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合并财务报表综合举例--中级会计师考试《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 中级会计师考试《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。

对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%） S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。

为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0 贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者（或股东）的分配 6 000 000 未分配利润——年末840 000 10.20×8年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的20×8年现金股利4 800 000元 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： [答疑编号3265190611] 『正确答案』 （24）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000 贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000 11.P公司20×8年向S公司销售商品的价款35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。

S公司20×8年向P公司销售商品10 000 000元的价款全部收到 在编制合并财务报表时应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： [答疑编号3265190612] 『正确答案』 （25）借：购买商品、接受劳务支付的现金36 000 000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金36 000 000 12.S公司20×8年1月1 日向P公司销售商品3 000 000元的价款全部收到 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： [答疑编号3265190613] 『正确答案』 （26） 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000 13.P公司向S公司出售固定资产的价款1 200 000元全部收到 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： [答疑编号3265190614] 『正确答案』 （27） 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 200 000 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 1 200 000 14.P公司采用权益法核算S公司其他所有者权益变动的影响中S公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于P公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190615] 『正确答案』 （28） 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响600 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额600 000 15.P公司在购买日（20×8年1月1日）支付银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份从而取得对S 公司的控制权，使S公司成为其子公司。

在该日，S公司实际持有货币资金3 000 000元在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： [答疑编号3265190616] 。