虚假财务报告的特点、案例分析及审计对策PPT课件.ppt

虚假财务报告的特点、 案例分析及审计对策 主要内容 一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、对我国上市公司虚假财务报告的分析 四、财务报告粉饰原理 五、粉饰报告的手段归类 六、粉饰报告的手段及案例分析 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因 八、对虚假财务报告的基本审计原则 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序 引 言 1、1720年英国南海公司案件 2、1931年的厄特马斯法案 3、1983年的罗森布勒姆法案 4、2001年的银广夏案件 5、2001年的安然事件 6、2002年世界通信公司事件WorldCom,简称 WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件 虚假财务报告的概念 （一）财务报告的概念和种类 （二）虚假财务报告 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 财务会计是什么？财务会计是什么？ n n 财务会计是一个财务信息的生产与发布财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统 n n 财务会计的目的是提供对投资、信贷和财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息类似决策有用的全部财务信息 n n 财务会计对企业生产经营活动的反映所财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个起到的是一个“ “照相机照相机” ”的功用。

它必须的功用它必须 保证信息的真实性和客观性保证信息的真实性和客观性 理财活动的准绳：理财目标理财活动的准绳：理财目标 n n 为什么要经营企业？满足所有投资者为什么要经营企业？满足所有投资者包括包括 股东，也包括债权人股东，也包括债权人财富的最大化财富的最大化 n n 理财目标的选择：理财目标的选择： 1 1、利润最大化；、利润最大化； 2 2、股东财富最大化；、股东财富最大化； 3 3、企业价值最大化企业价值最大化 n n 企业价值最大化是现代企业追求的基本目标企业价值最大化是现代企业追求的基本目标 这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素 财务会计与金融市场的关系财务会计与金融市场的关系 n n 美国美国1929193319291933年的经济大危机对于财务会计年的经济大危机对于财务会计 的演变起到了重大而深远的影响的演变起到了重大而深远的影响 n n 在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技 巧，是一门艺术会计人员可以随心所欲地进巧，是一门艺术会计人员可以随心所欲地进 行会计操作会计所提供的信息也非常少。

行会计操作会计所提供的信息也非常少 n n 大危机之后：大危机之后：（1 1）会计信息量加大了；（）会计信息量加大了；（2 2） 会计规范加强了；（会计规范加强了；（3 3）会计成为一门科学；）会计成为一门科学； （4 4）会计的社会性达到了前所未有的高度会计的社会性达到了前所未有的高度 会计责任会计责任 n n 会计核算会计核算 n n 第九条第九条 各单位必须根据实际发生的经济各单位必须根据实际发生的经济 业务事项进行会计核算，填制会计凭证业务事项进行会计核算，填制会计凭证 ，登记会计帐簿，编制财务会计报告登记会计帐簿，编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或任何单位不得以虚假的经济业务事项或 者资料进行会计核算者资料进行会计核算 会计责任会计责任 n n 第十三条第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报会计凭证、会计帐簿、财务会计报 告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计 制度的规定使用电子计算机进行会计核算的制度的规定使用电子计算机进行会计核算的 ，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财 务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家 统一的会计制度的规定。

任何单位和个人不得统一的会计制度的规定任何单位和个人不得 伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资 料，不得提供虚假的财务会计报告料，不得提供虚假的财务会计报告 会计责任会计责任 n n 第十六条第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应各单位发生的各项经济业务事项应 当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算， 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私 设会计帐簿登记、核算设会计帐簿登记、核算 n n 第二十一条第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人财务会计报告应当由单位负责人 和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（ 会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的 单位，还须由总会计师签名并盖章单位，还须由总会计师签名并盖章 单位负单位负 责人应当保证财务会计报告真实、完整责人应当保证财务会计报告真实、完整 会计责任会计责任 n n 根据我国独立审计准则的要求，被审计根据我国独立审计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容单位的会计责任涉及以下三方面的内容 。

1 1）建立健全企业内部控制制度随）建立健全企业内部控制制度随 着企业规模、业务量逐步加大，交易处着企业规模、业务量逐步加大，交易处 理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务 部门，在会计核算程序上可能发生的错部门，在会计核算程序上可能发生的错 误、舞弊现象也逐步增多因此，建立误、舞弊现象也逐步增多因此，建立 健全企业内控制度，才能保证企业有效健全企业内控制度，才能保证企业有效 运营 会计责任会计责任 n n （2 2）保证资产的安全、完整只要两权）保证资产的安全、完整只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任承担起对企业资产保值增值监督的责任 ，防止企业资源（对于国有企业，就是，防止企业资源（对于国有企业，就是 国有资产）流失国有资产）流失 会计责任会计责任 n n （3 3）向企业外部各方提供真实、公允的）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。

正确的经济决策需要相关、会计信息正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息国家宏观经济决策部可靠的会计信息国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策企了解企业真实的会计信息以供决策企 业集团要从总体上反映整个企业的财务业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料，门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要从而保证集团整体决策需要 财务报告的概念 n财务报告是企业向外界传递自身经营活动 情况信息的一种载体，是企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量的文件，包括 数据化信息和非数据化信息 虚假财务报告的概念 1、虚假财务报告的概念 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示 虚假财务报告的概念 n虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况作出不实陈述的财 务会计报告。

虚假财务报告的形成性质虚假财务报告的形成性质 n n 错误型错误型虚假财务报告虚假财务报告 n n 舞弊型舞弊型财务报告财务报告 虚假财务报告的分类（内容）虚假财务报告的分类（内容） n n 财务数据虚假财务数据虚假的财务报告的财务报告 n n 非财务数据虚假非财务数据虚假的财务报告的财务报告 虚假财务报告的后果虚假财务报告的后果 n n 1 1、对社会经济的影响、对社会经济的影响 n n 2 2、对注册会计师的影响：、对注册会计师的影响： 导致注册会计师承担法律责任导致注册会计师承担法律责任 三、对我国上市公司虚假财务报三、对我国上市公司虚假财务报 告的分析告的分析 n n 类型分析类型分析 n n 内容分析内容分析 股份有限公司组织机构图股份有限公司组织机构图 迪斯尼公司迪斯尼公司 n n 公司的使命是：公司的使命是：“ “提供人们所追求的高质提供人们所追求的高质 量娱乐服务量娱乐服务” ” n n 公司的理财目标是：公司的理财目标是：“ “从创造性的战略财从创造性的战略财 务角度，保持住世界第一娱乐公司的桂务角度，保持住世界第一娱乐公司的桂 冠，创造股东价值冠，创造股东价值” ”。

The Coca-Cola The Coca-Cola ComponyCompony 1998 Annual Report1998 Annual Report n n “ “Our mission is to maximize share-owner Our mission is to maximize share-owner value over time.”value over time.” n n “ “我们的目标就是持续地实现股东价值的我们的目标就是持续地实现股东价值的 最大化 ” 企业价值最大化目标分析企业价值最大化目标分析 n n 企业未来经营活动创造现金流量越多，企业未来经营活动创造现金流量越多， 企业价值越大；企业价值越大； n n 能够创造现金流量的经营活动期间越长能够创造现金流量的经营活动期间越长 ，企业价值越大；，企业价值越大； n n 企业未来经营活动的风险程度越小，企企业未来经营活动的风险程度越小，企 业价值越大业价值越大 n n 企业价值越大，企业投资者所属的财富企业价值越大，企业投资者所属的财富 就越多 投资重要还是融资重要？投资重要还是融资重要？ n n 改革开放以来，我们始终将企业经营模改革开放以来，我们始终将企业经营模 式转变的重心放在融资上。

从式转变的重心放在融资上从19801980年代年代 的拨款改贷款改革，到的拨款改贷款改革，到19901990年股票市场年股票市场 的建立甚至一直到目前，许多企业还的建立甚至一直到目前，许多企业还 是将过多的精力放在了融资问题上是将过多的精力放在了融资问题上 n n 如何投资？如何通过投资来提高企业经如何投资？如何通过投资来提高企业经 营活动创造现金流量的能力？这些关键营活动创造现金流量的能力？这些关键 的理财问题却没有人关注的理财问题却没有人关注 “ “给我足够的钱，我也可以拍出给我足够的钱，我也可以拍出 一部一部泰坦尼克号泰坦尼克号！” ” n n 在所有的财务决策中，投资决策是最根本的财在所有的财务决策中，投资决策是最根本的财 务决策，因为只有这种决策才能够对企业未来务决策，因为只有这种决策才能够对企业未来 的营业活动现金流量产生决定性影响的营业活动现金流量产生决定性影响 n n 企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策 n n 融资决策依附于企业的投资决策，是为投资决融资决策依附于企业的投资决策，是为投资决 策服务的，是次生的财务决策策服务的，是次生的财务决策。

n n 事实证明，没有高超的创造现金流量的能力，事实证明，没有高超的创造现金流量的能力， 即使有再多的资金，企业价值也无从增加即使有再多的资金，企业价值也无从增加 “ “拧开水龙头，水就来了拧开水龙头，水就来了 股票融资不过如此！股票融资不过如此！” ” n n 按照西方工业发达国家的有关统计，。