合并财务报表梳理表.docx

同一控制 (股权换股权) 合并日非同一控制 (购买法) 购买日个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表一次交易实现企业合并 70%1. 付出资产为存货/固定资产/无形资产/承担债务借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(也即被合并方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值)+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 应收股利 贷：应付账款【承担债务账面价值】资产【投出资产账面价值】银行存款库存商品【存货成本】资本公积-资本溢价(差额)应交税费-应交增值税(销项税额)【售价*17%】借方差额：资本公积-资本溢价盈余公积利润分配-未分配利润借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】2. 发行债券(控股合并)借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：应付债券-面值资本公积借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用&佣金)3. 定向增发股票(控股合并)借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：股本 资本公积-股本溢价(差额)借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款(发行费用&佣金)同一控制下与股票公允价值没有关系。

借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资(合并日长期股权投资初始成本) 少数股东权益(合并日所有者权益账面价值*少数股东持股比例)若出现贷方差额：借：资本公积【以资本/股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈余公积(归属于现行母公司的部分) 未分配利润(归属于现行母公司的部分)将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积-资本溢价/股本溢价 贷：盈余公积【母公司盈余公积*(70%)】 未分配利润【母公司未分配利润*(70%)】1. 付出资产为存货(视同销售)借：长期股权投资(差额) 贷：主营业务收入【售价】应交税费-应交增值税(销项)借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品2. 付出资产为固定资产(视同处置)借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产借：长期股权投资(差额) 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费-应交增值税(销项税额)借：固定资产清理【公允价值-账面价值】 贷：营业外收入或相反分录。

3. 付出资产为无形资产借：长期股权投资【公允价值+增值税】累计摊销无形资产减值准备营业外支出(差额) 贷：无形资产【账面价值】应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入(差额)3. 付出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动 投资收益(差额)借：其他综合收益 贷：投资收益5. 发行债券(控股合并)借：长期股权投资【收到现金】 贷：应付债券-面值资本公积借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用&佣金)6. 定向增发股票(控股合并)借：长期股权投资【增发股票公允价值】 贷：股本资本公积-股本溢价借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款【手续费和佣金】1、编制对个别财务报表调整分录：①将被合并方固定资产账面调至公允，补提折旧，如考虑所得税参见蓝色：借：固定资产【公允价值－账面价值】 贷：资本公积借：资本公积 贷：递延所得税负债【公允价值－账面价值】*25%借：管理费用【计提折旧】 贷：固定资产【累计折旧对应的报表项目】借：递延所得税负债【计提折旧】*25% 贷：所得税费用？ 科目是不是资本公积？②将被合并方无形资产账面调至公允，补提摊销：借：无形资产 贷：资本公积借：管理费用【计提折旧】 贷：无形资产【累计摊销对应的报表项目】③将被合并方存货账面调至公允(注意：内部交易无需调整，不要搞混了)：借：存货 贷：资本公积④将长期股权投资由成本法转权益法调整：借：长期股权投资 贷：投资收益【净利润调整后*(1-25%)*70%】其他综合收益【(可供出售金融资产公允-账面)*(1-25%)*70%】资本公积-其他资本公积(所有者权益其他变动*70%)净利润调整=实现净利润-(存货公允-存货账面)*出售比例-(资产公允-资产账面)/使用年限-(售价-成本)*(1-出售比例)【内部交易】借：投资收益【发放股利*70%】 贷：长期股权投资2 编制购买日抵销分录【使用报表项目】①内部交易_存货抵消：参见附录1 ②合并资产负债表：长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本/实收资本【题目中告诉】 资本公积【原有资本公积(题目中告诉)+无形资产/固定资产调整资本公积+当年所有者权益变动金额(题目告诉)】 其他综合收益【原有其他综合收益(题目中告诉)+本年实现的可供出售金融资产公允价值变动(题目告诉)】 盈余公积【原有盈余公积(题目中告诉)+本年度实现净利润(调整前)*10%】 未分配利润-年末【年初未分配利润(题目中告诉)+本期净利润(调整后)-盈余公积-分配现金股利(题目告诉)】 商誉(借方差额)【合并商誉】 贷：长期股权投资(初始成本+成本法转权益法调整) 少数股东权益【(股本/实收资本+资本公积+其他综合收益+盈余公积+未分配利润)*30%】③合并利润表：投资收益与利润分配抵消：借：投资收益【长投成本法转权益法确认的投资收益，即调整后净利润*70%】少数股东权益【调整后净利润*30%】未分配利润_年初【题目中告诉】 贷：提取盈余公积【调整前净利润*10%】 对所有者(或股东)分配【分配现金股利】未分配利润-年末【年初未分配利润(题目中告诉)+本期净利润(调整后)-盈余公积-分配现金股利(题目告诉)】说明：少数股东权益对应的净利润调整中不包含顺流交易对净利润的影响。

当期净利润-(资产公允-资产账面)/使用年限*时间权重*(1-25%)-(存货售价-存货成本)*(1-出售比例) (1-25%)【仅限逆流交易】多次交易实现企业合并 20%+50%² 取得日(权益法核算)：借：长期股权投资【付出对价公允】 贷：银行存款借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入【负商誉】² 合并日(看份额)：不论原投资为长期股权投资还是金融资产：①合并日长期股权投资初始成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(70%)+最终控制方收购并合并方形成的商誉②合并日新增投资账面价值(倒挤)=合并日长期股权投资初始成本-原长期股权投资在合并日持续计算的公允价值相关会计处理：借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(70%)+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：长期股权投资-投资成本【原投资账面及权益法调整】 -损益调整 -其他综合收益 -其他所有者权益变动库存商品【账面价值】应交税费-应交增值税(销项)资产【账面价值】应付账款【承担债务账面价值】资本公积-资本溢价(差额)注意：按照提示1上述分录中其他综合收益和其他所有者权益变动无需转损益。

1、计算合并日长期股权投资：合并成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(70%)+最终控制方收购并合并方形成的商誉2、计算合并日商誉：商誉=最终控制方收购并合并方形成的商誉1. 冲减权益法核算调整(将按权益法调增的长期股权投资部分予以冲回) ：借：投资收益【净利润调整】 贷：资本公积-资本/股本溢价借：其他综合收益【其他综合收益调整】 贷：资本公积-资本/股本溢价2. 编制合并日抵销分录(抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益)：借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉【按照取得日确认，后期不再改变】 贷：长期股权投资(合并日长期股权投资初始成本)少数股东权益(合并日所有者权益账面价值*少数股东持股比例)将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积-资本溢价/股本溢价 贷：盈余公积【母公司盈余公积*(70%)】 未分配利润【母公司未分配利润*(70%)】² 取得日(权益法核算)：借：长期股权投资【付出对价公允】 贷：银行存款借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入【负商誉】² 购买日(认公允)：①原投资为长期股权投资购买日长期股权投资初始成本=原投资购买日账面价值(权益法后续计量)+新增投资的公允价值②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产购买日长期股权投资初始投资成本=原投资购买日公允价值+新增投资公允价值相关会计处理：①新增投资：借：长期股权投资-新增投资成本【付出对价公允】 贷：银行存款【付出对价公允】②原投资权益法核算：借：长期股权投资 贷：投资收益(实现净利润*20%)其他综合收益资本公积假设原投资10%为可供出售金融资产，再次投资(假设发行股票)取得60%，则购买日会计分录：借：长期股权投资【原投资公允+新增投资付出对价公允】 贷：股本资本公积-股本溢价可供出售金融资产-成本 -公允价值变动投资收益【原投资公允-原投资账面】借：其他综合收益 贷：投资收益说明：金融→长投 其他综合收益要转1、计算合并日长期股权投资：合并成本=原长期股权投资在购买日公允价值+购买日支付新增长期股权投资对价2、计算合并日商誉：商誉=合并成本-购买日享有的被投资方可辨认净资产公允价值*70%3、原长期股权投资因购买20%股权应确认的投资收益=其他综合收益*20%+资本公积*20%+(原长期股权投资在购买日的公允价值－原长期股权投资在购买日的持续计算的成本)【原长期股权投资卖了再买回来】4、编制调整分录：a. 将被合并方固定资产账面调至公允，补提折旧，如考虑所得税参见蓝色：借：固定资产【公允价值－账面价值】 贷：资本公积借：资本公积 贷：递延所得税负债【公允价值－账面价值】*25%借：管理费用【计提折旧】 贷：固定资产【累计折旧对应的报表项目】借：递延所得税负债【计提折旧】*25% 贷：所得税费用b. 将被合并方无形资产账面调至公允，补提摊销：借：无形资产 贷：资本公积借：管理费用【计提折旧】 贷：无形资产【累计摊销对应的报表项目】c. 将被合并方存货账面调至公允：借：存货 贷：资本公积。