审计失败的相关问题探讨.doc

审计失败的有关问题研究作者姓名：赵 赵专业名称：会计与审计指引教师：张 敏 讲师摘要随着经济全球化的发展，近年来，审计失败案例不断的发生严重影响了正常的经济秩序社会公众对会计信息的质量规定也逐渐提高本文分析了审计失败的因素，如审计人员自身、审计程序、被审计单位、审计业务所处的行业环境等；简述了审计失败的影响，涉及对注册会计师自身和注册会计师行业，以及对整个社会的影响；并针对性的提出了规避审计失败的重要措施 核心词：审计失败 注册会计师 因素 影响 防备措施Abstract Along with the development of economic globalization, in recent years, the audit failure case occurring regularly seriously affects the normal economic order. The social public to the accounting information quality requirements also gradually improve. This paper analyzes the causes of failure of audit, such as auditors itself, the audit procedures, the auditees, auditing business in industries; environment etc. Briefly introduced, including the influence of audit failure of certified public accountants themselves and CPA profession, and on the whole social influence; And purposefully presents preventing audit failure of the important measures. Keywords: Audit failure,Certified public accountants,reason, influence,Preventive measures 目录 摘要………………………………………………………………………IAbstract………………………………………………………………..II目录…………………………………………………………………....III前言……………………………………………………………………....11 审计失败的概述……………………………………………………..21.1 审计失败的概念………………………………………………..,1.2 审计失败与审计风险、经营失败的关系……………………..1.2.1审计失败与审计风险…………………………………………1.2.2 审计失败与经营失败…………………………………………2 审计失败的成因……………………………………………………..2.1 内部因素……………………………………………………..2.1.1 注册会计师或会计师事务所丧失独立性..........................2.1.2 注册会计师缺少应有的职业道德，专业胜任能力局限性..........................................................................................................2.1.3 注册会计师缺少专业的职业谨慎、未能执行必要的审计程序………………………………………………………………………….2.1.4 注册会计师在审计程序中存在严重的缺陷………………2.1.5 会计师事务所质量控制体系不严…………………………2.2 外部因素………………………………………………………2.2.1 被审计单位发生经营失败，公司管理层串通舞弊………………………………………………………………………………………2.2.2被审计单位公司治理机制存在缺陷……………………….2.2.3 职业环境不良，监管方浮现监管失灵………………………2.2.4 法律体系不够健全…………………………………………..2.2.5 社会经济的复杂性……………………………………………3 审计失败的影响…………………………………………………………3.1 对会计师事务所的影响……………………………………….3.1.1 会计师事务所的名誉……………………………………3.1.2 会计师事务所的诚信……………………………………….3.1.3 会计师事务所的业务………………………………………..3.1.4会计师事务所的存在性………………………………..3.2 对注册会计师的影响…………………………………….3.2.1注册会计师的名誉……………………………………..3.2.2 注册会计师的法律责任………………………………..3.3 对社会的影响……………………………………………3.3.1 决策失误………………………………………………..3.3.2 控制失灵………………………………………………..3.3.3 评价失公………………………………………………3.3.4 市场失效……………………………………………….4 审计失败与审计责任……………………………………….4.1 审计责任的概念……………………………………….4.2 国内对于审计责任的界定……………………………..5 审计失败的范防措施………………………………………..5.1保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业胜任能力…………………………………………………………5.2建立健全的会计师事务所控制质量………………….5.3进一步加强会计师事务所的改革……………………...5.4优化审计职业环境……………………………………..5.5优化公司治理构造，提高上市公司信息质量………………...5.6谨慎选择被审计单位…………………………………...总结道谢参照文献前言 审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易导致会计师事务所和签字注册会计师承当审计责任的重要因素。

审计制度自身的缺陷以及注册会计师的不恰当行为是导致审计失败的内部本源，而被审计单位、审计业务所处的职业环境等也是导致审计失败的因素审计失败对社会、投资者、会计师事务所，以及注册会计师自身均有重大的不良影响审计的最后目的：即为注册会计师应出具合法的、公允的会计报表给会计报表的使用者随着社会经济的发展，越来越多的人关注公司审计的质量和效率 因此，针对目前审计行业的现状和众多审计失败的案例，本文分析了导致审计失败的多种因素、审计失败后的影响，并针对性的提出了审计失败的若干防备措施 1 审计失败的概述1.1审计失败的概念目前学术上对审计失败概念的界定存在两种观点，一是中国注册会计师协会主张的过程失败论，即审计失败是指注册会计师没有遵守审计准则的规定而刊登了错误的审计意见另一种是成果失败论，是指公司会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师刊登了不恰当的审计意见由于过程失败论忽视了：审计的目的是保证财务报表的合法性和公允性，因此本文觉得审计失败的概念应当采用成果失败的观点根据成果失败论的定义，审计失败的成果是注册会计师出具了不恰当的审计意见，审计失败也许的对象是被审计单位会计报表存在的错误或漏报，或者两者兼有之。

当被审计单位的会计报表存在错误或舞弊时，如果审计人员严格按照独立审计准则的规定进行解决，保持职业上应有的专业性和谨慎性，通过实行合适的审计程序和措施，是可以将报表中的重大错误和舞弊事项揭示出来的但是审计人员却由于种种因素未能查出报表中存在的这些错误和舞弊而出具了原则无保存审计意见的报告，从而导致投资者和债权人做出错误的判断，这就是审计失败，审计人员一般要对审计失败承当责任，因此审计人员在进行审计工作时，应当严格执行审计筹划和审计程序，保持高度的专业怀疑态度1.2 审计失败与审计风险、经营风险的关系1.2.1 审计失败与审计风险从审计失败的概念可以推断出，审计失败发生的基本前提是被审计单位会计报表或账目存在非公允的体现如果被审计单位的会计报表或账目存在不真实的披露，而这种不真实的披露没有被注册会计师完全审计出来那一定存在两种基本的假设：一种假设的基本前提是注册会计师保持了良好的职业操守和从业水平，在这种假设下，被审计单位一定是故意舞弊，并且手段高明，隐蔽，从而蒙骗了注册会计师，导致注册会计师做出错误的判断，我们觉得这种假设就叫审计风险审计风险从狭义上讲，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后刊登不恰当审计意见的也许性。

另一种假设的基本前提是注册会计师被被审计单位收买，放弃基本的职业道德，与被审计单位协同舞弊审计失败从狭义上讲，是指公司报表存在重大错报或漏报时，注册会计师没有遵守独立审计原则，存在过错或欺诈行为而形成或提出错误的审计意见审计失败和审计风险是完全不同的概念，不能混为一谈，其因素在于对两者理解角度不同:审计风险是一种潜在的也许，具有损失的必然性，其强调客观性；而审计失败则体现为一种事实，认定损失后的事实，其强调主观性（即注册会计师有过错或欺诈的行为） 审计风险与审计失败存在于审计过程中，两者之间又有着必然的联系审计风险重要由客观因素或注册会计师并未意识到的主观因素导致的，强调的是客观性；审计失败重要由审计主体主观因素导致，强调的是注册会计师有过错或欺诈行为但两者的核心都是由审计意见体现不当导致的，在司法认定中，由于对重要性和必要职业关注的认定缺少量化原则，导致形成意见体现不当的主观因素难以严格辨别因此，审计风险在某些状况下，会被认定并转化为审计失败而遭受审计损失1.2.2审计失败与经营失败 经营失败是指被审计单位破产或者无力归还债务此外，我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败。

而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败在实务中，浮现经营失败时，审计失败也许存在，也也许不存在，经营失败与审计失败之间没有必然的联系，没有直接的因果关系也就是说，审计失败并不导致经营失败，注册会计师不必为被审计单位的经营单位承当任何责任；相应的，经营失败与并不导致审计失败但是，在现实生活中，当被审计单位在发生经营失败而不是审计失败时，困难就产生了，往往导致财务报表的使用者指责产生了审计失败，尽管也许事实上并不存在审计失败在现实生活中，由于经营失败而引起有关各方遭致损失，损失遭受者就往往将其责任归于注册会计师，并规定她们承当责任注册会计师的鉴定作用，在于增长财务信息的价值但是由于信息提供者的疏忽或故意，而使信息产生不实，对投资人或债权人导致损害会计师事务所及注册会计师纵然保持其专业上应有谨慎，有时仍难免于失误这就是虽然再好再大的会计师事务所也需要购买专业责任保险的道理2 审计失败的成因大多数人都把审计失败的因素归咎为会计师事务所和注册会计师的责任事实上，导致审计失败的因。