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第第8 8章章 个人所得税个人所得税个人所得税 最新8.1 基本内容基本内容 8.1.1 纳税义务人纳税义务人8.1.2 征税对象征税对象8.1.3 税率税率个人所得税 最新1. 1. 居民纳税人居民纳税人v居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满内居住满1 1年的个人年的个人(1) (1) 在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人v～是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性～是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人居住的个人2) (2) 无住所但在境内居住满无住所但在境内居住满1 1年年v～是指在一个纳税年度（即公历～是指在一个纳税年度（即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）内，日止）内，在中国境内居住满在中国境内居住满365365日在计算居住天数时，对临时离境日在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数应视同在华居住，不扣减天数v解释临时离境：是指在一个纳税年度内，一次不超过解释临时离境：是指在一个纳税年度内，一次不超过3030日或日或者多次累计不超过者多次累计不超过9090日的离境。

日的离境 8.1.1 纳税义务人纳税义务人个人所得税 最新2. 2. 非居民纳税人非居民纳税人v非居民纳税人是指非居民纳税人是指““在中国境内无住所又不居住，在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人或无住所且居住不满一年的个人””指习惯性居住指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人v非居民纳税义务承担有限纳税义务，即仅就其来源非居民纳税义务承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税 8.1.1 纳税义务人纳税义务人个人所得税 最新v 在中国境内在中国境内有住所的个人有住所的个人无住所但在境内无住所但在境内住满一年的个人住满一年的个人境内定居的中国境内定居的中国公民和外国侨民公民和外国侨民境内无住所又境内无住所又不居住的个人不居住的个人境内无住所且居境内无住所且居不满一年的个人不满一年的个人居民纳税人居民纳税人境内、外所得都征税境内、外所得都征税纳税义务人纳税义务人非居民纳税人非居民纳税人仅对境内所得征税仅对境内所得征税 个人所得税 最新【题【题1 1】以下个人属于中国居民纳税人的是】以下个人属于中国居民纳税人的是( )( )A A．某美国人．某美国人20072007年年9 9月月1 1日入境，日入境，20082008年年1010月月1 1日离境日离境B B．来华学习．来华学习180180天的某日本人天的某日本人C C．某法国人．某法国人20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20092009年年1 1月月1 1日离境日离境D D．某英国人．某英国人20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年9 9月月2929日离境至日离境至1010月月3131日止日止【题【题2 2】某外国人】某外国人20062006年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20072007年年2 2月月1515日回国，日回国，20072007年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20072007年年1111月月1515日至日至20072007年年1111月月3030日期间，因工日期间，因工出差前往日本，出差前往日本，20072007年年1212月月1 1日返回中国，日返回中国，20082008年年1111月月2020日离开中国日离开中国回国，则该纳税人回国，则该纳税人( )( )A A．．20072007年度和年度和20082008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人B B．．20072007年度和年度和20062006年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人C C．．20062006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人D D．．20072007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人个人所得税 最新 1. 1. 工资、薪金所得工资、薪金所得v～是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年～是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

其他所得v下列不属于工资、薪金性质补贴、津贴，不征收个人所得税下列不属于工资、薪金性质补贴、津贴，不征收个人所得税(1)(1)独生子女补贴；独生子女补贴；(2)(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；和家属成员的副食品补贴；(3)(3)托儿补助费；托儿补助费；(4)(4)差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助vNote1Note1：：出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承保或出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承保或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金项目征税；工资、薪金项目征税；vNote2Note2：：公司职工取得的用于购买企业股权的劳动分红，按公司职工取得的用于购买企业股权的劳动分红，按““工资、薪金工资、薪金””项目征收个人所得税项目征收个人所得税8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得vNote1Note1：：个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，按个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，按““个个体工商户的生产、经营所得体工商户的生产、经营所得””项目，征收个人所得税；项目，征收个人所得税；vNote2Note2：：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按按““个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得””项目，征所得税；个项目，征所得税；个人所有，挂靠出租车运营单位的，也比照人所有，挂靠出租车运营单位的，也比照““个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得””项目，征所得税；项目，征所得税；vNote3Note3：：从事彩票代销业务取得的所得，按从事彩票代销业务取得的所得，按““个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得””项目，征收个人所得税。

项目，征收个人所得税vNote4Note4：：个体工商户经营期间的其他应税所得，按其他应税个体工商户经营期间的其他应税所得，按其他应税项目的规定计征个税项目的规定计征个税 8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得vNoteNote：：v(1) (1) 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按双方签订合同规定取得所得的，所得按照仅按双方签订合同规定取得所得的，所得按照““工工资、薪金资、薪金””所得项目征个税，适用九级超额累进税所得项目征个税，适用九级超额累进税率；率；v(2) (2) 承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，仅承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，仅按双方签订合同向发包方支付一定费用后取得所得按双方签订合同向发包方支付一定费用后取得所得的，所得比照的，所得比照““个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得””项目征项目征个税，适用五级超额累进税率个税，适用五级超额累进税率 8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新4. 劳务报酬所得劳务报酬所得v～是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取～是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳得的所得劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地包括：设计、装潢、务的地点，作为所得来源地包括：设计、装潢、安装、医疗、法律、讲学、翻译、影视、代办等安装、医疗、法律、讲学、翻译、影视、代办等等5. 稿酬所得稿酬所得v～是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发～是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得对于不以图书、报刊形式出版、表而取得的所得对于不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得而属于劳务报酬所得 8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新6. 6. 特许权使用费所得特许权使用费所得～是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专～是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得不利技术以及其他特许权的使用权取得的所得不包括稿酬所得特许权使用费所得，以特许权的包括稿酬所得特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地使用地，作为所得来源地7. 7. 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得～是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、～是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。

红利所得vNote1Note1：：对个人取得的国债利息、国家发行的金融对个人取得的国债利息、国家发行的金融债券的利息，免征所得税债券的利息，免征所得税vNote2Note2：：个人投资企业从其投资企业（个人独资、个人投资企业从其投资企业（个人独资、合伙除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还合伙除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款视为又未用于企业生产经营的，其未归还的借款视为个人投资者的红利分配，征个税个人投资者的红利分配，征个税 8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新8. 8. 财产租赁所得财产租赁所得v～是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以～是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得由财产转租人缴纳个人所得税及其他财产取得的所得由财产转租人缴纳个人所得税以被租赁财产的使用地，作为所得来源地以被租赁财产的使用地，作为所得来源地. .9. 9. 财产转让所得财产转让所得v～是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、～是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

不动产转让所机器设备、车船以及其他财产取得的所得不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地现转让的地点为所得来源地vNoteNote：股票转让所得目前暂不征收个税股票转让所得目前暂不征收个税10. 10. 偶然所得偶然所得v～是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得～是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得11. 11. 其他所得其他所得 8.1.2 征税对象征税对象个人所得税 最新【题【题1 1】以下利息所得应征收个人所得税的是】以下利息所得应征收个人所得税的是( )( )A A．国债利息．国债利息B B．国家发行的金融债券利息．国家发行的金融债券利息C C．个人取得的教育储蓄存款利息．个人取得的教育储蓄存款利息D D．境外储蓄存款利息．境外储蓄存款利息【题【题2 2】下列各项中，不应按】下列各项中，不应按““特许权使用费所得特许权使用费所得””征收个人所得税的是征收个人所得税的是( )( )A A．专利权所得．专利权所得 B B．著作权所得．著作权所得C C．稿酬所得．稿酬所得 D D．非专利技术所得．非专利技术所得个人所得税 最新8.1.3 8.1.3 税率税率工资、薪金所得工资、薪金所得九级超额累进税率九级超额累进税率个人所得税 最新v个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用） 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（% %））v1 不超过不超过500元的部分元的部分 5v2 超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10v3 超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15v4 超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20v5 超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25v6 超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 30v7 超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 35v8 超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40v9 超过超过100000元的部分元的部分 45个人所得税 最新五级超额累进税率五级超额累进税率个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得包经营、承租经营所得个人所得税 最新v个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）承包经营、承租经营所得适用） 级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（%））v1 不超过不超过5000元元 5v2 超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分 10v3 超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分 20v4 超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分 30v5 超过超过50000元的部分元的部分 35个人所得税 最新v劳务报酬所得劳务报酬所得v稿酬所得稿酬所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v财产租赁所得财产租赁所得v财产转让所得财产转让所得v偶然所得偶然所得v国务院财政部门确定征税的其他所得国务院财政部门确定征税的其他所得20%20%比例税率比例税率其中：其中：稿酬所得减征稿酬所得减征30%30%劳务报酬所得加劳务报酬所得加征征5~105~10成成个人所得税 最新8.2.1 8.2.1 工资、薪金所得工资、薪金所得 v工资、薪金所得按月征税。

工资、薪金所得按月征税1. 1. 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定v应纳税所得额应纳税所得额= =月工薪收入月工薪收入- -费用扣除额（费用扣除额（20002000或或48004800元）元）(1) (1) 基本减除费用扣除标准为每月定额扣除基本减除费用扣除标准为每月定额扣除20002000元，适用于所元，适用于所有取得工资、薪金所得的纳税人有取得工资、薪金所得的纳税人(2) (2) 附加减除费用是指每月在减除附加减除费用是指每月在减除20002000元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除除28002800元的费用适用于下列人员：元的费用适用于下列人员： v①①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员员v②②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家中工作的外籍专家v③③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人薪金所得的个人 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新2. 2. 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算v应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数例例1 1：中国居民赵某：中国居民赵某20082008年度年度7 7月工资收入月工资收入45004500元。

元应纳税额应纳税额= =（（4500-20004500-2000））×15%-125×15%-125例例2 2：某外国专家：某外国专家20082008年年4 4－－7 7月在中国某家企业担任技月在中国某家企业担任技术指导，月薪术指导，月薪1000010000元应纳税额应纳税额= =（（10000-480010000-4800））×20%-375×20%-375 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.28.2.2个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得v个体工商业户的应纳税所得额是纳税人在每一纳个体工商业户的应纳税所得额是纳税人在每一纳税年度的生产、经营收入总额，减除与其收入相税年度的生产、经营收入总额，减除与其收入相关的成本、费用、税金以及损失后的余额按关的成本、费用、税金以及损失后的余额按年计征）年计征）v应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额 - -（成本（成本+ +费用费用+ +损失损失+ +准准予扣除的税金）予扣除的税金）Note1Note1：：个体工商户业主工资不得从收入总额中扣除个体工商户业主工资不得从收入总额中扣除Note2Note2：：个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为20002000元元/ /月，即月，即2400024000元元/ /年年8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新Note3Note3：：个人独资企业和合伙企业应纳个税的计算个人独资企业和合伙企业应纳个税的计算(1) (1) 查账征收查账征收 应纳税所得额＝收入－准予扣除的费用应纳税所得额＝收入－准予扣除的费用Ø准予扣除的费用内容：投资者本人的费用准予扣除的费用内容：投资者本人的费用20002000元元/ /月；月；企业从业人员的工资支出、企业实际发生的工会经费、企业从业人员的工资支出、企业实际发生的工会经费、职工教育经费、职工福利费、广告费和业务宣传费、职工教育经费、职工福利费、广告费和业务宣传费、业务招待费业务招待费 (2) (2) 核定征收核定征收 应纳税所得额＝收入总额应纳税所得额＝收入总额××应税所得率应税所得率 或或 = =成本费用支出额成本费用支出额/(1/(1－应税所得率－应税所得率) ×) ×应税所得率应税所得率v实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

政策 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.38.2.3企事业单位承包经营、承租经营所得企事业单位承包经营、承租经营所得v企事业单位承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收企事业单位承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额为应纳税所得额每一纳税入总额减去必要费用后的余额为应纳税所得额每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减除的必要费用是指按月减除除的必要费用是指按月减除20002000元按年计征）元按年计征）v应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v应纳税所得额＝应纳税所得额＝v该纳税年度承包经营、承租经营收入总额－该纳税年度承包经营、承租经营收入总额－2000×12 2000×12 或或 ＝＝ 承包经营利润－上缴费用－承包经营利润－上缴费用－2000×122000×12 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.48.2.4劳务报酬所得劳务报酬所得v劳务报酬所得只有一次性收入的按次计征，但若属于同一劳务报酬所得只有一次性收入的按次计征，但若属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次。

事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次1.1.应税所得额的确定应税所得额的确定(1) (1) 定额扣除定额扣除 每次收入每次收入﹤4000﹤4000元元 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入-800-800(2) (2) 定率扣除定率扣除 每次收入每次收入﹥4000﹥4000元元 应税所得额应税所得额= =每次收入每次收入*(1-20%)*(1-20%)2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算(1) (1) 应税所得额应税所得额﹤20000﹤20000元元 Ø应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20%(2) (2) 应税所得额在应税所得额在20000-5000020000-50000元元 Ø应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×30%-2000×30%-2000(3) (3) 应税所得额在应税所得额在﹥50000﹥50000元元 Ø应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×40%-7000×40%-70008.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新v例例1 1：：20082008年年1 1月月1 1日某人与一事业单位签订承包合日某人与一事业单位签订承包合同，主要承包经营招待所，承包期为一年。

该个人同，主要承包经营招待所，承包期为一年该个人全年上交管理费用全年上交管理费用6 6万元，年终申报的企业所得税万元，年终申报的企业所得税应纳税所得额为应纳税所得额为2020万元，申报缴纳的企业所得税为万元，申报缴纳的企业所得税为6.66.6万元计算该个人应纳个人所得税税额计算该个人应纳个人所得税税额v应纳税所得额应纳税所得额= =20-6.6-6-0.2×12=5(20-6.6-6-0.2×12=5(万元万元) ) 应纳所得税额应纳所得税额= =50000×35%-6750=10750(50000×35%-6750=10750(元元) )v例例2 2：某歌星在中国境内参加一场演出：某歌星在中国境内参加一场演出, ,出场费为出场费为80,00080,000元元, ,计算其应纳税额计算其应纳税额v应纳税额应纳税额=80000×(1-20%)×40%-7000=25600-=80000×(1-20%)×40%-7000=25600-7000=l8600(7000=l8600(元元) ) 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.58.2.5稿酬所得所得稿酬所得所得1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 ( (同劳务报酬同劳务报酬) )2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算v应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×(1-30%)×20%×(1-30%)3 3．计税规定．计税规定v稿酬所得以每次出版发表取得收入为一次。

稿酬所得以每次出版发表取得收入为一次1) (1) 同一作品因再版取得的所得，以每次再版取得所得为一次；同一作品因再版取得的所得，以每次再版取得所得为一次；(2) (2) 同一作品先在报刊上连载，然后再版，应以出版和连载各同一作品先在报刊上连载，然后再版，应以出版和连载各为一次所得收入计税；为一次所得收入计税；(3) (3) 同一作品因追加印数而取得新的稿酬，应该与原来出版时同一作品因追加印数而取得新的稿酬，应该与原来出版时取得的稿酬合并为一次计税；取得的稿酬合并为一次计税；(4) (4) 同一作品以预付或分次支付方式取得稿酬的，以合并计算同一作品以预付或分次支付方式取得稿酬的，以合并计算的稿酬为一次收入计税的稿酬为一次收入计税 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新v例例1 1：国内某作家的一篇小说先在晚报上连载三月，：国内某作家的一篇小说先在晚报上连载三月，每月取得稿酬收入每月取得稿酬收入36003600元，然后送交出版社出版，元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬一次取得稿酬2000020000元v(1) (1) 晚报连载取得收入晚报连载取得收入 v应纳个人所得税额＝应纳个人所得税额＝3600×3× (1-20%)×20%×3600×3× (1-20%)×20%× (1-30%) (1-30%)v(2) (2) 出版取得收入出版取得收入 v应纳个人所得税额＝应纳个人所得税额＝20000×(1-20%)×20%×20000×(1-20%)×20%× (1-30%) (1-30%)8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.68.2.6特许权使用费所得特许权使用费所得v特许权使用费所得以一次转让所得取得收入为一次。

特许权使用费所得以一次转让所得取得收入为一次1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 ( (同劳务报酬同劳务报酬) )2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算v应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20%8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.78.2.7财产租赁所得财产租赁所得v财产租赁所得按次计征，但以一个月内取得收入为一次财产租赁所得按次计征，但以一个月内取得收入为一次1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 v应纳税所得额应纳税所得额= =每月租赁收入－定额每月租赁收入－定额( (或定率或定率) )扣除费用－租扣除费用－租赁过程中缴纳税费－修缮费用赁过程中缴纳税费－修缮费用(1) (1) 定额定额( (或定率或定率) )扣除费用扣除费用: : 若每次收入若每次收入﹤4000﹤4000元元 扣扣800800；若；若每次收入每次收入﹥4000﹥4000元元 扣收入的扣收入的20%20%作为费用作为费用(2) (2) 修缮费用修缮费用: : 每次最多只能扣除每次最多只能扣除800800元，一次不能全部扣完的，元，一次不能全部扣完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

准予在下一次继续扣除，直到扣完为止 (3) (3) 其他相关费用其他相关费用2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算v应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20% v税收优惠：个人出租居民住房，减按税收优惠：个人出租居民住房，减按10%10%税率征收税率征收8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新v例例1 1：张某于：张某于20082008年年1 1月将其自有的住房屋出租给他月将其自有的住房屋出租给他人居住，租期人居住，租期1 1年张某每月取得租金收入年张某每月取得租金收入25002500元，元，计算张某全年应纳个人所得税计算张某全年应纳个人所得税 应纳个人所得税额＝应纳个人所得税额＝(2500-800) ×10%×12(2500-800) ×10%×12v例例2 2：在例：在例1 1的基础上，若的基础上，若6 6月房屋发生漏雨，张某月房屋发生漏雨，张某花费花费300300元维修，计算张某全年应纳个人所得税元维修，计算张某全年应纳个人所得税v应纳个人所得税额＝应纳个人所得税额＝(2500-800) ×10%×11(2500-800) ×10%×11＋＋(2500-800-300) ×10%(2500-800-300) ×10%8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.88.2.8财产转让所得财产转让所得v财产转让所得以每次转让取得的收入为一次计财产转让所得以每次转让取得的收入为一次计税。

税1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =每次所得收入－财产原值－合每次所得收入－财产原值－合理费用额理费用额 2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20%8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新NoteNote：：个人转让住房所得应纳税额个人转让住房所得应纳税额 1 1）以实际成交价格为转让收入）以实际成交价格为转让收入 2 2）允许减除的费用：）允许减除的费用：Ø房屋原值房屋原值Ø转让过程中缴纳的税金：营业税、城建税、转让过程中缴纳的税金：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税教育费附加、土地增值税、印花税Ø合理费用：装修费、住房贷款利息合理费用：装修费、住房贷款利息 例例: :某个人将其住宅以某个人将其住宅以1515万元的价格出售万元的价格出售, ,而住宅购而住宅购进时的价格为进时的价格为8 8万元万元, ,装修费用为装修费用为2 2万元万元, ,过户公证过户公证等费用为等费用为10001000元。

计算其应纳税款计算其应纳税款8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.98.2.9利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v利息所得征收个人所得税是从利息所得征收个人所得税是从19991999年年1111月月1 1日开始，即日开始，即对此之前产生的存款利息所得不征税对此之前产生的存款利息所得不征税20082008年年1010月月9 9日日起暂免征收储蓄存款利息个人所得税起暂免征收储蓄存款利息个人所得税vNoteNote：对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，：对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个税时，均减按在代扣代缴个税时，均减按50%50%计入应纳税所得额计入应纳税所得额1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20%8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新8.2.10 8.2.10 偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得1. 1. 应税所得额的确定应税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳个人所得税额＝应纳税所得额应纳个人所得税额＝应纳税所得额×20%×20% 8.2 应纳税额的计算应纳税额的计算个人所得税 最新【题【题1 1】国内某作家小说在晚报上连载，三个月的稿酬收入】国内某作家小说在晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是分别是30003000元、元、40004000元和元和50005000元，该作家三个月的稿酬元，该作家三个月的稿酬应纳的个人所得税是应纳的个人所得税是( )( )A A．．13161316元元 B B．．13441344元元 C C．．15681568元元 D D．．19201920元元【题【题2 2】王某持有上市公司股票】王某持有上市公司股票1000010000股，该上市公司股，该上市公司20072007年年度利润分配方案为每度利润分配方案为每1010股送股送3 3股，并于股，并于20082008年年6 6月份实施，月份实施，该股票的面值为每股该股票的面值为每股1 1元。

上市公司应扣缴王某纳个人元上市公司应扣缴王某纳个人所得税是所得税是( )( )A A．．300300元元 B B．．600600元元 C C．．15001500元元 D D．．30003000元元【题【题3 3】下列各项中，应当按照工资薪金项目征收个人所得】下列各项中，应当按照工资薪金项目征收个人所得税的是税的是( )( )A A．劳动分红．劳动分红 B B．独生子女补贴．独生子女补贴 C C．差旅费津贴．差旅费津贴 D D．超过规定标准的午餐费．超过规定标准的午餐费个人所得税 最新v通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的额未超过纳税人申报的应纳税所得额应纳税所得额30%30%的部分，可以扣除的部分，可以扣除v个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除。

的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除v个人的所得（不含偶然所得）用于资助非关联的科研机构个人的所得（不含偶然所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额从下月（下次或当年）应纳税所得究开发经费，可以全额从下月（下次或当年）应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转额中扣除，不足抵扣的，不得结转例：某歌星某月参加一场演出，取得出场费例：某歌星某月参加一场演出，取得出场费2000020000元，他将此出元，他将此出场费中的场费中的1000010000元捐赠给元捐赠给““希望工程希望工程””，计算个税计算个税v应税所得额＝应税所得额＝20000×(1-20%)20000×(1-20%)＝＝1600016000元元 捐赠扣除限额＝捐赠扣除限额＝16000×30% 16000×30% ＝＝48004800元元< <实际捐赠支出实际捐赠支出 v应纳所得税额＝应纳所得税额＝(16000(16000－－4800)×20%4800)×20% 8.3 个人捐赠的税务处理个人捐赠的税务处理个人所得税 最新 8.4.1 8.4.1 特殊规定特殊规定1. 1. 个人取得一次性奖金的征税个人取得一次性奖金的征税 （（1 1）对在中国境内有住所的个人取得一次性奖金的税务处理）对在中国境内有住所的个人取得一次性奖金的税务处理1) 1) 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计税计税Ø第一步：应纳税额计算中税率的确定：第一步：应纳税额计算中税率的确定： 雇员取得的一次性奖金，除以雇员取得的一次性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用税率个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

和速算扣除数Ø第二步：应纳税额的计算：第二步：应纳税额的计算：a.a. 如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得超过如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得超过20002000元；元；v取得奖金应纳个人所得税额＝一次性取得奖金额取得奖金应纳个人所得税额＝一次性取得奖金额××适用税率－速适用税率－速算扣除数算扣除数b. b. 如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足20002000元的，可将元的，可将奖金收入减除奖金收入减除““当月工资与当月工资与20002000元的差额元的差额””后的余额作为应税所后的余额作为应税所得额，并据以计算应纳税款得额，并据以计算应纳税款v奖金应纳个人所得税额＝（一次性取得奖金额－雇员当月工资薪奖金应纳个人所得税额＝（一次性取得奖金额－雇员当月工资薪金所得与金所得与20002000元的差额）元的差额）××适用税率－速算扣除数适用税率－速算扣除数 8.4 个税应纳税额计算其他规定个税应纳税额计算其他规定个人所得税 最新2) 2) 纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并计算纳税。

入合并计算纳税v例题：居民纳税人张某每月工资例题：居民纳税人张某每月工资30003000（（18001800）元，年终）元，年终取得单位发放的年终奖金取得单位发放的年终奖金2500025000元，计算张某元，计算张某1212月应纳个月应纳个税v第一步：第一步：25000/1225000/12＝＝20832083元元 适用适用15%15%税率税率 v第二步：年终奖金应纳税额＝第二步：年终奖金应纳税额＝25000×15%25000×15%－－125125 工资应纳税额＝（工资应纳税额＝（30003000－－20002000））×10%×10%－－25258.4 个税应纳税额计算其他规定个税应纳税额计算其他规定个人所得税 最新（（2 2）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税由于对每月的工资、薪资、薪金所得计算纳税由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

上述个人应在取得奖金月份的次进行划分计算上述个人应在取得奖金月份的次月月7 7日内申报纳税日内申报纳税 8.4 个税应纳税额计算其他规定个税应纳税额计算其他规定个人所得税 最新2. 2. 特定行业职工取得工资、薪金所得的计税特定行业职工取得工资、薪金所得的计税v采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴税款，年度终了后金所得，可按月预缴税款，年度终了后3030日内，合计其全日内，合计其全年工资、薪金所得，再按年工资、薪金所得，再按1212个月平均并计算实际应纳的税个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补款，多退少补v应纳所得税额＝应纳所得税额＝[ [（全年工薪收入（全年工薪收入/12/12－费用扣除标准）－费用扣除标准）××税率－速算扣除数税率－速算扣除数]×12]×12v全年应纳税额与年度内已预缴的税额相比较，多退少补全年应纳税额与年度内已预缴的税额相比较，多退少补3. 3. 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的计税取得的工资、薪金所得的计税v上述人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣上述人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。

具体操作办法是：得税具体操作办法是： 8.4 个税应纳税额计算其他规定个税应纳税额计算其他规定个人所得税 最新v①①由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税v②②纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件、选择并固定到一地税务机关申报（书）和完税凭证原件、选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人个人所得税，多退少补所得税，多退少补 例题：王某为某一外商投资企业的中方雇员，每月外企支付王例题：王某为某一外商投资企业的中方雇员，每月外企支付王某某60006000元薪金，王某原派遣单位每月支付王某元薪金，王某原派遣单位每月支付王某21002100元工资，元工资，计算王某计算王某1010月应纳个税。

月应纳个税 8.4 个税应纳税额计算其他规定个税应纳税额计算其他规定个人所得税 最新例题例题1 1：：张某今年张某今年1010月收入情况如下：（月收入情况如下：（1 1）工资收入）工资收入29802980元，元，单位发放上半年奖金单位发放上半年奖金36003600元；（元；（2 2）取得翻译收入）取得翻译收入3000030000元；元；（（3 3）取得稿酬）取得稿酬38003800元；（元；（4 4）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家庭唯一年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和相关税费后，取得净收住房，扣除当初购买公房的价格和相关税费后，取得净收入入1212万元；（万元；（5 5）取得国债利息收入）取得国债利息收入50005000元；（元；（6 6）担任兼）担任兼职律师取得收入职律师取得收入8000080000元，从中捐赠给元，从中捐赠给““希望工程希望工程””教育基教育基金会金会4000040000元计算张某元计算张某1010月应缴纳的个人所得税月应缴纳的个人所得税解：解：(1)[ (2980(1)[ (2980＋＋36003600－－2000)×15%2000)×15%－－125]125]＝＝ v(2) (2) 翻译收入应纳税额＝翻译收入应纳税额＝30000×(1-20%)×30%30000×(1-20%)×30%－－20002000＝＝52005200元元 v(3) (3) 稿酬应纳税额＝稿酬应纳税额＝(3800(3800－－800)×14% 800)×14% ＝＝420420元元 v(4) (4) 免征个税免征个税 (5) (5) 免征个税免征个税v(6) (6) 未考虑捐赠的应税所得额＝未考虑捐赠的应税所得额＝80000×(1-20%)80000×(1-20%)＝＝6400064000元元 捐赠扣除限额＝捐赠扣除限额＝64000×30%64000×30%＝＝1920019200元元 应税所得额＝应税所得额＝(64000(64000－－19200) ×40%19200) ×40%－－70007000＝＝1092010920元元 个人所得税 最新Ø具体办法一：境外实际已缴纳的个人所得税额具体办法一：境外实际已缴纳的个人所得税额< <按规定计算按规定计算出的该国家或者地区扣除限额，补缴差额；出的该国家或者地区扣除限额，补缴差额；Ø具体办法二：境外实际已缴纳的个人所得税额具体办法二：境外实际已缴纳的个人所得税额> >按规定计算按规定计算出的该国家或者地区扣除限额，超过部分不得在本纳税年出的该国家或者地区扣除限额，超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。

年例例：居民李某居民李某20082008年被派往年被派往A A国一公司任职，每月取得收入国一公司任职，每月取得收入80008000元，同时还转让了一项自己的专利权，获得收入元，同时还转让了一项自己的专利权，获得收入120000120000元，元，在在A A国共缴纳了国共缴纳了1800018000元的所得税；前往元的所得税；前往B B国进行技术讲座，国进行技术讲座，取得一次性报酬取得一次性报酬5000050000元，缴纳所得税元，缴纳所得税1150011500元 8.5 境外所得税额扣除境外所得税额扣除个人所得税 最新综合例综合例1 1：：张先生系某市一公司职员（中国公民），张先生系某市一公司职员（中国公民），20092009年年4 4－－9 9月收入情况如下：月收入情况如下：(1) (1) 每月取得工资收入每月取得工资收入30003000元元; (2) 4; (2) 4月月份取得上年一次性奖金份取得上年一次性奖金4800048000元元( (上年每月工资上年每月工资26002600元元); ); (3) 6(3) 6月份取得特许权使用费所得月份取得特许权使用费所得5000050000元元;(4) 7;(4) 7月份取得月份取得从上市公司分配的股息、红利所得从上市公司分配的股息、红利所得2000020000元元;(5) ;(5) 每月取得每月取得出租居民住房租金收入出租居民住房租金收入50005000元。

元根据上述资料计算：根据上述资料计算：(1) 4(1) 4－－1010月工资应缴纳个人所得税月工资应缴纳个人所得税; (2) ; (2) 奖金应缴纳个人所得奖金应缴纳个人所得税税; (3); (3)特许权使用费应缴纳个税特许权使用费应缴纳个税;(4) ;(4) 股息、红利应缴纳股息、红利应缴纳个税个税; (5)4; (5)4－－9 9月租金收入应缴纳营业税、城市维护建设、月租金收入应缴纳营业税、城市维护建设、教育费附加教育费附加;(6) 4;(6) 4－－9 9月租金收入应缴纳个税（正常缴纳了月租金收入应缴纳个税（正常缴纳了营业税等税金）营业税等税金） 个人所得税 最新综合例题综合例题2 2：：中国公民李某为一文工团演员，中国公民李某为一文工团演员，20092009年年1 1－－1212月收月收入情况如下：入情况如下：(1) (1) 每月取得工资收入每月取得工资收入60006000元，元，1212月取得年月取得年终奖金终奖金2400024000元元; (2) ; (2) 每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入每一次收入30003000元，每次均通过当地教育局向农村义务教元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款育捐款20002000元元; (3) 6; (3) 6月取得国债利息和储蓄利息月取得国债利息和储蓄利息1000010000元，元，其中国债利息其中国债利息20002000元元;(4);(4)在在A A国讲学一次，取得收入国讲学一次，取得收入5000050000元，已按该国税法规定缴纳了个人所得税元，已按该国税法规定缴纳了个人所得税80008000元元;(5) ;(5) 在在B B国出版自著作品一部，取得稿酬国出版自著作品一部，取得稿酬160000160000元，已按元，已按B B国税法规国税法规定缴纳了个人所得税定缴纳了个人所得税1600016000元。

元根据上述资料计算：根据上述资料计算：(1) (1) 计计算算20092009年的工资和奖金应纳个税年的工资和奖金应纳个税; (2) ; (2) 计算计算20092009年赴郊县年赴郊县演出应纳个税演出应纳个税; (3) ; (3) 计算利息收入应纳个税计算利息收入应纳个税;(4) ;(4) 计算计算A A、、B B国所得在我国应纳个税国所得在我国应纳个税 个人所得税 最新。