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第三章 往来款项核算操作 3.1应收票据和应付票据的核算 3.2应收账款和应付账款的核算操作 3.3预收和预付账款的核算操作 3.4坏账损失的核算操作 3.5内部往来款项的核算操作 3.6备用金的核算操作3.1.1应收票据的核算 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据在我国，应收、应付票据目前仅指商业汇票）包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票 带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票 到期利息一般是以单利计算的 应收票据到期日与到期值的确定 （1）到期日： 我国的应收票据期限最长不超过6个月 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: 按月表示和按日表示 一种以月表示，计算时一律以次月对日前一日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的对日前一日为到期日如：2014年3月6日开出3个月的商业承兑汇票，到期日为2014年6月5日计算利息的利率要换成月利率 另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。

（2）到期值： 不带息应收票据的到期值: 即票据的面值 带息应收票据的到期值: 应该是面值加上利息 带息票据到期价值=面值+利息 带息票据利息=面值利率票据期限 在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法 带息的应收票据应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，并计入“财务费用” 企业会计制度(以下称新制度)则规定“带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额” 由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期末计提，而且计提利息的同时增加应收票据的账面余额即借记“应收票据”科目的同时、贷记“财务费用”科目 应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动 （1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息 计算公式: 贴现利息=票据到期值利率贴现期 （2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率 （3）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得贴现利率： 贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行上浮，贴现利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。

贴现利率按人民银行规定执行按商业银行一年期贷款利率上浮20% 贴现利率直接影响到汇票持票人最终取得的票款数目，所以，持票人应尽可能寻找信誉高，贴现利率低，而且贴现时间较快的银行或者贴现公司进行贴现 因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6% 贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款 9900 财务费用 100 贷：应收票据 10000 其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款” 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户3.1.2 应付票据 其他票据通过“其他货币资金”账户核算3.2 应收账款和应付账款的核算操作 处理和工业财务会计原理一致。

3.3 预收和预付账款的核算操作3.4 坏账损失的核算操作 坏账准备金的计提范围 （1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备 （2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备 （3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备 企业会计制度规定计提坏账准备金的范围包括应收账款和其他应收款，自2003年1月1日起，应收票据原则上不再作为扣除坏账准备的基数但以下两种情况例外，（1）企业应收票据到期不能收回，应将应收票据转入应收账款，按规定计提坏账准备；（2）有确凿证据表明企业所持有未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，计提相应坏账准备 对于应收票据之所以不计提坏帐准备，与我国商业汇票结算方式的支付风险极小有关 “应收票据”科目核算的是企业应收的商业汇票，其实质实际上仍然属于应收帐款性质，只是要比普通应收帐款多持有一份具有相当高支付能力的商业汇票而已。

正是由于商业汇票的高支付能力，因此，企业会计制度规定应收票据无需计提坏帐准备下列情况一般不能全额计提坏账准备 1.当年发生的应收及预付款项； 2.计划进行重组的应收及预付款项； 3.与关联方发生的应收及预付款项； 4.其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收及预付款项等 确认坏账损失应符合下列条件： （1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项 （2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项 （3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理 注意：坏账损失的发生是可以转回的借方 坏账准备 贷方 记入企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，转销提取的坏账准备记录企业当期按规定计提的坏账准备反映企业已提取的坏账准备备抵法核算 企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备 坏账准备的计提方法 （1）个别认定法 （2）应收账款余额百分比法 （3）账龄分析法 年末计提坏账准备： （1）年末“应收账款”余额=年初“应收账款”余额+本年增加额-本年减少额 （2）年末“坏账准备”余额=年末“应收账款”余额计提比例 （3）年末应计提“坏账准备”=年末“坏账准备”余额-年初“坏账准备”余额-本年“坏账准备”贷方发生额+本年“坏账准备”借方发生额 年末应计提“坏账准备”为正数： 借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备应收账款 年末应计提“坏账准备”为负数： 借：坏账准备应收账款 贷：资产减值损失坏账损失 例：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。

该企业第一年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元 、借：资产减值损失3000 贷：坏账准备3000 2、第2年发生坏账损失 借：坏账准备6000 贷：应收账款甲单位1000 应收账款乙单位5000 3、年末应收账款余额为1200000时，计提：12000003=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元 借：资产减值损失6600 贷：坏账准备6600 4、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款乙单位5000 贷：坏账准备5000 同时： 借：银行存款5000 贷：应收账款5000 5、期末应收账款余额为1300000时，13000003（3600+5000）4700 由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。

借：坏账准备4700 贷：资产减值损失47003.5 内部往来款项的核算操作 内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项有关生产周转资金的下拨、上缴，不属于“内部往来”账户，应通过“拨付所属资金”和“上级拨入资金”账户核算 为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施工企业应使用“内部往来记账通知单”（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回 每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录 为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，施工企业应设置“内部往来”科目它属于资产类科目其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。

本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项本科目应按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间，对本科目的记录应相互一致 企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，应在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算，不在本科目核算；企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算，不在本科目核算 （一）公司与所属内部独立核算单位之间往来款项 例 公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用煤，发生运输作业费5000 元运输队应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证交给公司 公司作会计分录如下： 借：管理费用 5000 贷：内部往来运输队 5000 运输队作会计分录如下： 借：内部往来公司 5000 贷：其他业务收入 5000 （二）内部独立核算单位之间往来款项的核算 1通过公司集中结算 各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位与公司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各内部独立核算单位之间不发生直接结算关系。

例 企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售给四工区，价款为80 000 元，通过公司集中结算材料供应站应填制“内部往来记账通知单”一式三联，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单证交给四公司 材料供应站作会计分录如下： 借：内部往来公司80 000 贷：其他业务收入 80 000 公司作会计分录如下： 借：内部往来四工区80 000 贷：内部往来材料供应站80 000 四工区作会计分录如下： 借：物资采购 80 000 贷：内部往来公司80 000 2平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账 例 企业内部独立核算的机械站出租给二工区挖土机一台，应收台班费6 000元，由双方直接办理结算，月终由公司组织集中对账，进行结账机械站应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证送交二工区 机械站作会计分录如下： 借：内部往来二工区 8 000 贷：其他业务收入 8 0。