浅析我国中小企业应收账款管理.doc

. . . [摘 要]近些年来,由于我国市场经济的迅猛发展,企业信用过度扩展,导致中小企业的应收账款比例不断增大当前国企业对应收账款管理的重视程度和力度不够,相关信用政策的制定和执行不规,导致应收账款质量低下,回收程度偏低而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生,这些应收账款的沉淀,使企业资产实际质量降低,严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行本文针对我国中小企业应收账款产生大量呆账、坏账的问题,从应收账款的定义及形成原因谈起,合理看待应收账款给中小企业带来的正面影响和负面影响,着重分析了当前我国中小企业应收账款存在的一些问题及其成因,并根据问题提出了我国中小企业在金融危机背景下实现应收账款有效管理的策略,以降低中小企业的财务风险及经营风险[关键词]应收账款；赊销管理；风险意识；信用政策目 录一、应收账款概述1〔一〕应收账款的定义1〔二〕应收账款的功能11.增加销售12.开拓新市场23.减少存货2〔三〕应收账款管理不善的弊端21.降低企业的资金使用效率22.增加企业风险成本23.加速企业的现金流出24.影响企业的营业周期35.增加企业的机会成本36.影响企业的盈利状况3二、我国中小企业应收账款管理的现状3〔一〕赊销比例逐年上升,应收账款总体水平居高不下3〔二〕坏账损失率高,造成企业经营收入虚增3〔三〕企业之间相互拖欠严重,企业流动资金严重不足3〔四〕上市公司大量关联方交易形成的应收账款呈上升趋势4三、我国中小企业应收账款管理存在的问题及成因4〔一〕我国中小企业应收账款管理存在的问题41.应收账款管理目标有所偏重42.部控制机制不健全4〔二〕企业应收账款管理不善形成的原因51.企业风险意识低,风险防思想不强52.应收账款日常管理不力,造成大量逾期账款53.企业法制观念淡薄,自我保护意识薄弱6四、我国中小企业应收账款有效管理的对策6〔一〕提升品牌竞争力,通过技术创新提高产品的市场占有率6〔二〕完善对账制度6〔三〕企业设置专门的征信部门、制定合理的信用政策6〔四〕建立完善的应收账款部控制制度6〔五〕合理地使用销售折扣,规坏账核销7五、结束语7参考文献8 / 一、应收账款概述应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及部财务控制不力等原因所引起的必然结果。

目前,我国的市场经济已经进入了买方市场,随着竞争加剧,企业经营面临一个重要挑战就是销售方式的改变,越来越多的客户希望能够以赊购的方式交易,从而获得融资,销售企业则面临两难选择,在其他条件相同的情况下,不提供赊销会减少产品的销售,降低市场占有率,提供赊销又可能面临来自客户的信用风险因此在当前信用环境比较恶劣．商业竞争日益激烈的今天,应收账款的存在不可避免〔一〕应收账款的定义应收账款是企业对所提供的服务或售出的产品需要在以后一段时期所回收的款项应收账款有广义和狭义之分前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款,或者主要指应收销货款本文论述的应收账款是从狭义上来说的应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费,它是企业采取信用销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分在自然经济社会中．人们自给自足之余,把产品拿到市场上去转让和交换刚开始是物物交换,当货币产生后,这种交换方式也只是一手交钱,一手交货,所以不存在应收账款问题但在历史的发展过程中,一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例——当然这也是以一定的"信用"为基础的。

在我国的计划经济时代由于产品和物资是统购统销,在部门和企业之间统一划拨．资金也是通过银行统一划拨,因而也很少产生应收账款在市场经济条件下,应收账款业务自然地被广泛运用,而且,赊销也是一种常用的促销手段这种由于商业交易而产生的应收账款,实质是收款人向付款人提供的一种商业信用〔二〕应收账款的功能企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用,而且持有应收账款也需要成本,既然如此,之所以企业还愿意持有应收账款,是由应收账款的功能决定的应收账款主要有以下几方面功能：1.增加销售随着市场经济的发展,企业面临的经营环境越来越复杂改革开放20多年来,新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束,买方市场开始形成中国不仅大部分消费品供过于求,而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争为了扩大销售、增加利润,企业一般采取持有应收账款的政策,先将产品赊销给客户,到一定时间后收回货款,即便买方目前资金紧、资金周转困难,也能按时购买产品,无疑可以扩大销售 2.开拓新市场企业为了开拓新市场、扩大市场占有率,一般会采取较优惠的信用条件进行销售,通过持有应收账款的形式,实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期向顾客提供资金。

由于企业提供了商业信用,故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款,很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用3.减少存货某些商品销售的淡季,企业的产成品存货积压很多,企业持有产成品存货,要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本,相反,企业进行赊销,持有应收账款就无需支付上述费用因此,这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销,以便把存货转化成应收账款,降低各种费用支出〔三〕应收账款管理不善的弊端随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长,可能出现的坏账损失也会越来越大,给企业生产经营带来巨大的潜在风险应收账款具备增加销售量、开拓市场和减少库存、降低存货成本等功能,但若对应收账款管理不善,它对中小企业的发展存在以下弊端：1.降低企业的资金使用效率由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步收回,而销售已告成立,势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象,影响企业资金的周转,导致企业实际经营情况被掩盖,影响企业的生产计划和销售计划2.增加企业风险成本我国企业确认收入时遵循权责发生制原则,发生赊销时的账务处理为,借记"应收账款"科目,贷记"营业收入"和"应缴税费"科目,将赊销收入全部记入当期收入。

因此,本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入根据谨慎原则,企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备在实务中,为了便于纳税,税法规定计提比例一般为3‰-5‰如果企业应收账款大量存在,存在坏账的可能性也会随之增加,实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备这样就等于夸大了企业的经营成果,而对可能发生的损失不能充分估计3.加速企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出具体表现在流转税和所得税方面的支出4.影响企业的营业周期大量的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业的资金循环,使大部分的流动资金沉淀于非生产环节,致使企业流动资金短缺,影响企业的正常生产经营5.增加企业的机会成本首先,被应收账款占用的资金,客观上要求在经营中加速周转,得到回报,但由于应收账款的大量存在,特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失,其时间价值也相应增加其次,因为催收应收账款,迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力,加大催收成本；同时,因为大量资金被沉淀,借款时间被延长,增加了企业的利息支出等。

由于各种成本费用加大,使得资金丧失了赢利机会,增加了资金的机会成本6.影响企业的盈利状况按照权责发生制原则,企业发生的赊销收入也要计入当期收入,增加了企业账面利润,但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备,大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账,未作坏账处理,这样,就虚增了企业的利润二、我国中小企业应收账款管理的现状当前,我国中小企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题,并隐含着大量的坏账损失,影响了企业整体资产质量,导致企业虚盈实亏〔一〕赊销比例逐年上升,应收账款总体水平居高不下据统计,我国企业的赊销比例在逐年上升目前大约占企业销售收入的50％左右,而且随着时间的推移,每年应收帐款总量仍在逐年递增美国收账者协会统计的数据表明,超过半年的账款回收成功率为57.8％,超过一年的账款回收成功率为26.6％,超过两年的账款只有13.6％可以回收〔二〕坏账损失率高,造成企业经营收入虚增我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高,远远高于3％—5％的坏账准备率。

企业应收账款的大量存在．虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本〔三〕企业之间相互拖欠严重,企业流动资金严重不足企业之间"三角债"、"债务链"等问题普遍存在,相当一部分企业资金不足,特别是一些中小企业因为融资困难,加上应收账款居高不下,资金严重不足,导致经营困难,有的甚至破产倒闭〔四〕上市公司大量关联方交易形成的应收账款呈上升趋势随着现代企业制度的不断完善,企业公司化进程的加快一些上市公司关联方之间交易形成的应收账款也在加剧三、我国中小企业应收账款管理存在的问题及成因〔一〕我国中小企业应收账款管理存在的问题中小企业应收账款管理中存在的主要问题是管理目标与部机制的问题多数中小企业都缺乏科学的、行之有效的管理制度,即使建立了管理制度,也因不能严格执行而使应收账款没有得到及时收回或难以收回概括而言,中小企业应收账款管理存在的问题主要表现为以下两个方面：1.应收账款管理目标有所偏重很多企业为了达到完成经营利润、粉饰财务报表的目的,在商品销售尚未发生,劳务尚未提供就开具销售发票,确认收入实现,这种现象在年末最常见例如,某企业在当年12月底开具销售发票,虚列应收账款500万元,而直到次年1月底才发出商品或者冲销上年所列的应收账款。

同时,很多企业扩大市场占有率或保住残存的市场份额,以及绩效考核的需要,不考虑赊购方的信用状况,产生大量的应收账款,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫缴税款及垫付股东分红和费用,加速了企业的现金流出,占用了大量的流动资金,这样就使企业缺少流动资金,给正常的生产经营活动带来很多麻烦这些行为直接影响到会计信息质量,偏离了应收账款设置的初衷,对应收账款的管理产生了很大的影响,给企业带来的危害是显而易见的2.部控制机制不健全经过研究,我们发现大部分企业在应收账款管理上出现的问题主要是如权责不明确、管理条款不完善等部控制机制不健全问题〔1〕销售考核制度不合理对于生产企业来讲,产品销售是企业能够存活的根本,因此企业竭尽一切努力开拓市场,抢占市场占有率但是基于产品的周期理论,当某个产品已经发展到成熟期时,产品的市场占有率逐渐开始从高峰向低谷运行,这时也是同类产品市场竞争最激烈的时期随后,产品逐渐被新的产品或其他产品替代,这个时候企业如果还是坚持此种产品进行大规模的生产,必然会形成产品滞销为了促进销售,销售人员往往会选择增加应收账款的方式将产品卖出去,造成应收账款不断上升而当前企业对销售部门和管理层的绩效考核制度设计不当,考核偏重销量和销售收入,忽视应收账款收回,使本应作为应收账款收回首选责任人的销售部。