各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予取消但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。

但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款，住房维修基金及利息，个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户、外汇账户、外汇人民币限额账户等零余额账户”是实行国库支付改革后各单位的基本存款账户，根据各预算单位只能开始一个基本存款账户的规定，改革前原来的基本存款账户在其财政资金使用完后应予注销，但由于目前还处于过渡时期，原用于核算基本户存款情况的“银行存款“科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴财政的、零星杂项收入、有偿服务收入等银行存款”和“零余额账户用款额度”均属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额核算略（三）有价证券的核算 有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证 有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证券（如国家公债和公司债券等）行政单位购买有价证劵要符合以下规定： 1、行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。

　　2、购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证 　　3、购买有价证券，不能列作支出预算 　　4、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中不能作为福利费处理或设立“小金库” 　　5、购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符 为核算有价证券的购入、转让、兑付情况，应设置“有价证券”（资产类）账户，借方记购入数，贷方记转让、兑付数，余额在借方，反映单位库存的有价证券数年终余额结转下年有价证劵”应按购券资金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购入”例1：用基金结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元借：有价证券——基金结余购入 10000 贷：银行存款 10000例2：接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元借：银行存款 10800 贷：有价证券——基金结余购入 10000 其他收入——基金预算收入 800例3：某行政单位因急需资金，将尚未到期的一部分有价证劵在流通市场上出售。

由于债券价格下跌，账面余额为40000元的有价证劵只获得资金37000元，该有价证劵为该单位以一般预算结余购入借：银行存款 37000其他收入——一般预算收入 3000贷：有价证劵——一般预算结余购入 40000总结：1、行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账2、行政单位的对外投资应通过“有价证劵”核算，收到的利息贷记“其他收入”四） 应收及暂付款的核算事业单位由于可以采用权责发生制作为会计核算基础，所以应设置“应收票据”，“应收账款”，“预付账款”、“其他应收款”科目其会计核算与企业会计大致相同而行政单位对于财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项通过设置“暂付款”科目核算，它可能收回，也可能直接转化为支出暂付款体现为行政单位对有关单位或者个人的一种债权该账户属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或者核销的支出数本科目应及时进行年终清理结算，原则上年终无余额发生暂付款较多的单位，可以按照债务单位以及个人的名称，设置“暂付款明细账”，单独进行专项明细核算，确保详细反映各类暂付款项的支付与回收情况例4：某行政单位李某出差预借差旅费3000元，实际开支2450元，回来后报销，退回多余现金550元预借时：借：暂付款 3000贷：现金 3000报销时：借：经费支出 2450现金 550贷：暂付款 3000例5：为购买日常所需办公设备，预付了现金39000元，开具转账支票。

借：暂付款——设备 39000贷：银行存款 39000例6：接上例，购买的办公设备，实际支出40000元，并且用现金补足余额借：经费支出 40000贷：暂付款——设备 39000现金 1000同时：借：固定资产 40000贷：固定基金 40000例7：将预算外资金10000元划到政府采购资金账户借：暂付款——政府采购资金 10000贷：银行存款 10000例8：接上例，利用政府采购资金购入办公用品6000元借：经费支出 6000贷：暂付款——政府采购资金 6000例9：接上例，收到财政划回的政府采购结余资金4000元借：银行存款 4000贷：暂付款——政府采购资金 4000例10：单位向所属单位发放借款300000元借：暂付款 300000贷：银行存款 300000例11：接上例，经过批准，同意将上述借款中的200000元转作一般预算支出借：经费支出 200000贷：暂付款 200000例12：接上例，经过批准，将剩余的暂付款100。