企业所得税汇算清缴研讨.doc

公司所得税汇算清缴讲义田建明第一部份 收 入一、收入差别 1、收入确认原则不同①会计制度与税法在收入核算上都遵守配比原则，但两者有区别会计制度从精确地反映公司的经营成果、财务状况角度确认收入成本配比(涉及对象与期间配比)；税法是从保护税基、公平税负的角度对有关成本费用损失加以确认②会计上强调收入的重要性原则，而税法不承认重要性原则只要是应税收入不管重要与否，金额大小都按规定纳税③会计上要一般考虑这些收入将来要承当的潜在义务，但税法不考虑纳税人潜在的负债也许性，只要纳税人对获利或潜在获利有控制权时就确觉得收入2、收入条件差别会计上收入确认的基本条件涉及经济利益流入的也许性和收入计量的可靠性而税法应税收入确认的基本条件则根据经济交易完毕的法律要件与否具有，与否获得互换价值强调发出商品，提供劳务，同步收讫价款或索取价款的凭据3、会计收入与分税种应税收入不同会计按经济业务性质划分，纳税时按各税种应税收入划分4、收入确认范畴不同公司会计制度对销售收入有明确的确认原则而税法规定是公司应在发出商品，提供劳务，同步收取价款或获得索取价款的凭据时确觉得收入的实现税法的范畴要不小于会计的范畴(价外费用，视同销售)。

5、收入确认的时间不同6、收入确认选择方式不同二、具体收入业务差别1、销售(营业)收入、劳务收入、建造合同收入公司会计制度规定只有同步符合下列四个条件才干予以确认：①公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方；②公司既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实行控制；③与交易有关的经济利益可以流入公司；④有关的成本及收入可以可靠地计量工业行业会计度：公司应当在发出商品提供劳务，同步收到价款或获得索取价款的凭据时，确认收入实现劳务及建造合同收入略）而税法规定：①交款提货②预收货款③分期收款④委托代销⑤出口销售(以离岸价为准，如合同规定的是到岸价结算，冲减收入) 税侧重于货款的结算与发票的开具，会计侧重于货款的结算与所有权的转移 公司收取的包装物押金，凡逾期未返还的应确觉得收入，依法计征公司所得税逾期未返还是指依合同或书面商定收回包装物，返还押金的期限内不返还的押金从收取之日起计算已超过12个月的仍未返还，要确觉得期满之日所属年度的收入如包装物周转期间较长的，有购销合同明确规定返还期的，经主管税务机关核准，确觉得收入的期限可合适延长，但最长不得超过3年长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的押金，其收入在合理的押金在循有效期间不作为收入。

纳税人获得的收入为非货币性资产或权益，其应参与获得收入时的市场价格计算或估定劳务合同不容许跨纳税年度的合同收入采用完毕法，能可靠计量成果的按规定，不能计量可靠成果的，按主管税务机关拟定的措施预缴如下三种状况收入可分期拟定并据以计算应纳税所得额：①分期销售产品的按合同商定计算与会计同样②建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的，按竣工进度完毕工作量拟定收入③为其她公司加工，制造大型机械设备，船舶持续时间超过一年的按竣工进度或工作量确认收入销售退回正常的退回冲减退回期间的收入、成本，只要购货方提供合适退货证明(与会计同样)资产负债表后来事项的退回：会计上是调节上年的期末数与本年期年初数而税法上是在公司年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表后来事项的销售退回，作为报告年度的纳税调节申报汇算清缴后发生的作为本年度调节折扣与折让纳税人销售货品，提供劳务等给对方的钞票优待折扣，如果已反映确认销售收入，容许税前扣除另：会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算；如另开不管财务上如何解决均不扣减折扣仅限于货品价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工、购买的货品用于实物折扣的，该实物款额不得扣减。

无形资产使用权转让差别与否提供后续服务会计上提供后续服务的分期计入税法不辨别与否提供后续服务虽然一次收取也要分期摊入收入2、其她业务会计对回购上不确认销售收入，视融资进行帐务解决(待转库存商品销售价差)而税法上分销售与购入两项经济业务3、视同销售会计上不确认销售收入而税法按同类商品的市场价格确认销售收入自产委托加工产品视同销售：基本建设、专项工程、职工福利等方面使用本公司产品、商品作收入解决1)下列行为应视同销售确认收入①将开发产品用于本公司自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等②将开发新产品转作经营性资产；③将开发产品用作对外资以及分派给股东或投资者；④以开发产品抵偿债务；⑤以开发产品换取其她企事业单位、个人的非货币性资产2)视同销售行为的收入确认时限视同销售行为应于开发产品所有权或使用权转移，或于实际获得利益权利时确认收入的实现3)视同销售行为收入确认的措施和顺序①按本公司近期或本年度近来月份同类开发产品市场销售价格拟定；②由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值拟定；③按成本利润率拟定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%(含15%)，具体由主管税务机关拟定4、代销收入会计上有两种①视同买断；②收取手续费的方式。

税法上对委托方来说，无论采用哪种方式都与会计相似，即交付商品时不确觉得收入，而在收到代销清单确觉得收入就受托方而言，在视同买断，由于受托方加价发售的代销货品，要缴纳增值税与税法一致，区别在于税法还要将加价视同手续费收入增收营业税受托方不加价发售对于手续费征收营业税规定是一致的，区别在于受托方不加价发售也要增收增值税(但进销项税额相等)5、在建工程试运营收入会计制度规定试运营的净支出计入工程成本，净收入冲减成本税法规定试运营过程中产生的收入应作为应税收入，不能冲减成本6、技术转让费公司会计制度规定，作其她业务收入，结转成本作其她业务支出税法规定，企事业单位进行技术转让以及与技术转过程中有关的技术征询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万如下的，暂免征收所得款，超过部分依法缴纳所得款7、无法支付的款项公司会计制度规定，债权人豁免的债务在“资本公积 ——其她资本公积”科目核算，变化了此前通过“营业外收入”科目核算的做法税法规定都应作应税收入，并入征收公司所得税其她无法支付的款项计入营利外收入8、补贴收入会计上对退回增值税记入补贴收入，对退回消费税、营业税冲减主营业务税金及附加等，对直接减免的消费税、营业税不作帐务解决，教育费返还记营业外收入。

对退回的所得税冲减所得税县级以上财政部门拨给公司的多种财政补贴收入，凡有指定用途者，经主管税务机关审核后，在计算公司应纳税所得额时，容许作纳税调节减少额，直到公司应纳税所得额调减为零为止税法规定，公司获得国家财政性补贴和其她补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定有专门用途的不计入损益外，一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额对直接减免和退征即退的应并入当年利润，对其她应在实际收到或返还年度计入应纳税所得额财务解决如下：①先征后返给公司的所得税 借：银行存款 贷：所得税2、先征后返给公司的消费税、营业税原记入主营业务、税金及附加的 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加3、公司收到先征后返的增值税实际收届时计入补贴收入 借：银行存款 贷：补贴收入②对于国家拨入具有专门用途的拨款如技术改造、技术研究等实际收届时 借：银行存款 贷：长期应付款拨款项目完毕后，形成资产部分按实际成本 借：固定资产 贷：有关科目同步： 借：长期应付款 贷：资本公积-拨款转入 未形成资产部分经批准备冲销： 借：长期应付款 贷：有关科目多余上交的 借：长期应付款 贷：银行存款③除上述状况外，如属按销量或工作量等和国家规定的补贴计算并按期予以的定额补贴，应于中期末、年末 借：应收补贴款 贷：补贴收入9、捐赠确认收入会计上捐赠钞票或非货币性资产作营业外支出，接受方作资本公积。

税法规定接受捐赠的货币性资产，须并入当期应纳税所得额接受捐赠的非货币性资产入帐时确觉得收入，并入当期应纳税所得额对金额较大的，并入一种纳税年度确有困难的经主管税务机关审核可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额（递延税款）10、营业外收入(略)11、资产评估增值的解决国务院统一规定的清产核资会计与税法解决一致不确觉得收入，并提取折旧可在提前扣除第二部份 资 产一、资产确认的差别：①重要是资产减值准备②固定资产的改良支出与修理支出的界线，规定资本化为资产成本的原则也略有不同③计价差别都以历史成本入账为原则，除债务重组、非货币交、合并、分立等改组外④资产价值转化为费用无形资产税法规定除注册费、律师费外可所有计入损益，融资租赁税法按租赁合同或合同拟定的价款加上运送费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息和汇总损益等费用后的价值计价实物投资等税法对各类资产置换，除非符合税法规定条件的特殊改组交易原则上都要分解为发售旧资产、购买新资产公允价值：有活跃市场可比价格的按市价，没有市价的按税法规定的视同销售的构成计税价格税法规定固定除非原计价错误、国家统一的清产核资，增减投资可调外其他都不可调。

二、具体业务解决1、存货①存货计价措施的差别：其她一致税法对后进先出法有限制条件，即：纳税人正在使用的实物流程与后进先出法一致才可使用②措施变更差别：税法规定如需变化，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准③存货数量拟定：会计(定期盘存制、永续盘存制)盘亏盘盈解决：税法规定也可用两种措施，但采用实地盘存制的公司必须在主管税务机关拟定的预缴期末对存货进行实地盘点2、固定资产(1)折旧基数基本一致，以历史成本为原则，重要差别：①盘盈固定资产，税法按重置完全价值为基数②非货币交易措施换入的非货币资产、抵偿债务方式换入的固定资产，税法以公允价值为基本加上有关税费拟定③接受投资或合并、分立等改组中接受的固定资产，税法规定只有当接受固定资产中隐含的增值或损失已经确认实现，才干按评估确认的价值拟定有关固定资产的计税成本否则，只能按原帐面净值为基本拟定④会计制度对固定资产计价(非货币交易与融资租赁资产等)与税法不同，其他计价的都差不多会计融资租赁：按租赁开始日租赁资产的原帐面价值和最低付款额的现值两者中较低者入帐≤30%按。