应收账款坏账准备的核算.doc

应收账款坏账准备的核算坏账准备的计提措施有“余额比例法”、“账龄分析法”和“销货比例法”，这三种措施的计算如下:ﻫ　 （1)余额比例法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备例：甲公司采用余额比例法计提坏账准备，末甲公司应收账款的余额为0元,提取坏账准备的比例为5%,发生了坏账损失5０0元,当年末应收账款的余额为3000０元，计算甲公司在和应计提的坏账准备以及和末坏账准备科目余额（假设甲公司初坏账准备账户余额为0)解：末甲公司应计提的坏账准备为0×5%=10０0元；借：管理费用 1００0贷：坏账准备 １00０末坏账准备科目余额为1000元;甲公司发生了坏账损失5０0元;借:坏账准备　５０0贷:应收账款 500末甲公司的坏账准备余额应为:3０000×５%=1５0０元；应计提的坏账准备为：1500-(10００-5００)=1000元借:管理费用 10０0贷：坏账准备　１0０0甲公司末坏账准备科目余额为:１０00-５00+1０00=1５0０元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率 　(2）账龄分析法:根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的措施例:末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄　 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额未到期 　　 　　０　　　　　 1%　 　 20０过期６个月如下 １000０ 　 　 　 ３%　 　 　 　 300过期6个月以上　 　 60０0　 　 　 5% 　 　 300合　计 　 　 36０00　 　　　- 　 　 　 　 　800假设甲公司初坏账准备账户余额为贷方100，计算出乙公司应计提的坏账准备以及末坏账准备科目余额。

解:末坏账准备账户余额应为８0０元,年初有坏账准备贷方余额1００元,因此在本年中应计提坏账准备8０0－１00=7０0元借:管理费用 700贷:坏账准备　700末坏账准备科目余额为：10０+７0０=800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失3)销货比例法：根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的措施例:丙公司赊销金额为0元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为１％,初坏账准备账户余额为贷方200元计算应计提的坏账准备和末坏账准备科目余额解:丙公司应计提的坏账准备为:０×１%＝200元,借:管理费用　2０0贷:坏账准备　2０0末坏账准备科目余额为：２０0＋200＝４０0元注意：以上三种坏账准备计算措施中余额比例法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额,只有销货比例法计算的是当期应计提的坏账准备数额,即在用前两种措施计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种措施计算时不用考虑坏账准备的期初余额小公司应收账款计提坏账准备的账务解决应收账款余款比例法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的措施例：小公司从开始计提坏账准备末应收账款余额为100元,该公司坏账准备的提取比例为5‰。

则末计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝100×5‰=６０00（元)借:管理费用60０0贷：坏账准备６000１1月，公司发既有16０0元的应收账款无法收回,按有关规定确觉得坏账损失借:坏账准备1６00贷：应收账款１６0012月３１日,该公司应收账款余额为1440000元按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝７20０(元）年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为：600０－1600＝4４00（元）本年度应补提的坏账准备金额为:７200-4400＝2800（元）有关账务解决如下:借:管理费用280０贷：坏账准备２80０５月20日，公司上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行有关账务解决如下：借：应收账款1600贷：坏账准备１6０0借：银行存款1600贷：应收账款１60012月3１日,公司应收账款余额为1000000元本年末坏账准备余额应为：１000000×5‰=５０0０（元）到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:720０+1６00=8800（元)本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8８00-50０0＝３8００（元）有关账务解决如下:借:坏账准备3８00贷:管理费用380０应收账款余额比例法举例某公司采用“应收账款余额比例法”核算坏账损失,坏账准备提取比例为5％,有关资料如下：（１）该公司从19９9年开始计提坏账准备,该年年末应收账款余额为50万元；５00000×5%=250０0（元)    借：管理费用25000贷：坏账准备250０0（2)和年末应收账款余额分别为1２5万元和11０万元，这两年均未发生坏账损失；12５0000×5%-25000＝3750０（元)借：管理费用375０0贷：坏账准备3750０1１00０00×5%－25000－37500=－7500（元）借:坏账准备750０贷:管理费用7500(3）７月,确认一笔坏账，金额为90000元;借:坏账准备90000贷:应收账款900０0（4)12月,上述已核销的坏账又收回25０00元;借：应收账款25０0０贷：坏账准备250０0借:银行存款25０00贷：应收账款250００（5）年末应收账款余额为1００万元。

100００００×5%-110０0０0×5%＋9００00-25000＝60000(元)借：管理费用-坏账损失60000贷：坏账准备600００应收款项减值一、应收款项减值概述公司应收款项的可收回金额(即估计将来钞票流量现值)如果低于其账面价值时，即为应收款项减值公司应在资产负债表日相应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表白该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至估计将来钞票流量现值,减记的金额确觉得减值损失，计提坏账准备二、应收款项减值的核算公司应当设立“坏账准备”科目,核算坏账准备的计提、转销等状况坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映公司已计提但尚未转销的坏账准备一)计提坏账准备的措施和金额的计算根据《公司会计准则》规定：公司坏账损失的核算应采用备抵法,计提坏账准备的措施由公司自行拟定，可以按应收账款余额比例法、账龄分析法、赊销比例法等计提坏账准备,也可按客户分别拟定应计提的坏账准备措施具体解决１.应收账款余额比例法应收账款余额比例法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金至于计提比例,由于各行业应收账款与否能及时收回，其风险限度不一，各行业规定比例不尽一致。

公司每期坏账准备数额的估计规定应合理适中，估计过高会导致期间成本人为升高，估计过低则导致坏账准备局限性以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用2.账龄分析法账龄是指负债人所欠账款的时间账龄越长，发生坏账损失的也许性就越大账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种措施采用账龄分析法时,将不同账龄的应收账款进行分组,并根据前期坏账实际发生的有关资料，拟定各账龄组的估计坏账损失比例,再将各账龄组的应收账款金额乘以相应的估计坏账损失比例数，计算出各组的估计坏账损失额之和,即为当期的坏账损失估计金额3.赊销比例法赊销比例法又称“销货比例法”，是公司根据当期赊销金额的一定比例估计坏账的措施一般觉得，公司当期赊销业务越多,坏账的也许性越大公司可以根据过去的经验和有关资料,估计坏账损失与赊销金额之间的比率,也可以用其她更合理的措施进行估计不管采用哪种措施，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：当期应提取的坏账准备=按照相应的措施计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或＋“坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表达应当补提的坏账准备金额;若为负数，则表达应当冲减的坏账准备金额。

（二）计提坏账准备的财务解决期末应有坏账准备余额＝当期按应收账款计算的应提坏账准备余额=当期应收账款期末余额×拟定的坏账准备计提比例（三）实际发生坏账时的账务解决坏账是指公司无法收回或收回的也许性极小的应收账款由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失一般来讲，公司的应收账款符合下列条件之一的，应确觉得坏账:1．债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;２．债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其归还义务,并有足够的证据表白无法收回或收回的也许性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、钞票流量严重局限性、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）公司的确无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备公司发生坏账损失时,借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其她应收款”等科目四)已转销的坏账收回的账务解决已确认并转销的应收款项后来又收回的，应当按照实际收到的金额增长坏账准备的账面余额,同步增长银行存款的金额即,借记“应收账款”、“其她应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同步，借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其她应收款”等科目。

也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目注意：１．每年年末的“坏账准备”账户余额必须为贷方余额,并且必须是按年末ﻫ应收账款余额计算的坏账准备应提数，即：“坏账准备”账户的年末贷方余额=按年末“应收账款”账户借方余额计算的坏账准备应提数; ２．坏账准备年末的实际提取数应按下列公式计算： 坏账准备实际提取数=坏账准备应提数－（坏账准备年初结存数+本年收回的已确认坏账款项-本年度确认的坏账损失);ﻫ　　如果计算成果为正数,就是坏账准备的实际提取数,如果计算成果为负数，就是本年度应当冲减的坏账准备数额；　　3.已确认的坏账损失收回必须同步做两笔会计分录,一笔将已转销的应收账款和坏账准备转回,另一笔是反映应收账款收回和银行存款的增长。