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促进小微企业发展税收政策探究摘要：本文通过实地调查和文献调查对促进小微企业发 展的稅收政策进行研究，以杭州萧山为例，选取部分企业， 具体分析其在发展过程中面临的困境主要对小微企业实际 税负情况做出不同层次之间的比较分析，梳理分析当前税收 优惠政策及其存在问题，并从理论上对如何通过完善当前税 收制度推进小微企业发展提出几点建议关键词：小微企业税收政策研究一、 引言作为国民经济发展的重要推动力量，小微企业的发展备 受关注最新统计显示，我国目前登记注册的中小企业约 1100万户，加上个体工商户等，共约4400万户，约占全国 企业总户数的99. 5%,遍及一二三产业，创造的价值占GDP 的59%,成为拉动国民经济的重要增长点但在全球经济发 展缓慢的大背景下，小微企业面临发展困境尽管国家近期 密集出台了一系列税收优惠政策来推动小微企业的发展，但 其在实际操作中没有切实减轻小微企业的税负我们选取杭 州萧山的部分企业的数据加以分析，考察现行的税收优惠政 策的实施效果，并对其提出几点建议二、 小微企业的定义及其发展概况(-)小微企业的界定小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个 体工商户的统称，主要分为小型微型企业和小型微利企业。

小型微型企业由《关于印发中小企业划型标准规定的通 知》正式提出，在原中小企业的基础上按照资产总额、营业 收入、从业人员等指标增加划分了一类微型企业小型微 利企业的概念由2007年的所得税法正式提出符合年纳税 所得、所得税征收方式等标准的小型微利企业可享受企业所 得税优惠小型微利企业的范围要远小于小型微型企业据调查， 小型微利企业在实际中普遍采用定额征税，大部分存在财务 制度不规范的问题，为收集数据和进一步的研究带来限制 因此，本文主要是针对小型微型企业进行讨论（以下简称 ‘小微企业”）二）小型微型企业发展概况目前，我国小微企业经营状况不佳，内部存在自我发展 和创新能力不足、用工难等问题，外部面临融资难、成本高、 稅费重等压力《中国企业年鉴（2012）》中显示2011年规 模以上工业企业大中小微型企业的利润率分别为7. 37%、 7.84%、6.86%、4. 89%,可以看到小微企业的利润率明显低 于平均水平有数据显示，目前我国有20%以上的小微企业 处于停工或半停工的状态，平均寿命仅为3. 7年，小微企业 的发展岌岌可危在小微企业面临的诸多困境中，有80%以上的被调查者 认为税费重是最主要的困境之一。

《中国中小企业年鉴2010》 显示，对于劳动密集型产业，大型企业和中小型企业的税负 率分别为3. 44%和3. 60%,中小型企业的实际税负率高于大 型企业，其税负压力更大三、现行的税收政策实施效果分析（一） 企业数据计算本文选取萧山10家具有代表性的企业，对其2011年的 报表进行计算，得到以下数据其中，A到E为小微企业，F 到J为大型企业其中：利润率二净利润/营业收入；增值稅 税负率二增值税额/不含税销售收入*100%；所得税负二所得税 额/主营业务利润*100% O（二） 增值稅1、现行税收优惠政策分析（1） 增值税起征点适用范围狭窄按《增值稅暂行条 例实施细则》规定，增值税起征点仅适用于个人（包括个体 工商户和其他个人，不包括个人独资企业和合伙企业现实 情况下，一部分个人独资企业、合伙企业与个体工商户只是 注册类型不同，其经营方式及收入实现差异不大，不同的待 遇使不同类型企业的税负差异过大2） 小规模纳税人进项税额不得抵扣降低其竞争力 小规模纳税人适用3%的征收率，但不得抵扣进项税额，不能 自行开具增值税专用发票缴纳增值税的小微企业很多是小 规模纳税人据计算，当企业增值率小于21. 4%时小规模纳 税人的实际税负高于一般纳税人。

并且，若对方只接受按法 定增值税税率开具的增值税专用发票，企业就失去了交易机 会，在市场竞争中极为不利2、企业税负分析从直观的税负率上看，小微企业与大企业的税负率无明 显差异，甚至有些小微企业的增值稅税负率低于大企业但 小微企业的利润率明显低于大企业甚至为负在经济不景气 的背景下，很多小微企业采用薄利多销的形式增加营业收 入，提高资金周转率，因此小微企业产品的增值额较少，增 值率较低，从而增值税税负率也较低但此时，不能对固定 费用进行较好的控制的企业面临破产风险此时，如果放宽增值稅起征点适用范围，对安置残疾人 的单位的应纳增值税实施限额即征即退，或对小规模纳税人 进项税额部分或全部予以抵扣，这部分税费的减免能帮企业 缓解不小的压力三）企业所得税1、现行税收优惠政策分析（1）小微企业所得税优惠力度偏小其一，所得税的 目前只适用于小型微利企业，大部分小型微型企业标准不被 包含其中；其二，尽管目前年应纳税所得额低于6万元的小 型微利企业适用企业所得税优惠政策，其所得减按50%计人 应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，但按月来算, 每月优惠额与个人所得税中工资、薪金所得中每月减除3500 元的费用相比，差距明显。

2）亏损弥补政策不能给小微企业以实际支持与发 达国家的结转弥补政策相比，我国5年的结转期限较短，且 我国只允许向后结转弥补，不得用以前年度的所得弥补经 调查，小微企业普遍经营项目单一，投资风险集中，生命周 期较短，不允许营业亏损向前弥补或退税不利于分担小微企 业的投资风险2、企业税负分析据统计，2010年，全国对小型微利企业的所得税优惠 （19. 44亿元）仅占企业所得稅优惠（2499. 47亿元）的0. 8% 参考北京市2011年的数据，全市小微企业减免税款户数占 申报企业所得稅总户数的8. 1% ,减免税仅占入库税款的 0. 17%o 微观角度分析，从所得税额与主营业务利润的比率分析，剔除小微企业中没有盈利即无需缴纳所得税的A、 B企业以及大型企业中该指标数值极髙的F外来观察，该指 标几乎无明显差异，都在3. 5%至4. 5%之间浮动，可见政府 在对小微企业的所得税优惠力度上偏小甚至可以称为无任 何影响按照现行政策的规定，大部分小微企业不能被纳入优惠 税率的范围，使其与大型企业在所得税方面没有受到区别对 待考虑到小微企业不能实现规模经济降低成本，且普遍存 在利润率低、筹资困难等问题，所得税额与主营业务利润相 差不大实际意味着小微企业在承受着相对偏高的税负。

四、税收政策改进建议根据上述分析，结合现有专家学者的研究，我们针对本 文列举的税收优惠政策的不足提出以下建议：（一） 优化增值税的政策建议1、 放宽增值税起征点适用范围，将个人独资企业与合 伙企业纳入进来，减小不同类型企业之间税负差距此外， 可以向纳税人在注册登记时提供咨询，帮助其根据企业实际 做出有利的选择2、 放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制，允 许小规模纳税人抵扣固定资产进项税额，拓宽增值税抵扣链 条的覆盖面企业发展初期在固定资产方面的投入较多，而 收入很少，固定资产的进项税额的抵扣能减轻企业的阶段性 税负，帮助企业度过初始的困难期二） 优化企业所得税的政策建议1、提供支持小微企业发展的优惠政策一是建议提高 小微企业标准，由范围较小的小型微利企业扩展到涵盖部分 小型微型企业，将核定征收的小微企业也纳入优惠范围；二 是降低所得税税率，可以考虑对年应纳税所得额低于10万 元的小微企业实行按5%的稅率缴税；年应纳税所得额低于 30万元的，按10%的税率缴税2、 调整小微企业亏损弥补政策建议延长企业亏损弥 补期限，并且试行企业亏损向前结转的办法可对于当年出 现经营亏损的小微企业，可由以前5年内的盈利弥补当前的 亏损，并退回部分已经缴纳的企业所得税。

3、 给小微企业一定的缴税选择权允许小微企业自主 决定缴纳个人所得税或是企业所得税，选择以后不得变更参考文献：[1] 龚振中•支持小微企业发展的税收政策建议[J]•税 务研究.2012. 3. P53—55[2] 姜建民.刘剑•起征点调整相关问题待明确[J].中国 稅务.2012. 2. P42[3] 高琪.刘楠楠.可持续发展视角下的中小企业税收政 策探析[J].税务研究.2012. 3. P31—34[4] 刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务 研究.2011.6. P21—26[5] 中国企业年鉴2012.企业管理出版社[6] 安体富.杨金亮•促进小微企业发展的税收政策研究 [J1.经济与管理评论.2012年第5期[7] 翟继光.中小企业如何用好税收政策[J].中国税务.2012 年第 5 期.P24—25。