收入、费用和利润培训教材.ppt
72页
第九章 收入、费用和利润2024/7/271 Slide 9-29.1 收入的确认和计量收入的确认和计量9.2 费用费用 9.3 利润的形成利润的形成第九章 收入、费用和利润 Slide 9-39.1 收入的确认和计量收入的确认和计量 收入的概念收入的概念1 销售商品收入销售商品收入2 提供劳务收入提供劳务收入3 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入4 Slide 9-49.1.1 收入的概念收入的概念 (1/3)l收入收入Ø企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入©日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动常性活动，以及与之相关的其他活动©取得收入的日常活动取得收入的日常活动＊销售商品（销售商品（Sale of goods））＊提供劳务（提供劳务（Rendering of services））＊让渡资产使用权让渡资产使用权SThe use by others of entity resources yielding rent, interest, royalties or dividends Slide 9-59.1.1 收入的概念收入的概念 (2/3)l收入的分类收入的分类(1/2)Ø按企业从事日常活动的性质不同分类按企业从事日常活动的性质不同分类©销售商品收入销售商品收入©提供劳务收入提供劳务收入©让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 Slide 9-69.1.1 收入的概念收入的概念 (2/3)l收入的分类收入的分类(2/2)Ø按企业经营业务的主次不同按企业经营业务的主次不同 分类分类©主营业务收入主营业务收入＊主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。
事的经常性活动所实现的收入 ©其他业务收入其他业务收入＊是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入其他业务收入属于活动相关的活动实现的收入其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小业总收入的比重较小 Slide 9-7Point of revenue recognitionlDifficulty to determineØIt is impossible to codify exactly when revenue should be recognized in all circumstances.©It involves the exercise of professional judgment.lImportant to determineØThe timing of revenue recognition drives the whole accrual accounting process.©Since timing of revenue recognition also determines the timing of expense recognition (matching principle). Slide 9-8Guidelines for Revenue RecognitionlBe realized or realizable ØRealized©When goods and services are exchanged for cash or claims to cash (receivables). ØRealizable ©When assets received in exchange are readily convertible to known amounts of cash or claims to cash. lBe earned ØThe earnings process is complete or virtually complete. Slide 9-99.1.2 销售商品收入销售商品收入 (1/4)l销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件(1/3)Ø企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方©风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失的损失 。
©报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益成的经济利益 Slide 9-109.1.2 销售商品收入销售商品收入 (2/4)l销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件(2/3)Ø企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制Ø收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量Ø相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业Ø相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 Slide 9-119.1.2 销售商品收入销售商品收入 (3/4)l销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件(3/3)Ø实务中如何判断实务中如何判断©通常情况通常情况,凭证或实物交付，风险和报酬随之转凭证或实物交付，风险和报酬随之转移©某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬并未随之转移并未随之转移＊商品不符合要求且未根据保证条款弥补商品不符合要求且未根据保证条款弥补＊收入能否取得取决于对方是否卖出商品收入能否取得取决于对方是否卖出商品＊未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分合同重要组成部分＊合同中有退货条款，且无法确定退货可能性合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 Slide 9-129.1.2 销售商品收入销售商品收入 (4/4)l销售商品收入的计量销售商品收入的计量Ø基本原则基本原则©按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售金额。
定销售金额＊现金折扣：总价法现金折扣：总价法＊商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入＊销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入 Slide 9-139.1.2 销售商品收入销售商品收入 (5/4)l销售商品收入的核算销售商品收入的核算Ø企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本条件时，确认销售收入，并结转销售成本©企业已经销售的商品退回或发生销售折让企企业已经销售的商品退回或发生销售折让企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额增值税销项税额©应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用©销售退回的商品成本同时冲减主营业务成本销售退回的商品成本同时冲减主营业务成本 Slide 8-14销售收入的核算销售收入的核算 【【例例9-1】】环球机器制造股份有限公司环球机器制造股份有限公司(以下简称环球以下简称环球公司公司)12月份发生以下的销售业务。
月份发生以下的销售业务 ①①3日，采用支票结算方式销售甲产品日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款件，价款 10 000元，增值税元，增值税17% 借：借： Slide 8-15销售收入的核算销售收入的核算 续续【【例例9-1】】 ②②5日，采用托收承付结算方式销售甲产品日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价件，价 款款10万元，增值税万元，增值税17 000元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续 借：借： 贷：贷： Slide 8-16 续续【【例例9-19-1】】 ③③7 7日，采用赊销方式销售甲产品日，采用赊销方式销售甲产品3030件，价款件，价款3000030000元，元，增值税增值税5 1005 100元；付款条件为：元；付款条件为：2/102/10，，1/201/20，，n/30n/30；客；客户于户于2020日付款，取得日付款，取得1%1%的现金折扣的现金折扣300300元，实付元，实付34 80034 800元，企业收取转账支票按总价法进行核算。
元，企业收取转账支票按总价法进行核算 销货时：销货时： 借：借： 贷：贷： 收款时：收款时： 借：借： 贷：贷： 销售收入的核算销售收入的核算 Slide 8-17续续【【例例9-19-1】】 ④④1010日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品2020件价款件价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元；乙产品元；乙产品1010件，价款件，价款50005000元，增值税元，增值税850850元企业已将转账支票交给客户企业已将转账支票交给客户 借：借： 贷：贷： ⑤⑤1212日，由于某客户发现所购甲产品日，由于某客户发现所购甲产品1 1件外观存在问题，件外观存在问题，企业同意给子该客户企业同意给子该客户10%10%的销售折让的销售折让117117元，转账支票交给元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入客户，冲减主营业务收入100100元、应交增值税元、应交增值税1717元 借：借： 贷：贷： 销售收入的核算销售收入的核算 Slide 8-18续续【【例例9-19-1】】 ⑥⑥1515日，采用托收承付结算方式销售丙产品日，采用托收承付结算方式销售丙产品1010件，价件，价款款2 2万元，增值税万元，增值税3 4003 400元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费200200元，已办妥托收手续。
该批商品的实际成本为元，已办妥托收手续该批商品的实际成本为1.51.5万元在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款法支付货款 借：借： 贷：贷： 借：借： 贷：贷： 销售收入的核算销售收入的核算 Slide 8-19续续【【例例9-1】】⑦⑦月末，结转销售成本：销售甲产品月末，结转销售成本：销售甲产品120件件( (10＋＋100＋＋30－－20)，单位成本，单位成本600元，总成本元，总成本72 000元 借：借： 贷：贷： 销售收入的核算销售收入的核算 Slide 9-209.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (1/7)l劳务的种类劳务的种类Ø旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等有的劳务一次就能完成，且一般产品安装等有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相为现金交易，如饮食、理发、照相 等，有的劳等，有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等旅游、培训、远洋运输等 。
Slide 9-219.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (2/7)l提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件 (1/3)Ø在同一会计期内开始并完成的劳务在同一会计期内开始并完成的劳务©Completed-Contract Method (全部完工法全部完工法)©对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认原则 Slide 9-229.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (3/7)l提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件(1/3)Ø劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间©Percentage-of-Completion Method (完工百分比完工百分比法法)©提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 ＊满足的条件满足的条件S收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 S相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业S交易的完工进度能够可靠地确定。
交易中已发生交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量和将发生的成本能够可靠地计量＊如果满足上述条件，则应采用完工百分比法确如果满足上述条件，则应采用完工百分比法确认劳务收入认劳务收入 Slide 9-239.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (4/7)l提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件(1/3)Ø劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间©提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 ＊交易完工程度确定具体方法交易完工程度确定具体方法S已完工作的测量已完工作的测量S已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（ units-of-delivery ）） S已经提供的劳务占估计总成本的比例已经提供的劳务占估计总成本的比例 （（cost-to-cost methods）） Slide 9-249.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (5/7)l提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件(3/3)Ø劳务的开始和完成分属不同的会计期间劳务的开始和完成分属不同的会计期间 ©提供劳务交易结果不能够可靠估计提供劳务交易结果不能够可靠估计 ＊已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本 。
＊已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本 ＊已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入本或其他业务成本），不确认提供劳务收入 Slide 9-259.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (5/7)l提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算(1/3)Ø收入的归集核算收入的归集核算© “主营业务收入主营业务收入”©“其他业务收入其他业务收入”Ø企业对外提供劳务发生的支出一般先通过企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳劳务成本务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再科目予以归集，待确认为费用时，再由由“劳务成本劳务成本” 科目转入科目转入“主动营业务成本主动营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”科目科目 Slide 8-26提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【【例例9-2】】甲公司于甲公司于2006年年12月月1日接受日接受B公司委托，公司委托，为其培训一批学员，培训期为为其培训一批学员，培训期为6个月，个月，2007年年1月月1日日开学。
协议约定，开学协议约定，B公司应向公司支付培训费总额公司应向公司支付培训费总额6万万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在在2007年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付日支付，第三次在培训结束时支付2007年年1月月1日，日，B公司预付第一次培训费，到公司预付第一次培训费，到2007年年2月月28日，甲公司发生培训费成本日，甲公司发生培训费成本30 000元（假定均为元（假定均为培训人员薪酬），培训人员薪酬），2007年年3月月1日，甲公司得知日，甲公司得知B公司公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定相关会计分录如下：相关会计分录如下： ①①2007年年1月月1日收到日收到B公司预付的培训费：公司预付的培训费： 借：借： 贷：贷： Slide 8-27提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算续续【【例例9-2】】 ②②实际发生培训成本实际发生培训成本30 000元：元： 借：借： 贷：贷： ③③2007年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：借： 贷：贷： 同时结转成本：同时结转成本： 借：借： 贷：贷： Slide 9-289.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (6/7)l提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算(2/3)Ø劳务完成时确认收入的核算劳务完成时确认收入的核算©对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。
完成时确认收入及相关成本©对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本并结转相关劳务成本 Slide 8-29提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【【例例10-3】】甲公司于甲公司于2007年年3月月1日接受一项设备安装日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90 000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本50 000元假定安装业务属于元假定安装业务属于甲公司的主营业务甲公司应在安装完成时编制会计甲公司的主营业务甲公司应在安装完成时编制会计分录如下：分录如下： 借：借： 贷：贷： 同时结转成本：同时结转成本： 借：借： 贷：贷： Slide 8-30提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算续续【【例例10-3】】 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。
则应在为提供劳务发生有关支出时编间）才能完成则应在为提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：借： 贷：贷： 待安装完成确认收入并成本：待安装完成确认收入并成本： 借：借： 贷：贷： 同时：同时： 借：借： 贷：贷： Slide 9-319.1.3 提供劳务收入提供劳务收入 (7/7)l提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算(3/3)Ø按完工百分比法确认收入的核算按完工百分比法确认收入的核算 ©完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法度确认收入与费用的方法＊本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入×本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度完工进度－－以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入S劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定合同或协议价款确定＊本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本×本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度完工进度－－以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 Slide 8-32提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【【例例10-4】】甲公司于甲公司于2006年年12月月1日接受乙公司一项设日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为备安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000元，元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用任务还需发生安装费用60 000元。
假定甲公司按实际元假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度实际发生的成本占估计总成本的比例：实际发生的成本占估计总成本的比例： 2006年年12月月 31日确认的劳务收入：日确认的劳务收入： Slide 8-33提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算续续【【例例10-4】】 2006年年12月月31日确认的费用：日确认的费用： 会计分录如下：会计分录如下： ①①实际发生劳务成本实际发生劳务成本140 000元：元： 借：借： 贷：贷： ②②预收劳务款预收劳务款220 000元：元： 借：借： 贷：贷： Slide 8-34提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算续续【【例例10-4】】③③2006年年12月月31日确认提供劳务收入并结转成本：日确认提供劳务收入并结转成本： 借：借： 贷：贷： 同时结转成本：同时结转成本： 借：借： 贷：贷： Slide 9-359.1.4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 (1/3)l内容内容Ø利息收入利息收入©特指金融企业特指金融企业Ø使用费收入使用费收入©出租资产的租金出租资产的租金©债权投资的利息债权投资的利息©股权投资的现金股利股权投资的现金股利l确认条件确认条件Ø相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 Ø收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 Slide 9-369.1.4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 (2/3)l计量方法计量方法Ø使用费收入：按约定收费时间和方法计算使用费收入：按约定收费时间和方法计算©如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认；提供后续服务的，应在合同或协议规性确认；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
定的有效期内分期确认收入©如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入费方法计算确定的金额分期确认收入 Slide 9-379.1.4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 (3/3)l让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的核算 Ø企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，作为其他业务成本处理作为其他业务成本处理 Slide 8-38让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算 【【例例10-5】】甲公司于甲公司于2007年年1月月1日向日向N公司转让某公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末年，每年年末收取使用费收取使用费20万元，万元，2007年该专利权计提的摊销额为年该专利权计提的摊销额为12万元，每月计提金额为万元，每月计提金额为10万元。
万元①①2007年年末确认使用费收入：年年末确认使用费收入： 借：借： 贷：贷： ②②2007年每月计提专利权摊销额：年每月计提专利权摊销额： 借：借： 贷：贷： Slide 9-399.2 费用费用 费用的概念费用的概念1 费用的分类费用的分类2 费用的核算内容费用的核算内容3 费用的确认与计量费用的确认与计量4 Slide 9-409.2.1 费用的概念费用的概念l概念概念 Ø费用是企业在日常活动中发生形成的、会导致费用是企业在日常活动中发生形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益的总流出l特征特征Ø费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入的活动密切相关的活动密切相关Ø费用最终将会导致企业经济资源的减少费用最终将会导致企业经济资源的减少Ø费用的发生必然减少企业的所有者权益费用的发生必然减少企业的所有者权益 Slide 9-419.2.2 费用的分类费用的分类l分类分类Ø按照费用的经济内容与用途分类按照费用的经济内容与用途分类©已销售产品的生产成本已销售产品的生产成本---本期销货成本本期销货成本©期间费用期间费用©其他费用，如营业税金及附加、其他业务成本、其他费用，如营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用等也属于企业的费用项目。
所得税费用等也属于企业的费用项目 Slide 9-429.2.2 费用的核算内容费用的核算内容(1/2)l营业成本营业成本Ø主营业务成本主营业务成本©是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本发生的成本©企业一般在确认销售商品提供劳务等主营业务企业一般在确认销售商品提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本务的成本结转入主营业务成本Ø其他业务成本其他业务成本©是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本所发生的成本 Slide 9-439.2.2 费用的核算内容费用的核算内容(2/2)l营业税金及附加营业税金及附加Ø是指企业经营活动应负担的相关税费是指企业经营活动应负担的相关税费l期间费用期间费用Ø销售费用销售费用©是指企业在销售产品过程中发生的各项费用及是指企业在销售产品过程中发生的各项费用及为销售企业产品而专设销售机构发生的各项经为销售企业产品而专设销售机构发生的各项经费Ø 管理费用和财务费用管理费用和财务费用 Slide 9-449.2.3 费用的确认与计量费用的确认与计量(1/3)l确认的基本原理确认的基本原理(1/2)Ø划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则©如果某项支出的效益及于几个会计年度（或几如果某项支出的效益及于几个会计年度（或几个经营周期），该项支出应予以资本化，不能个经营周期），该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于本会计年度（或本营业周期），就应作为收益本会计年度（或本营业周期），就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。
性支出，在一个会计期间内确认为费用Ø权责发生制原则权责发生制原则©规定了具体在什么时点上确认费用规定了具体在什么时点上确认费用 Slide 9-459.2.3 费用的确认与计量费用的确认与计量(2/3)l确认的基本原理确认的基本原理(2/2)Ø配比原则配比原则©费用应该与其相联系的收入相配比，当与费用费用应该与其相联系的收入相配比，当与费用相联系的收入已经实现时，应该确认相应的费相联系的收入已经实现时，应该确认相应的费用©因果配比因果配比＊按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认©期间配比期间配比＊直接作为当期费用确认直接作为当期费用确认＊按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认 Slide 9-469.2.3 费用的确认与计量费用的确认与计量(3/3)l费用的计量费用的计量Ø费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成本计量，而不是按其现行成本计量本计量，而不是按其现行成本计量Ø但有时费用的发生会早于资产支出，这种情况但有时费用的发生会早于资产支出，这种情况下，由于在确认费用时没有资产被消耗，因此下，由于在确认费用时没有资产被消耗，因此不能使用历史成本或实际成本，而只能使用预不能使用历史成本或实际成本，而只能使用预计值作为计量属性，如预计借款利息、预计产计值作为计量属性，如预计借款利息、预计产品保证费用等。
品保证费用等 Slide 8-47费用的核算费用的核算 【【例例10-5】】甲公司销售部甲公司销售部8月份共发生费用月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬元，其中：销售人员薪酬100 000元，业务费用元，业务费用70 000元，均用银行存款支付，销售部专用办公设备折旧费元，均用银行存款支付，销售部专用办公设备折旧费50 000元 借：借： 贷：贷： Slide 9-489.3 利润的形成利润的形成 利润的基本概念利润的基本概念1 利润的构成利润的构成2 营业外收入的核算营业外收入的核算3 营业外支出的核算营业外支出的核算4 利润的形成利润的形成5 利润的分配利润的分配6 Slide 9-499.3.1 利润的基本概念利润的基本概念l利润利润Ø利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果 Ø内容内容©日常经营活动的业绩日常经营活动的业绩＊利润包括收入减去费用后的净额利润包括收入减去费用后的净额©直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得和损失等 Slide 9-509.3.2 利润的构成利润的构成(1/3)l营业利润营业利润(1/2)Ø计算公式计算公式©营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投投资收益（资收益（-投资损失）投资损失） Slide 9-519.3.2 利润的构成利润的构成(2/3)l营业利润营业利润(2/2)Ø营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入Ø营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本Ø资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成损失。
所形成损失Ø公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益（或损失）©交易性金融资产交易性金融资产Ø投资收益（或损失）投资收益（或损失） Slide 9-52营业收入营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以”-“号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以”-“号填列）号填列） 其中，对联营企业和合营企业的投资收益其中，对联营企业和合营企业的投资收益营业利润（损失以营业利润（损失以”-“号填列）号填列）营业利润在报表中的列示营业利润在报表中的列示 Slide 9-539.3.2 利润的构成利润的构成(3/3)l利润总额利润总额Ø利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出©营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
接关系的各项利得©营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失接关系的各项损失 Slide 9-549.3.2 利润的构成利润的构成(4/3)l净利润净利润Ø净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 ©所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用中扣除的所得税费用 Slide 9-559.3.3 营业外收入的核算营业外收入的核算 (1/2)l营业外收入营业外收入Ø是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得Ø营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比 Slide 9-569.3.3 营业外收入的核算营业外收入的核算 (2/2)l核算内容核算内容Ø非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得资产出售利得 。
Ø盘盈利得，主要指在清查盘点中盘盈的流动盘盈利得，主要指在清查盘点中盘盈的流动资产，报经批准后计入营业外收入的金额资产，报经批准后计入营业外收入的金额Ø债务重组利得债务重组利得Ø罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益罚款净收益Ø捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得 Slide 8-57营业外收入的核算营业外收入的核算【【例例10-6】】处置机器设备一台，原始价值为处置机器设备一台，原始价值为14 000元，累元，累计折旧为计折旧为6 000元，取得处置收入元，取得处置收入12 000元，增值税元，增值税2040元 借：借： 贷：贷： 确认处置收入：确认处置收入： 借：借： 贷：贷：结转处置利得：结转处置利得： 借：借： 贷：贷： Slide 9-589.3.4 营业外支出的核算营业外支出的核算l营业外支出的核算内容营业外支出的核算内容Ø非流动资产处置损失包括固定资产处置损失非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失和无形资产出售损失 。
Ø盘亏损失盘亏损失Ø罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款合同等而支付的各种滞纳金和罚款Ø公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出赠发生的支出Ø非常损失，指企业对于因客观因素（如自然非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失应计入营业外支出的净损失 Slide 9-599.3.5 利润的形成利润的形成(1/3)l利润形成的方法利润形成的方法 (1/2)Ø表结法表结法©在表结法下，各损益类科目每月月末只需结计在表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本本年利润年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入额结转入“本年利润本年利润”科目但每月月末要将科目但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
利润（或亏损） Slide 9-609.3.5 利润的形成利润的形成(2/3)l利润形成的方法利润形成的方法 (2/2)Ø账结法账结法©在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润本年利润”科目©“本年利润本年利润”科目的发生额合计数反映当月实科目的发生额合计数反映当月实现的利润或发生的亏损现的利润或发生的亏损©“本年利润本年利润”科目的本年累计数反映本年累计科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损实现的利润或发生的亏损 Slide 9-619.3.5 利润的形成利润的形成(3/3)l利润形成的核算利润形成的核算Ø科目设置科目设置©“本年利润本年利润”，核算企业本年度实现的净利润，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）会计期末，企业应将各（或发生的净亏损）会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入收益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目的贷科目的贷方将各成本费用或支出类科目的余额转入方将各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目的借方。
科目的借方 ©年度终了，企业还应将年度终了，企业还应将“本年利润本年利润”科目的本科目的本年累计余额转入年累计余额转入“利润分配利润分配——未分配利润未分配利润”科目结转后科目结转后“本年利润本年利润”科目应无余额科目应无余额 Slide 8-62例例【【10-810-8】】甲公司甲公司20072007年有关损益类科目的年末余额如下，该年有关损益类科目的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率25% 25% 科目名称科目名称 结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入 6 000 0006 000 000元（贷）元（贷）其他业务收入其他业务收入 700 700 000000元（贷）元（贷）公允价值变动损益公允价值变动损益 150 000150 000元（贷）元（贷）投资收益投资收益 600 000600 000元（贷）元（贷）营业外收入营业外收入 50 00050 000元（贷）元（贷）主营业务成本主营业务成本 4 000 0004 000 000元（借）元（借）其他业务成本其他业务成本 400 000400 000元（借）元（借）营业税金及附加营业税金及附加 80 00080 000元（借）元（借）销售费用销售费用 500 000500 000元（借）元（借）管理费用管理费用 770 000770 000元（借）元（借）财务费用财务费用 200 000200 000元（借）元（借）资产减值损失资产减值损失 100 000100 000元（借）元（借）营业外支出营业外支出 250 000250 000元（借）元（借）2024/7/2762 Slide 8-63利润形成的核算利润形成的核算续续例例【【10-8】】①①结转各项收入、利得类科目结转各项收入、利得类科目 借：借： 贷：贷： Slide 8-64利润形成的核算利润形成的核算续续例例【【10-8】】②② 结转各项费用、损失类科目结转各项费用、损失类科目 借：借： 贷：贷： Slide 8-65利润形成的核算利润形成的核算③③计算当期应缴纳的所得税计算当期应缴纳的所得税 经过上述结转后，经过上述结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方发生额合科目的贷方发生额合计计750万元减去借方发生额合计万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利万元即为税前会计利润润120万元。
假定将该税前会计利润进行纳税调整后，万元假定将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为应纳税所得额为100万元则实际应交所得税税额万元则实际应交所得税税额=100 ×25%=25（万元）按会计准则确认的所得税费用为：按会计准则确认的所得税费用为： 借：借： 贷：贷： Slide 9-669.3.6 利润分配利润分配(1/7)l概念概念Ø利润分配是指企业按照国家有关规定和企业章利润分配是指企业按照国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配润所进行的分配 ©可供分配的利润可供分配的利润=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分年初未分配利润（或配利润（或-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入其他转入 Slide 9-679.3.6 利润分配利润分配(2/7)l利润分配的顺序利润分配的顺序Ø弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损Ø提取法定盈余公积提取法定盈余公积Ø提取任意盈余公积提取任意盈余公积Ø向投资者分配利润向投资者分配利润 Slide 9-689.3.6 利润分配利润分配(3/7)l利润分配的程序利润分配的程序Ø由董事会提出股利分配预案由董事会提出股利分配预案Ø提请股东大会决议通过提请股东大会决议通过Ø董事会宣布股利分配方案，并确定股权登记日、董事会宣布股利分配方案，并确定股权登记日、除息日和股利发放日除息日和股利发放日©宣布日：确认应付股利这一项负债。
宣布日：确认应付股利这一项负债©股权登记日：有权领取本期股利的股东资格登记截股权登记日：有权领取本期股利的股东资格登记截止日期©除息日，也称除权日，是从股价中除去股利的日期，除息日，也称除权日，是从股价中除去股利的日期，领取股票的权利与股票分离的日期领取股票的权利与股票分离的日期©股利发放日：是公司将股利支付给股东的日期股利发放日：是公司将股利支付给股东的日期 Slide 9-699.3.6 利润分配利润分配(4/7)l利润分配（或弥补亏损）的核算利润分配（或弥补亏损）的核算(1/4)Ø设置设置‘‘利润分配利润分配”核算科目核算科目©该科目年末余额，反映企业历年积存的未分配该科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补的亏损）利润（或未弥补的亏损）©在在“利润分配利润分配”科目下应设置提取法定盈余公科目下应设置提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目进行明细核算等明细科目进行明细核算 Slide 9-709.3.6 利润分配利润分配(5/7)l利润分配（或弥补亏损）的核算利润分配（或弥补亏损）的核算(2/4)Ø年度终了结转净利润（亏损）年度终了结转净利润（亏损）©借（贷）记借（贷）记“本年利润本年利润”科目，贷（借）记科目，贷（借）记“利润分配利润分配—未分配利润未分配利润”科目。
科目Ø企业按规定提取盈余公积金企业按规定提取盈余公积金©借记借记“利润分配利润分配—提取法定盈余公积、提取任提取法定盈余公积、提取任意盈余公积意盈余公积”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积—法定盈余公法定盈余公积、任意盈余公积积、任意盈余公积”科目 Slide 9-719.3.6 利润分配利润分配(6/7)l利润分配（或弥补亏损）的核算利润分配（或弥补亏损）的核算(3/4)Ø董事会宣布股利分配方案董事会宣布股利分配方案©现金股利：借记现金股利：借记“利润分配利润分配—应付现金股利或应付现金股利或利润利润”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目科目 ©股票股利：借记股票股利：借记“利润分配利润分配—转作股本的股利转作股本的股利”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目 Slide 9-729.3.6 利润分配利润分配(7/7)l利润分配（或弥补亏损）的核算利润分配（或弥补亏损）的核算(4/4)Ø盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 ©借记借记“盈余公积盈余公积—法定法定(或任意或任意)盈余公积盈余公积”科目，科目，贷记贷记“利润分配利润分配—盈余公积补亏盈余公积补亏”科目Ø结转利润分配的其他明细科目的余额结转利润分配的其他明细科目的余额©结转利润分配的其他明细科目的余额结转利润分配的其他明细科目的余额＊贷记贷记“利润分配利润分配”其他明细科目，借记其他明细科目，借记“利润利润分配分配—未分配利润未分配利润”科目。
