上市公司内部控制审计非标意见问题研究—以中材国际为例.docx

目 录引言 1一、上市公司内部控制审计及非标意见的发展历程及现行规定 2（一）上市公司内部控制审计及非标意见的发展历程 2（二）上市公司内部控制审计及非标意见的现行规定 31.《企业内部控制基本规范》 32.《企业内部控制配套指引》 4二、对中材国际内部控制审计及非标意见的案例分析 5（一）公司的基本情况 5（二）公司内部控制审计及非标意见的流程 5（三）公司存在的问题 7三、上市公司内部控制审计及非标意见存在的问题及原因分析 8（一）内部控制审计非标意见过少可能由于审计非标意见的影响作用大 8（二）相关审计人员的独立性不够可能由于审计人员的知识结构不完善 8（三）披露制度存在明显的缺陷可能由于审计工作的相关标准不统一 9（四）内部控制审计报告不规范可能由于行业的制度建设比较滞后 9四、做好上市公司内部控制审计及非标意见的相关举措 10（一）加强内部控制审计及非标意见的宣传和教育 10（二）完善内部控制审计及非标意见的披露制度 10（三）努力做好公司的内部控制建设 10（四）会计律师事务所要发挥积极作用 11（五）做好上市公司的相关监督与管理 111.提升独立董事比例 112.加强分析师等对上市公司的监督 12五、结论 13参考文献 14致谢 16（本科论文一般没有写致谢）上市公司内部控制审计非标意见问题研究—以中材国际为例摘要：如果注册会计师出具非标准的内部控制审计意见，意味着企业内部控制制度无法合理保证其财务报表完整可靠，会计信息质量是存疑的，所以相应的企业的财务报表审计意见也应该匹配性的出具非标准审计意见，但事实上两者之间并不存在这种对应关系，我国资本市场上内部控制审计意见非标和财务报表审计意见标准的企业远多于被出具双非标审计意见的企业。

因此本文以中材国际作为案例，分析上市公司内部控制审计非标意见问题这才是本文摘要，背景较多，摘要太少，请补充摘要）关键词：上市公司；内部控制；审计；非标意见Abstract：If the CPA issued internal control non-standard audit opinion, means that the enterprise internal control system to ensure the reasonable complete and reliable financial statements, accounting information quality is doubtful, so the financial statements of the audit opinion relevant enterprises should match the non-standard audit opinions, but there is no corresponding relationship between the two in fact the capital market of our country, the internal control audit opinions of non-standard audit opinions and financial statements issued by the standard business far more than double the non standard audit opinion of enterprise. Therefore, this paper, taking China material international as a case, analyzes the issue of non - standard opinions on internal control audit of listed companies.Key words： listed companies； internal control； audit； non standard opinions引言（删除这两个字，引言只需一段话即可）财务报告是对企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息真实性和完整性进行综合反映的成果，是证券市场投资者进行证券投资的依据和信息来源，也是证券市场综合信息的重要组成部分。

影响会计信息质量的因素有很多，内部控制是其中一种要提高审计报告质量，关键是要对财务报告产生的过程加以控制，而内部控制制度正是对财务报告产生过程中各个关键环节加以控制，内部控制审计不仅是评价内部控制系统设计和执行有效性，也为财务报表审计提供了一定的保证，注册会计师的独立性使得内部控制审计报告的可信度较高，内部控制审计和内部审计共同监督和完善内部控制机制的实施情况，有效保证了财务报表审计质量如果注册会计师出具非标准的内部控制审计意见，意味着企业内部控制制度无法合理保证其财务报表完整可靠，会计信息质量是存疑的，所以相应的企业的财务报表审计意见也应该匹配性的出具非标准审计意见，但事实上两者之间并不存在这种对应关系，我国资本市场上内部控制审计意见非标和财务报表审计意见标准的企业远多于被出具双非标审计意见的企业因此本文着力于研究内部控制审计意见和财务报表审计意见之间的匹配性注册会计师对内部控制设计和实施情况进行监督并出具审计报告，将减少企业的代理成本当企业被出具无保留的内部控制审计意见，在一定程度上说明企业的内部控制行为规范，能够降低委托人与代理人之间的不信任感及冲突，降低内部控制重大缺陷发生的可能性。

基于代理理论，事务所进行内部控制审计是降低代理成本的重要途径代理成本较高的上市公司更倾向于聘请高质量的外部会计师事务所，以降低代理成本和经营风险，减少利益冲突，解决经营者和管理者的信任问题；只有当公司内部控制制度无法达到代理需求时，公司才会寻求更高质量的内部控制审计报告降低代理成本，以提高投资者对企业经营的信心因此，公司的内部控制情况和财务报表审计质量之间存在着非常紧密的关系代理人负责内部控制制度的建立和落实，理性定期向委托人提供报告，如果代理人只公布财务报表审计应该公布的内容，势必会让委托人忽略掉很多非财务报表因素，由此内部控制审计报告成为很多上市公司或监管机构的共同关注的话题请提炼背景为一段话，开门见山，直接从内部控制审计出发）一、上市公司内部控制审计发展历程及相关规定（一）上市公司内部控制审计发展历程 （这里写内控发展历程）在十三五规划中，国家提出了高度重视审计行业发展，贯彻十三五精神，抓住机遇推进注册会计师行业发展，服务国家建设的战略目标2016年12月23日，财政部紧跟国际审计报告改革的步伐，印发了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项新的审计报告准则，以加快实现审计行业的国际布局，紧密服务中国经济全球化进程。

审计行业的重要性不仅体现在国家产业战略布局上，社会公众对审计行业的需求也在持续升温在经济转型关键期，监管者和投资者都对注册会计师执业质量的提高表达了更多的需求，期望审计意见的表达能尽可能多的提供高质量信息非标准审计意见的出具往往代表着较高的审计质量，然而，2010年事务所转制政策实施后，非标准审计意见出具概率的上升却没有带来审计质量的同步提高因此，在国家大力推动审计行业发展的背景下，对非标准审计意见的影响因素进行研究可以为提高审计质量并推动证券市场健康有序发展提供重要的经验证据二）上市公司内部控制审计非标意见的现行规定（这里写非标的分类）对上市公司内部控制进行审计并出具审计报告，主要依靠五部委联合颁布的内部控制基本规范及配套指引发展历程放在前面一部分去，还需要归纳总结提炼）1.《企业内部控制基本规范》（二级及以下标题要空两格，检查全文）借鉴国外关于加强内部控制审计的法律和经历，结合我国自身国情与经济体制，为了规范企业内部控制，提升公司运营管理水准和风险防御技能，推动公司可持续发展，维持资本市场秩序，按照国家相关法律规章，五部委联合制订了《企业内部控制基本规范》该规范主要说明了内部控制制定的五项原则及五要素。

企业在设计和执行内部控制时，应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则全面性要求内部控制应贯穿于企业生产经营的整个过程；重要性要求重点关注重要的、高风险的领域；制衡性体现在公司各权力机构相互监督制约；适应性是说内部控制应与公司规模、风险水平相适应；成本效益原则要求企业有效控制成本，达到预期效益企业内部控制包括的五要素，有内部环境、风险评估、控制活动、信息与通、内部监督这五要素构成了内部控制的基本架构，它们之间相互关联，又相互独立各项要素又包含了内部控制建设中的多个方面，对内部控制的各个项目(如发展战略、资金、人力等)作出具体要求该规范的发布掀起了我国审计领域的又一热潮，是与国际标准进行衔接的重大变革，将有助于提升公司运营管理水准和风险防御技能，有助于社会主义市场的持续发展2.《企业内部控制配套指引》《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，三者之间彼此独立，又彼此影响，是一个有机的整体1）《企业内部控制应用指引》该指引是对内部控制存在的风险进行归纳，将其分为十八项该指引在配套指引中占主导；在我国资本市场的整个内控体系中也是非常重要的。

该指引中的相关内容将造成内部控制缺陷的原因划分为3大类，具体包括企业内部环境、企业控制活动、企业控制手段，这3大类差不多包含了信息流、实物流、资金流及人力流等各项交易企业内部环境是实施内部控制的基本条件，影响着公司全部人员对内部控制的认识，也对全体员工执行有关控制活动及实现相关控制目标等都起着无形的重要作用公司内部环境涵盖五项指引，即第1号指引——组织结构、第2号指引——发展战略、第3号指引——人力资源、第4号指引——企业文化、第5号指引——社会责任公司在改善内部环境的同时，还要对每种具体交易行为进行对应的控制控制活动类包括九项指引，即第6号指引——资金活动、第7号指引——采购业务、第8号指引——资产管理、第9号指引——销售业务、第10号指引——研究与开发、第11号指引——工程项目、第12号指引——担保业务、第13号指引——业务外包、第14号指引——财务报告企业控制手段，经常牵涉到公司的交易活动或管理此类包括四项指引，第15号指引——全面预算、第16号指引——合同管理、第17号指引——内部信息传递第18号指引——信息系统2）《企业内部控制评价指引》该指引是为公司董事会对本公司内部控制有效性进行自我评价时提供方向的指引。

该指引所说的企业内部控制评价，首先明确是由公司董事会或者类似的权力机构披露的内控评价报告，其次在披露内控评价报告之前要对本公司内控体系的有效性实施全面评价、并得出相应结论，最后申明公司董事会要对该结论的真实性负责该指引明确了企业内部控制评价的三项原则要求公司在建立和完善内部控制的整个过程中落实全面性原则、重要性原则和客观性原则公司应该依照评价指引，结合本企业内部控制的具体情况，拟定详细的内部控制评价条例，限定评价的内容、方法和所必需的程序及统一的报告形式等，明确有关岗位的责任和权限，贯彻责任制，依照既定的程序，井然有序的展开本企业内部控制的评价工作3）《企业内部控制审计指引》该指引是会计师事务所进行内部控制审计业务时的职业标准如上所述，内部控制评价报告是企业董事会或者类似的权力机构披露的；而会计师事务所实施内部控制审计工作主要是对内部控制评价报告的真实性进行审计，并得出相应结论，披露内部控制审计报告会计师事务所在对内部控制评价报告进行审计的过程中，应秉持实事求是的态度，在充分的证据下，发表客观的。