第九章作业成本法课件.pptx

第九章 作业成本计算,重点与难点,作业成本法的产生背景,作业成本法的基本原理,作业成本管理,,,第九章 作业成本计算重点与难点作业成本法的产生背景作,1,一、作业成本法产生历史背景,作业成本法,（,Activity-Based Costing,，简称,ABC,），是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀和卡普兰,作业成本计算（,ABC,）,作业成本管理,（,ABM,）,,一、作业成本法产生历史背景 作业成本法（Activity-B,2,,（一） 作业成本法理论的形成,,1. 1941,年，,Eric Kohler,在,《,会计论坛,》,发表论文，首次提出,“,作业,”,、,“,作业会计,”,，这些概念后被编入,1952,年的,《,会计词典,》,中2. 1971,年，,George.J.Staubus,提出“作业成本”、“作业会计”和“作业投入产出”等，并于当年出版,《,作业成本计算和投入产出会计,》,一书一） 作业成本法理论的形成 1. 1941年，Eri,3,3. 1987-1989,年，,Robin Cooper,与,Robert.S.Kaplan: Robin Cooper,在,《,成本管理,》,上四论作业成本：,《,一论,ABC,的兴起：什么是,ABC,系统,》,《,二论,ABC,的兴起：何时需要,ABC,系统,》,《,三论,ABC,的兴起：需要多少成本动因并如何选择,》,《,四论,ABC,的兴起：,ABC,系统看起来到底像什么,》,,,1988,，,9,、,10,月号,《,哈佛商业评论,》,合作撰写：,Measure costs right:make the right decision,,,3. 1987-1989年，Robin Cooper 与,4,1,、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能,准确计算产品成本。

2,、适时生产系统的实施，为作业成本法的产生创造了重要的应用条件科学技术,的发展,制造费用比重上升,制造费用与产量、,工时的相关性渐失,成本信,息扭曲,,,,（二）从实务来看,1、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能2、适时生产系统的,5,二、作业成本法的基本原理,1,、作业,(Activity),作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗,资源的工作作业消耗资源，产品消耗作业,（一）基本概念,二、作业成本法的基本原理1、作业(Activity)作业是一,6,（,1,）单位水平作业,（,Unit,－,Level Activities,）：,是生产单位产品时所从事的作业，这种作业的成本与产量成比例变动,（,2,）批别水平作业,（,Batch,－,Level Activities,）：,是生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，但与产量无关1）单位水平作业（Unit－Level Activitie,7,（,3,）产品水平作业,（,Product,－,Level Activities,）：,,是为支援各种产品的生产而从事的作业这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。

4,）维持水平作业,（,Facility,－,Level Activities,）：,是为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本3）产品水平作业（Product－Level Activi,8,2,、作业链,（,Activity Chain,）,与价值链,（,Value Chain),现代企业理论认为，现代企业实质上就是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体就是作业链作业的转移伴随着资源的消耗和价值的转移 ，,因此作业链也就是价值链,2、作业链（Activity Chain）与价值链现代企业理,9,3,、成本动因,（,cost driver,）,,成本动因又叫成本驱动因素，指决定成本发生,的那些重要的活动或事项，是成本分配的标准1,）数量基础成本动因,,是与数量相关的成本动因，它们用来分配,那些与产品产量相关的作业的资源耗费3、成本动因（cost driver） 成本动因又叫成本驱动,10,（,2,）作业量基础成本动因,,是与作业量相关的成本动因，分配其他与产品产量,不相关的作业的资源耗费作业量基础成本动因,驱动的成本,生产批次（批数）,订单数量,验收次数,维修次数,检验次数,调整准备,生产调度部门发生的相关成本,材料采购部门发生的相关成本,收货部门验收货物发生的相关成本,维修部门发生的相关成本,质量管理部门发生的相关成本,生产部门发生的相关成本,（2）作业量基础成本动因 是与作业量相关的成本动因，分配其他,11,（二）作业成本计算法基本原理,1,、基本原理,（,1,）作业消耗资源，产品消耗作业。

2,）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生3,）要素成本,——,作业成本,——,产品成本,,资源成本,作业成本,产品成本,,,（二）作业成本计算法基本原理1、基本原理（1）作业消耗资源，,12,作业成本法的基本原理,,,生产成本应据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品生产成本资源 作业 产品,按多个成本动因分配制造费用是作业成本计算与传统成本计算的最大差别传统成本计算将发生的制造费用先汇集，后按工时比例分配到各产品，计入产品成本见后面所列案例作业成本法的基本原理　　　生产成本应据其产生的原因汇集到作,13,2,、计算特点,1.,以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,,,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的,最主要的特点,.,2.,制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配,.,2、计算特点1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,2,14,,3,、作业成本计算的一般程序,（,1,）确认作业、划分作业中心,（,2,）以作业中心为成本库汇集成本,（,3,）将各个成本库的成本分配到最终产品,,,成本库分配率,,直接成本,,,制造费用,,,作业,1,,作业,2,,作业,3,,作业,4,,成本库,1,,,,,,成本库,2,成本库,3,,成本库,分配率,,成本库,分配率,,产品,A,,产品,B,,,,,,,,,,,总,成,本,3、作业成本计算的一般程序（1）确认作业、划分作业中心（2）,15,成本分配流程,---,案例,某企业生产两种产品，本月资料如下： 项 目,A,产品,B,产品 产量,100,件,8200,件单位产品机器小时,3,小时,/,件,2,小时,/,件,单位产品直接材料,100,元,/,件,90,元,/,件单位产品直接人工,55,元,/,件,60,元,/,件制造费用总额,395,，,800,元,（一）要求：,（,1,）分配制造费用给,A,、,B,产品；,（,2,）计算,A,、,B,产品的单位成本。

成本分配流程---案例某企业生产两种产品，本月资料如下：,16,制造费用由,4,种作业组成所发生的，具体资料如下：,,,,成本动因数,作业 成本动因 作业成本（元）,A B,合计,机器调整 调整次数,16000 10 6 16,生产订单 订单份数,62000 15 10 25,机器运行 机器小时数,233800 300 16400 16700,质量检验 检验次数,84000 30 20 50,,合 计,395800,,（二）要求：用,ABC,法计算,A,、,B,产品的单位成本制造费用由4种作业组成所发生的，具体资料如下：,17,以机器小时为标准分配制造费用,1.,计算制造费用分配率：,A,产品：,100,×3=300,小时,B,产品：,8200×2=16400,小时 制造费用分配率：,395800/,（,300+16400,）,=23.7,元,/,小时,2.,分配制造费用：,A,产品：,300 ×23.7=7110,（元）,B,产品：,16400 ×23.7=388,，,680,（元）,,,以机器小时为标准分配制造费用1. 计算制造费用分配率：,18,3.,单位产品制造费用：,A,产品：,7110/100=71.1,（元）,B,产品：,388,，,680/8200=47.4,（元）,4.,计算产品单位成本：,A,产品单位成本,100+55+71.1=226.1,（元）,B,产品单位成本,95+60+47.4=202.4,（元）,,3. 单位产品制造费用：A产品：7110/100=71.1,19,用,ABC,法分配制造费用,1,、计算各项作业动因分配率,作 业 作业成本 作业动因数 作业动因分配数,机器调整,16000 16,次,1000,元,/,次,生产订单,62000 25,份,2480,元,/,份,机器运行,233800 16700,小时,14,元,/,小时,质量检验,84000 50,次,1680,元,/,次,2,、计算,A,、,B,产品消耗作业量的成因,,用ABC法分配制造费用1、计算各项作业动因分配率,20,,作业动因数 费用分配,作业 作业分配率,A B A B,机器调整,1000,元,/,次,10 6 10000 6000,生产订单,2480,元,/,份,15 10 37200 24800,机器运行,14,元,/,小时,300 16400 4200 22960,质量检验,1680,元,/,次,30 20 50400 33600,合 计,101800 294000,,3,、单位成本：,A,：,100+55+101800/100=1173,（元）,,B,：,95+60+294000/8200=190,、,85,（元）,,,21,两种方法比较,,在传统成本计算方法下，高产量、生产过程简单的产品成本计算结果显然高于作业成本法的计算结果；而低产量、生产过程复杂的产品计算结果则恰恰相反。

造成这种结果的根本原因在于，后一产品每件所消耗的间接费用显著高于前一类，而传统成本计算法却无法对此做出反映两种方法比较 在传统成本计算方法下，高产量、生产过,22,,,,,具体步骤,第一步：确认主要,作业中心,,第二步：将成本或,资源分配,作业中心,,第三步：将成本分,配到各种,产品中去,,,,,,,,,,,资源成本,资源成本,资源成本,采购中心,检验中心,设计中心,产品,A,产品,B,产品,C,,,,,,,,,,,,,,具体步骤第一步：确认主要资源成,23,例如,,,某机械厂金工车间加工,M,、,N,两种半成品M,半成品（为一般精度）由零件,A,和,B,组成，生产,1000,件；,N,半成品（为高精度）由,C,和,D,组成，生产,100,件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格采用作业成本法分摊制造费用4,、实例分析,例如,某机械厂金工车间加工M、N两种半成品M半成品（为一般,24,,制造费用按成本动因分配如下表,作业中心,,水电费,设备修理,设备调整,质量检验,合,,制造费用,,18800,5400,5280,19200,,成,本,动,因,零件,A,2000,50,6,15,,,零件,B,2100,30,20,17,,,零件,C,3600,10,60,66,,,零件,D,1700,18,90,94,,,合计,机器工时,9400,修理工时,108,调整工时,176,检验次数与数量,192,,,制造费用分配率,18800/9400=2,5400/108=50,5280/176=30,19200/192=100,,制造费用按成本动因分配如下表作业中心水电费设备修理设备调整,25,作业中心制造费用明细表,作业中心,零件,A,零件,B,零件,C,零件,D,合计,水电费,4000,4200,7200,3400,18800,设备修理,2500,1500,500,900,5400,设备调整,180,600,1800,2700,5280,质量检验,1500,1700,6600,9400,19200,合计,8180,8000,16100,16400,48680,M,半成品应负担的制造费用,=8180+8000=16180,N,半成品应负担的制造费用,=16100+16400=32500,作业中心制造费用明细表作业中心零件A零件B零件C零件D合计水,26,5,、作业成本法与传统成本法的区别,（,1,）成本计算对象不同,（,2,）成本计算程序不同,（,3,）费用分配标准不同,（,4,）提供的成本信息不同,5、作业成本法与传统成本法的区别（1）成本计算对象不同（2）,27,三、作业成本管理,作业成本计算是作业管理的核心。

作业管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容一）作业分析,作业,增值作业,不增值作业,高效作业,低效作业,,,三、作业成本管理作业成本计算是作业管理的核心作业管理包括作,28,,（二）作业重构,1,、消除不必要作业2,．提高必要作业的作业效率3,．提倡作业共享二）作业重构1、消除不必要作业2．提高必要作业的作业效率,29,作业成本法的优点、局限性,优点,,1,、拓宽了成本核算范围；,,2,、提供了相对准确的信息；,,3,、作业成本信息可以有效地改进企业战略决策；,,4,、提供了便于不断改进的业绩评价体系；,,5,、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性,,6,、有利于企业杜绝浪费作业成本法的优点、局限性优点,30,,作业成本法的局限性,,,1,、在作业成本动因选择上有一定的局限性（主观性）；,,2,、实施作业成本计算的费用较高；,,3,、其实施会降低成本信息纵向和横向可比性作业成本法的局限性,31,,,第九章作业成本法课件,32,,再见！,再见！,33,。