关于北京市卫生局内部审计培训资料（事业单位新会计准则、制度讨论）.ppt

事事业单位新会位新会计准那么、制度准那么、制度讨论北京市卫生局北京市卫生局北京市卫生局目目￿￿￿￿录事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度北京市卫生局北京市卫生局事业单位会计准那么事业单位会计准那么一、事业单位会计体系一、事业单位会计体系二、准那么兼顾的关系二、准那么兼顾的关系三、准那么修订原那么三、准那么修订原那么四、新旧主要变化四、新旧主要变化 北京市卫生局北京市卫生局一、事业单位会计体系一、事业单位会计体系•? ?事业单位会计准那么事业单位会计准那么? ?〔财政部令第〔财政部令第7272号〕号〕•? ?事业单位会计制度事业单位会计制度? ?〔财会〔〔财会〔20212021〕〕2222号〕号〕•分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度•? ?基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度? ?〔财会〔〔财会〔20212021〕〕2626号〕号〕•? ?医院会计制度医院会计制度? ? 〔财会〔〔财会〔20212021〕〕2727号〕号〕•? ?中小学校会计制度中小学校会计制度? ?•? ?高等学校会计制度高等学校会计制度? ?•? ?科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度? ?•? ?测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度? ?•? ?地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度? ?•? ?国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度? ?北京市卫生局北京市卫生局 二、准那么修订必须处理好的几个关系二、准那么修订必须处理好的几个关系 〔一〕处理好会计法的关系〔一〕处理好会计法的关系 根据会计法建立统一的会计制度；如实反映根据会计法建立统一的会计制度；如实反映实际发生的业务；会计信息要真实完整；建立实际发生的业务；会计信息要真实完整；建立会计机构，配备会计人员。

会计机构，配备会计人员 〔二〕处理好与分类推进事业单位改革的关系〔二〕处理好与分类推进事业单位改革的关系 根据事业单位改革要求，要政事分开、事企根据事业单位改革要求，要政事分开、事企分开和管办别离；建立理事会、董事会、管委分开和管办别离；建立理事会、董事会、管委会多种形式治理机构会多种形式治理机构北京市卫生局北京市卫生局 〔三〕处理好与财政开展和改革的关系〔三〕处理好与财政开展和改革的关系 实现与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政实现与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接改革政策的有机衔接 〔四〕处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系〔四〕处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系 解决事业单位会计核算不完整〔基建单独记帐〕；不真实〔不提折旧〕；解决事业单位会计核算不完整〔基建单独记帐〕；不真实〔不提折旧〕；不适应〔财政改革〕；不协调〔预算、核算、决算〕等问题不适应〔财政改革〕；不协调〔预算、核算、决算〕等问题 北京市卫生局北京市卫生局 三、准那么修订的原那么三、准那么修订的原那么 〔一〕统驭事业单位会计制度体系。

〔一〕统驭事业单位会计制度体系 〔二〕效劳财政科学化精细化管理〔二〕效劳财政科学化精细化管理 〔三〕与〔三〕与?事业单位财务规那么事业单位财务规那么?相协调 〔四〕强化对事业单位会计信息质量的要求〔四〕强化对事业单位会计信息质量的要求北京市卫生局北京市卫生局 四、新准那么的主要变化四、新准那么的主要变化〔一〕扩大了准那么的统驭范围〔一〕扩大了准那么的统驭范围 〔第三条〕〔第三条〕 现行准那么仅统驭事业单位会计制度现行准那么仅统驭事业单位会计制度 新准那么将统驭范围扩大到事业单位会计新准那么将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度制度和行业事业单位会计制度〔二〕首次确立了事业单位会计核算目标〔二〕首次确立了事业单位会计核算目标 〔第〔第四条〕四条〕 新准那么首次明确了事业单位会计核算的新准那么首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者目标和会计信息使用者 北京市卫生局北京市卫生局〔三〕重新界定了会计根底〔三〕重新界定了会计根底 〔第九条〕〔第九条〕 新准那么第九条要求会计核算一般采用收付实现制；局部新准那么第九条要求会计核算一般采用收付实现制；局部经济业务〔事项〕采用权责发生制核算的，由财政部在会计经济业务〔事项〕采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。

制度中具体规定〔四〕首次建立了〔四〕首次建立了““费用〞要素费用〞要素 〔第十条〕〔第十条〕 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准那么统驭性，新准那么将旧准那么中的为增强准那么统驭性，新准那么将旧准那么中的““支出〞要支出〞要素修改为素修改为““支出或费用〞要素支出或费用〞要素 北京市卫生局北京市卫生局〔五〕首次提出了六个质量要求〔第十二条至第十七条〕〔五〕首次提出了六个质量要求〔第十二条至第十七条〕 新准那么针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对新准那么针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求在对原可靠性、及时性、可事业单位会计信息质量的要求在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原那么要求进行重新表述和排序的比性、相关性、可理解性原那么要求进行重新表述和排序的根底上，增加了根底上，增加了““全面性〞要求此外，考虑到事业单位并全面性〞要求。

此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准那么中的重要性原那么从而取消了旧准那么中的重要性原那么北京市卫生局北京市卫生局 〔六〕新增了〔六〕新增了“在建工程〞在建工程〞 资产类〔资产类〔第二十一条〕第二十一条〕 新准那么明确：对于基建投资在按新准那么明确：对于基建投资在按照基建会计核算规定单独建账、单独照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计并入单位会计“大帐〞新准那么在大帐〞新准那么在非流动资产工程构成中新增加了非流动资产工程构成中新增加了“在在建工程〞这表达了会计信息的全面建工程〞这表达了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建工程并性要求，为各会计制度将基建工程并入会计入会计“大账〞提供了依据大账〞提供了依据北京市卫生局北京市卫生局〔七〕统一了各会计要素确认计量一般原那么〔第二十二条〕〔七〕统一了各会计要素确认计量一般原那么〔第二十二条〕 新准那么不再对各会计要素所包括的具体工程确实认计新准那么不再对各会计要素所包括的具体工程确实认计量原那么〔交由会计制度规定〕进行规定，而是统一规定了量原那么〔交由会计制度规定〕进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原那么。

新准那么规定，事业单各会计要素确认计量的一般原那么新准那么规定，事业单位的资产应当按照取得时的实际本钱进行计量除国家另有位的资产应当按照取得时的实际本钱进行计量除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值规定外，事业单位不得自行调整其账面价值 提知名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个经提知名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个经济事项又确实存在，给一个金额在帐上表达，不易疏漏造成济事项又确实存在，给一个金额在帐上表达，不易疏漏造成资产流失名义金额通常指人民币资产流失名义金额通常指人民币1 1元北京市卫生局北京市卫生局 〔八〕首次引入了折旧和摊销要求〔第二十〔八〕首次引入了折旧和摊销要求〔第二十三条〕三条〕 新准那么创新性地设计了新准那么创新性地设计了“虚提〞折旧和虚提〞折旧和摊销的会计处理方法规定摊销的会计处理方法规定“事业单位对固事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定〞，从由财政部在相关财务会计制度中规定〞，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或效劳本科学化精细化管理、进行公共产品或效劳本钱核算提供信息支持。

钱核算提供信息支持北京市卫生局北京市卫生局〔九〕调整了净资产工程的构成〔第五章〕〔九〕调整了净资产工程的构成〔第五章〕 新准那么适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产新准那么适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性工程作了规定，其中：构成中的共性工程作了规定，其中： 1 1、适应部门预算管理要求增加了、适应部门预算管理要求增加了““财政补助结转结余〞、财政补助结转结余〞、““非财政补助结转结余〞等工程，并对相关概念进行了定义；非财政补助结转结余〞等工程，并对相关概念进行了定义； 2 2、与、与? ?事业单位会计制度事业单位会计制度? ?的修订相协调，将原的修订相协调，将原““固定基金固定基金〞修改为〞修改为““非流动资产基金〞非流动资产基金〞北京市卫生局北京市卫生局〔十〕首次引入了财务报告概念〔第八章〕〔十〕首次引入了财务报告概念〔第八章〕 新准那么改进优化了财务报表体系借鉴企业会计改革新准那么改进优化了财务报表体系借鉴企业会计改革和国际惯例，新准那么引入了和国际惯例，新准那么引入了““财务报告〞概念，规定财务报告〞概念，规定““财财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料〞息和资料〞 “ “财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表〞，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成表〞，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。

及列报格式北京市卫生局北京市卫生局事业单位会计制度事业单位会计制度一、制度结构一、制度结构二、主要变化二、主要变化二、问题讨论二、问题讨论北京市卫生局北京市卫生局一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一局部第一局部 总说明〔共总说明〔共10条〕条〕第二局部第二局部 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 〔列示〔列示5大类共大类共48个科目〕个科目〕第三局部第三局部 会计科目使用说明会计科目使用说明第四局部第四局部 会计报表格式会计报表格式第五局部第五局部 财务报表编制说明财务报表编制说明 北京市卫生局北京市卫生局总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 l适用范围适用范围l 教育单位暂时执行本制度教育单位暂时执行本制度l 执行科研单位会计制度的单位不执行本制度执行科研单位会计制度的单位不执行本制度l 执行行政单位会计制度的单位不执行本制度执行行政单位会计制度的单位不执行本制度l核算根底核算根底l会计要素会计要素l基建投资会计核算原那么基建投资会计核算原那么l对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题l会计科目运用会计科目运用北京市卫生局北京市卫生局二、主要变化二、主要变化协调增加财政改革会计核算内容 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 明确规定基建数据并入会计“大账〞 着力加强财政投入资金会计核算 标准核算非财政补助结转结余及其分配 突出强化资产计价和入账管理 全面完善会计科目体系及其说明 改进优化财务报表体系和结构北京市卫生局北京市卫生局会计要素说明会计要素说明〔一〕资产〔一〕资产现金与银行存款现金与银行存款l现金：现金：对溢余和短缺的核算要求对溢余和短缺的核算要求l银行存款：银行存款：外币折算汇率选择外币折算汇率选择 汇兑损益计入相关支出汇兑损益计入相关支出北京市卫生局北京市卫生局应收及预付款项应收及预付款项l应收票据应收票据l商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款→→应收账款应收账款l设置备查簿设置备查簿l应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：l逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销，年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销，先转入先转入““待处置资产损溢〞，报批核销时计入待处置资产损溢〞，报批核销时计入““其他支出〞，其他支出〞，以后又收回时计入以后又收回时计入““其他收入〞其他收入〞l应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息进行明细核算进行明细核算l不得在往来款中核算收支工程或专项资金不得在往来款中核算收支工程或专项资金l往来款应在往来款应在1212个月内及时清理，不得长期挂账个月内及时清理，不得长期挂账北京市卫生局北京市卫生局存货存货““存货〞科目核算范围扩大存货〞科目核算范围扩大 存货本钱确实认存货本钱确实认 在加工存货处理在加工存货处理 改进盘盈盘亏处理方法改进盘盈盘亏处理方法北京市卫生局北京市卫生局l存货取得存货取得l购进本钱确实定：购置价格〔加相关费用〕金额。

一购进本钱确实定：购置价格〔加相关费用〕金额一般纳税人购进非自用材料，增值税款不计入材料本钱般纳税人购进非自用材料，增值税款不计入材料本钱l自行加工存货自行加工存货l设置设置““生产本钱〞明细科目生产本钱〞明细科目l本钱构成：直接材料费用本钱构成：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间接分配的间接费用费用l接受捐赠、无偿调入本钱确实定：有关凭据〔加相关接受捐赠、无偿调入本钱确实定：有关凭据〔加相关费用〕金额费用〕金额→→同类或类似资产的市场价格〔加相关费同类或类似资产的市场价格〔加相关费用〕用〕→→名义金额入账〔相关税费、运输费等计入其他名义金额入账〔相关税费、运输费等计入其他支出〕支出〕l随买随用零星办公用品，直接列支领用凭证随买随用零星办公用品，直接列支领用凭证北京市卫生局北京市卫生局l存货发出存货发出l l发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别认定法；计价方法一经确认不得随意变更认定法；计价方法一经确认不得随意变更l低值易耗品本钱于领用时一次摊销低值易耗品本钱于领用时一次摊销l对外捐赠对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货l考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出l通过通过““待处置资产损溢〞科目核算待处置资产损溢〞科目核算北京市卫生局北京市卫生局l盘盈盘亏毁损盘盈盘亏毁损l盘盈：盘盈：l 同类或类似存货的实际本钱或市场价格同类或类似存货的实际本钱或市场价格→→名名义金额〔计入其他收入〕义金额〔计入其他收入〕l盘亏毁损：盘亏毁损：l 通过通过““待处置资产损溢〞〔考虑进项税额转出待处置资产损溢〞〔考虑进项税额转出〕〕l 价值处置局部计入其他支出价值处置局部计入其他支出l 处置净收入处置净收入→“→“应缴国库款〞等应缴国库款〞等北京市卫生局北京市卫生局投资投资——短期投资、长期投资短期投资、长期投资 区分长短期分设科目区分长短期分设科目原原““事业基金事业基金————投资基金〞投资基金〞 →“ →“非流动资产基金非流动资产基金————长期投资〞长期投资〞投资本钱确实定投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款以货币资金取得：购置价款+ +相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费北京市卫生局北京市卫生局投资的转让或收回投资的转让或收回出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款〔其他收入借：银行存款〔其他收入——投资收益〕投资收益〕 贷：短期投资〔其他收入贷：短期投资〔其他收入——投资收益〕投资收益〕转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款〔其他收入借：银行存款〔其他收入——投资收益〕投资收益〕 贷：长期投资〔其他收入贷：长期投资〔其他收入——投资收益〕投资收益〕 借：非流动资产基金借：非流动资产基金——长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金——长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货北京市卫生局北京市卫生局固定资产固定资产 l固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高l固定基金固定基金→→非流动资产基金非流动资产基金——固定资产固定资产l引入折旧引入折旧l明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理l盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值→→按同类或类似资产市场价格按同类或类似资产市场价格确定的价值确定的价值/ /名义金额名义金额北京市卫生局北京市卫生局l固定资产取得固定资产取得l 购入固定资产本钱确认：购入固定资产本钱确认：l购置价格〔加相关费用〕金额。

以一笔款项后入购置价格〔加相关费用〕金额以一笔款项后入多项没有单独标价的，按各项固定资产同类或类多项没有单独标价的，按各项固定资产同类或类似资产市场价格比例对总本钱分配似资产市场价格比例对总本钱分配l扣留质保金的处理扣留质保金的处理 l 取得全款发票取得全款发票l 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金l 自行建造的固定资产：自行建造的固定资产：l 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估价入账，待确定实际本钱后在调整价入账，待确定实际本钱后在调整l 北京市卫生局北京市卫生局Ø固定资产改进固定资产改进Ø融资租入固定资产融资租入固定资产Ø接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产Ø本钱确认：本钱确认：Ø发生的相关税费、运输费等计入其他支出发生的相关税费、运输费等计入其他支出北京市卫生局北京市卫生局l固定资产折旧固定资产折旧l折旧资产范围折旧资产范围l 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外计量资产除外l折旧年限折旧年限l 按照北京市财政局规定的资产报废年限提取按照北京市财政局规定的资产报废年限提取l折旧方法折旧方法l年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法l不考虑预计净残值不考虑预计净残值l折旧政策折旧政策l按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提l提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理管理l融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧提折旧l发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额北京市卫生局北京市卫生局固定资产后续支出固定资产后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出本钱确认：原账面价值本钱确认：原账面价值+ +改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出- -撤除局部账面撤除局部账面价值价值 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出北京市卫生局北京市卫生局l固定资产的处置固定资产的处置l 固定资产经批准出售、无偿调出、对外捐赠、盘固定资产经批准出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、损毁、报废通过亏、损毁、报废通过““待处置资产损溢〞科目核算。

待处置资产损溢〞科目核算l 未经财政局部批准的，不能转入该科目核算待未经财政局部批准的，不能转入该科目核算待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情况l 严格执行严格执行? ?北京市行政事业单位资产清产账销案存北京市行政事业单位资产清产账销案存管理暂行规定管理暂行规定? ?l 发生处置收入和费用的处置工程应设两个明细科发生处置收入和费用的处置工程应设两个明细科目目l l 北京市卫生局北京市卫生局在建工程在建工程 l在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时l在在““在建工程〞科目下设置在建工程〞科目下设置““基建工程〞明细科目基建工程〞明细科目l至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在““大账〞大账〞中按新制度进行处理中按新制度进行处理l涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账北京市卫生局北京市卫生局无形资产无形资产 无形资产摊销单设备抵科目核算无形资产摊销单设备抵科目核算 核算范围扩大：事业单位购入的不构成相关硬件不可缺核算范围扩大：事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件少组成局部的应用软件 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理北京市卫生局北京市卫生局 无形资产的取得无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出当期支出北京市卫生局北京市卫生局l 无形资产摊销无形资产摊销l摊销资产范围摊销资产范围l名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外l摊销年限摊销年限l法律有效年限法律有效年限→→合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限→→不不少于少于1010年年l摊销方法摊销方法l年限平均法年限平均法l摊销政策摊销政策l自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销l发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销额算摊销额 北京市卫生局北京市卫生局l后续支出后续支出l列支并资本化列支并资本化l增加使用效能增加使用效能l如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能l列支但不资本化列支但不资本化l维护正常使用维护正常使用l如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护l无形资产的处置，通过无形资产的处置，通过““待处置资产损溢〞待处置资产损溢〞北京市卫生局北京市卫生局待处置资产损溢待处置资产损溢l核销应收及预付账款、长期股权投资、无形资产核销应收及预付账款、长期股权投资、无形资产l盘亏或损毁、报废的存货、固定资产盘亏或损毁、报废的存货、固定资产l 使用使用““处置净收入〞明细科目。

处置完毕，按照处置处置净收入〞明细科目处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库l对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产l转让〔出售〕长期股权投资、固定资产、无形资产转让〔出售〕长期股权投资、固定资产、无形资产l 处置净收入按国家有关规定，比照第二条进行处理处置净收入按国家有关规定，比照第二条进行处理北京市卫生局北京市卫生局〔二〕负债〔二〕负债l 原借入款项原借入款项→→区分长短期区分长短期l 应付票据应付票据l银行承兑汇票到期无力支付转入银行承兑汇票到期无力支付转入““短期借款〞短期借款〞l商业承兑汇票到期无力支付转入商业承兑汇票到期无力支付转入““应付账款〞应付账款〞l其他应付款其他应付款l不得在往来款中核算收支工程或专项资金不得在往来款中核算收支工程或专项资金l按规定提取的职工福利费〔在职职工〕按规定提取的职工福利费〔在职职工〕l注：离退休职工福利费包含在离退休人员公用经费注：离退休职工福利费包含在离退休人员公用经费内，不另行提取福利费内，不另行提取福利费北京市卫生局北京市卫生局l应付职工薪酬应付职工薪酬l原来三个工资类应付原来三个工资类应付l社会保险费社会保险费l住房公积金住房公积金l应缴税费应缴税费l印花税不通过本科目印花税不通过本科目l应缴增值税应缴增值税l明确长期借款利息的处理明确长期借款利息的处理l增加增加““长期应付款〞长期应付款〞北京市卫生局北京市卫生局财政补助收入财政补助收入 核算范围变化核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款 明细核算要求明细核算要求分为分为““根本支出〞和根本支出〞和““工程支出〞工程支出〞按政府收支分类科目中支出功能分类按政府收支分类科目中支出功能分类““根本支出〞：根本支出〞：““人员经费〞和人员经费〞和““日常公用经日常公用经费〞费〞““工程支出〞：具体工程工程支出〞：具体工程 期末转入期末转入““财政补助结转财政补助结转------本年结转〞本年结转〞 〔三〕收入〔三〕收入北京市卫生局北京市卫生局事业支出事业支出 l核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的根本支出和工程支出。

发生的根本支出和工程支出l强化明细核算强化明细核算l分为分为““根本支出〞和根本支出〞和““工程支出〞工程支出〞l按照按照““财政补助支出〞、财政补助支出〞、““非财政专项资金支出〞、非财政专项资金支出〞、““其他资金支出〞其他资金支出〞 l按照政府支出功能、经济分类按照政府支出功能、经济分类l““工程支出〞：具体工程工程支出〞：具体工程〔四〕支出〔四〕支出北京市卫生局北京市卫生局 期末结转期末结转本科目〔财政补助支出〕：转入本科目〔财政补助支出〕：转入““财政补助结转财政补助结转——本年本年结转〞结转〞本科目〔非财政专项资金支出〕：转入本科目〔非财政专项资金支出〕：转入““非财政补助结非财政补助结转〞转〞本科目〔其他资金支出〕：转入本科目〔其他资金支出〕：转入““事业结余〞事业结余〞北京市卫生局北京市卫生局上缴上级支出和对附属单位补助支出上缴上级支出和对附属单位补助支出 非财政补助性质非财政补助性质 附属单位附属单位 期末转入期末转入““事业结余〞事业结余〞北京市卫生局北京市卫生局经营支出经营支出 非独立核算经营活动支出非独立核算经营活动支出 应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集 期末转入期末转入““经营结余〞经营结余〞 包括经营活动相关包括经营活动相关““销售税金〞销售税金〞北京市卫生局北京市卫生局其他支出其他支出l核算范围：核算范围：l利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、资产〔应收存货支出、现金盘亏损失、资产〔应收预付款预付款/ /存货〕处置损失、接受捐赠存货〕处置损失、接受捐赠/ /调入非流动资产发生的调入非流动资产发生的税费支出等税费支出等l 专项资金支出明细核算专项资金支出明细核算l 期末结转期末结转l专项资金支出：转入专项资金支出：转入““非财政补助结转〞非财政补助结转〞l非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入““事业结余〞事业结余〞北京市卫生局北京市卫生局非流动资产基金非流动资产基金 l明细科目明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程l 取得非流动资产或发生相关支出时予以确认取得非流动资产或发生相关支出时予以确认l 计提折旧计提折旧/ /摊销时予以冲减摊销时予以冲减l 处置资产时予以冲销处置资产时予以冲销〔五〕净资产〔五〕净资产北京市卫生局北京市卫生局财政补助结转〔结余〕财政补助结转〔结余〕 l 科目设置依据科目设置依据l 核算内容核算内容l 明细科目设置明细科目设置l““根本支出结转〞：根本支出结转〞：““人员经费〞、人员经费〞、““日常公用经费〞日常公用经费〞l “ “工程支出结转〞：具体工程工程支出结转〞：具体工程l按政府支出功能分类相关科目按政府支出功能分类相关科目 l 以前年度财政补助结转〔结余〕调整以前年度财政补助结转〔结余〕调整北京市卫生局北京市卫生局非财政补助结转非财政补助结转 l核算内容：事业单位除财政补助收支以外的各专项资金核算内容：事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；用的结转资金；l按具体工程进行明细核算按具体工程进行明细核算l完成工程剩余资金的处理：缴回原单位、留归使用〔事完成工程剩余资金的处理：缴回原单位、留归使用〔事业基金〕业基金〕l以前年度非财政补助结转调整以前年度非财政补助结转调整北京市卫生局北京市卫生局事业结余事业结余 核算内容不再包括财政补助收支〔根本〕核算内容不再包括财政补助收支〔根本〕核算内容：事业单位一定期间内除财政补助核算内容：事业单位一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额外各项收支相抵后的余额本科目期末借贷方余额含义；年末无余额本科目期末借贷方余额含义；年末无余额经营结余经营结余 l年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转北京市卫生局北京市卫生局非财政补助结余分配非财政补助结余分配l年末年末转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余l计算应缴企业所得税计算应缴企业所得税l按规定提取职工福利基金按规定提取职工福利基金l转入事业基金转入事业基金 事业基金事业基金 l不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金l不再核算财政补助根本支出结转不再核算财政补助根本支出结转l 核算内容：非限定用途净资产核算内容：非限定用途净资产l调整以前年度非财政补助结余事项，国家另有规定的，从调整以前年度非财政补助结余事项，国家另有规定的，从其规定。

其规定北京市卫生局北京市卫生局专用基金专用基金 l原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等l新制度：职工福利基金等新制度：职工福利基金等l政府横向财政补款处理政府横向财政补款处理北京市卫生局北京市卫生局财务报表说明财务报表说明 l事业单位财务报表的作用事业单位财务报表的作用l 事业单位财务报表的构成事业单位财务报表的构成l 资产负债表资产负债表l 收入支出收入支出l 财政补助收入支出表财政补助收入支出表l 附注附注北京市卫生局北京市卫生局〔一〕事业单位财务报表的构成〔一〕事业单位财务报表的构成 l由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成l 会计报表会计报表l构成：构成：3 3张报表张报表l编制要求：编制要求：l 根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法l 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料l 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时北京市卫生局北京市卫生局编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事业0101表资产负债表月度、年度会事业0202表收入支出表月度、年度会事业0303表财政补助收入支出表年度〔二〕会计报表体系〔二〕会计报表体系北京市卫生局北京市卫生局三、问题讨论三、问题讨论l会计制度使用定位会计制度使用定位l固定资产折旧固定资产折旧l基建并账基建并账l食堂并账食堂并账北京市卫生局北京市卫生局会计制度使用定位会计制度使用定位l? ?事业单位会计准那么事业单位会计准那么? ?的统驭作用的统驭作用l按照单位性质选用适宜的会计制度，严格执行所选定的按照单位性质选用适宜的会计制度，严格执行所选定的会计制度会计制度l? ?基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度? ?l? ?医院会计制度医院会计制度? ?l? ?事业单位会计制度事业单位会计制度? ?l…………l会计制度与财务制度的协调会计制度与财务制度的协调北京市卫生局北京市卫生局固定资产折旧固定资产折旧l固定资产折旧衔接要求：按照新制度要求，对执行新制度前固定资产折旧衔接要求：按照新制度要求，对执行新制度前形成的固定资产〔不包括新旧转账时转入形成的固定资产〔不包括新旧转账时转入““存货〞存货〞 的固定的固定资产〕在全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等后，资产〕在全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等后，补提折旧。

补提折旧l执行新制度后形成的固定资产〔执行新制度后形成的固定资产〔20212021年年1 1月月1 1日后〕，按照新日后〕，按照新制度的规定按月计提折旧制度的规定按月计提折旧 l与财政局资产动态库的对应与财政局资产动态库的对应北京市卫生局北京市卫生局基建账并入新账基建账并入新账Ø按照基建账中按照基建账中““建筑安装工程投资〞、建筑安装工程投资〞、““设备投资〞、设备投资〞、““待待摊投资〞、摊投资〞、““预付工程款〞等科目余额，借记新账中预付工程款〞等科目余额，借记新账中““在建在建工程工程————基建工程〞科目；基建工程〞科目；Ø按照基建账中按照基建账中““交付使用资产〞等科目余额，借记新账中交付使用资产〞等科目余额，借记新账中““固定资产〞等科目；固定资产〞等科目；Ø按照基建账中按照基建账中““基建投资借款〞科目余额，贷记新账中基建投资借款〞科目余额，贷记新账中““长长期借款〞科目；期借款〞科目；北京市卫生局北京市卫生局Ø按照基建账中按照基建账中““建筑安装工程投资〞、建筑安装工程投资〞、““设备投资〞、设备投资〞、““待摊待摊投资〞、投资〞、““预付工程款〞、预付工程款〞、““交付使用资产〞等科目余额，贷交付使用资产〞等科目余额，贷记新账中记新账中““非流动资产基金〞科目的相关明细科目；非流动资产基金〞科目的相关明细科目；Ø按照基建账中按照基建账中““基建拨款〞科目余额中归属于财政补助结转的基建拨款〞科目余额中归属于财政补助结转的局部，贷记新账中局部，贷记新账中““财政补助结转〞科目；财政补助结转〞科目；Ø按照基建账中其他科目余额，分析调整计入新账中相应科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整计入新账中相应科目；Ø按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中““事业基金〞科目。

事业基金〞科目北京市卫生局北京市卫生局并帐会计分录并帐会计分录 借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 固定资产固定资产 银行存款银行存款 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 …… …… 贷：长期借款贷：长期借款 非流动资产基金非流动资产基金 财政补助结转财政补助结转 事业基金事业基金 应付账款应付账款 …… ……北京市卫生局北京市卫生局举例：举例： 经批准某单位于经批准某单位于2021年开展一根本建设工程，年开展一根本建设工程，整体投资整体投资1亿元，其中政府投入亿元，其中政府投入6000万元，万元，单位配套单位配套4000万元，单位有独立基建账户万元，单位有独立基建账户及基建账核算。

当年单位基建账户用于购置及基建账核算当年单位基建账户用于购置设备设备1000万元，支付建筑工程安装价款万元，支付建筑工程安装价款2000万元当年未发生其他业务当年未发生其他业务北京市卫生局北京市卫生局举例续举例续:某单位某单位2021年根本建设资金平衡表年根本建设资金平衡表资金占用资金占用余额余额资金来源资金来源余额余额一、基本建设支出类合计一、基本建设支出类合计30003000一、基本建设拨款合计一、基本建设拨款合计1000010000（一）交付使用资产（一）交付使用资产　　（一）以前年度拨款（一）以前年度拨款　　（二）待核销基建支出（二）待核销基建支出　　（二）本年拨款（二）本年拨款　　（三）转出投资（三）转出投资　　1 1、中央财政性资金拨款、中央财政性资金拨款　　（四）在建工程（四）在建工程　　2 2、地方财政性资金拨款、地方财政性资金拨款600060001 1、建筑安装工程投资、建筑安装工程投资200020003 3、其他拨款、其他拨款400040002 2、设备投资、设备投资10001000( (三）预收下年度财政性资金拨款三）预收下年度财政性资金拨款　　3 3、待摊投资、待摊投资　　（四）本年交回结余资金（四）本年交回结余资金　　4 4、其他投资、其他投资　　二、项目资本二、项目资本　　二、应收生产单位投资借款二、应收生产单位投资借款　　三、项目资本公积三、项目资本公积　　三、器材三、器材　　四、基建借款合计四、基建借款合计　　四、货币资金合计四、货币资金合计70007000五、应付款合计五、应付款合计　　 其中：银行存款其中：银行存款70007000　　　　 现金现金　　　　　　五、有价证券五、有价证券　　　　　　六、预付及应收款合计六、预付及应收款合计　　　　　　七、固定资产合计七、固定资产合计　　　　　　资金占用总计资金占用总计1000010000资金来源总计资金来源总计1000010000北京市卫生局北京市卫生局 借：银行存款借：银行存款 70007000 在建工程在建工程----基建工程基建工程 30003000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金----在建工程在建工程 3000 3000 事业基金事业基金 4 4000000 财政补助结转财政补助结转 3 3000000 20212021年年初并账时的工作底稿：年年初并账时的工作底稿：l新旧衔接完成后，按后续业务发生情况，按月合并。

新旧衔接完成后，按后续业务发生情况，按月合并l基建并帐中基建并帐中““代建制〞的认定与处理代建制〞的认定与处理北京市卫生局北京市卫生局食堂账并入新账食堂账并入新账l各单位需将食堂的收支内容纳入单位会计总账核算根据实各单位需将食堂的收支内容纳入单位会计总账核算根据实际情况对食堂业务进行二级核算的，按月并账，根据食堂账际情况对食堂业务进行二级核算的，按月并账，根据食堂账中相关科目的发生额，在会计总账中相关科目的发生额，在会计总账““库存现金〞、库存现金〞、““银行存银行存款〞、款〞、““存货〞、存货〞、““其他收入〞、其他收入〞、““其他支出〞等科目下进其他支出〞等科目下进行明细核算行明细核算l 外包食堂所收取的管理费，应纳入外包食堂所收取的管理费，应纳入““其他收入〞核算其他收入〞核算北京市卫生局北京市卫生局举例：举例： 某单位某单位2021年末食堂资金平衡表年末食堂资金平衡表科科 目目借借 方方 金金 额额科科 目目贷贷 方方 金金 额额库存实物库存实物 –库存库存102650.96102650.96应付伙食费应付伙食费- -西病西病1077299.001077299.00库库 存存 现现 金金2829.862829.86应付伙食费应付伙食费- -南病南病740700.00740700.00银银 行行 存存 款款4646316.474646316.47应付伙食费应付伙食费- -东病东病555764.00555764.00应应 收收 款款 –西病西病0.000.00应付伙食费应付伙食费- -西职西职2637932.962637932.96应应 收收 款款 –西职西职25285.0025285.00应应 付付 款款 –西病西病0.000.00应应 收收 款款 –学生学生3996.003996.00应应 付付 款款 –西职西职289852.57289852.57应应 收收 款款 –南病南病0.000.00应应 付付 款款 –南职南职0.000.00应应 收收 款款 –南职南职0.000.00损损 益益 –西病西病293966.46293966.46应应 收收 款款 –东病东病0.000.00损损 益益 –西职西职172417.59172417.59应应 收收 款款 –东职东职0.000.00损损 益益 –南病南病156471.81156471.81应应 收收 款款–伙食补助伙食补助1259644.001259644.00损损 益益 –南职南职67553.2067553.20应应 收收 款款–备用金备用金5200.005200.00 损损 益益 –东病东病129847.81129847.81损损 益益 –学生学生88899.9988899.99损损 益益 –东职东职13016.8813016.88合合 计计61348226134822.28.28合合 计计61348226134822.28.28北京市卫生局北京市卫生局20212021年年初并账时的工作底稿：年年初并账时的工作底稿： 借：库存现金借：库存现金 2829.86 2829.86 银行存款银行存款 4646316.47 4646316.47 其他应收款其他应收款 1294125 1294125 存货存货 102650.96 102650.96 贷：其他应付款贷：其他应付款 5301548.53 5301548.53 事业基金事业基金 744373.76 744373.76 北京市卫生局北京市卫生局举例续：某单位举例续：某单位20212021年年1 1月食堂发生额统计表月食堂发生额统计表当月发生额当月发生额：：库存实物库存实物 –库存库存38430.3738430.37应付伙食费应付伙食费- -西病西病3840.003840.00库库 存存 现现 金金-11675.57-11675.57应付伙食费应付伙食费- -南病南病-68160.00-68160.00银银 行行 存存 款款605262.40605262.40应付伙食费应付伙食费- -东病东病225600.00225600.00应应 收收 款款 –西职西职9279.009279.00应付伙食费应付伙食费- -西职西职966562.99966562.99应应 收收 款款 –学生学生0.000.00应应 付付 款款 –西职西职8562.058562.05应应 收收 款款–伙食补助伙食补助539966.00539966.00应应 付付 款款 –西职西职- -押金押金应应 收收 款款–备用金备用金0.000.00应应 付付 款款 –西职西职- -卡费卡费应应 付付 款款 –西职西职- -管理费管理费伙食收入总额伙食收入总额：：2061549.392061549.39其他收入总额其他收入总额：：7210.007210.00伙食支出总额伙食支出总额：：1787874.531787874.53其他支出总额其他支出总额：：236027.70236027.70北京市卫生局北京市卫生局新旧衔接新旧衔接将将1 1月食堂发生额并入单位月食堂发生额并入单位““大账〞：大账〞： 借：库存现金借：库存现金 -11675.57 -11675.57 银行存款银行存款 605262.4 605262.4 其他应收款其他应收款 549245 549245 存货存货 38430.37 38430.37 贷：其他应付款贷：其他应付款 1136405.04 1136405.04 借：其他支出借：其他支出 2023902.23 2023902.23 贷：其他收入贷：其他收入 2068759.39 2068759.39北京市卫生局北京市卫生局•联系方式联系方式北京市卫生会计核算效劳中心北京市卫生会计核算效劳中心 许涛许涛 ：：6329129563291295 邮箱：邮箱： 。