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2015年4月洞察 国际财务报告准则第9号： 一般套期会计2 国际财务报告准则第9号: 一般套期会计目录1. 引言 31.1. IFRS 9概述 31.2. 一般套期会计 32. 套期会计 52.1. 什么是套期会计？ 52.2. 套期会计处理 53. 符合适用套期会计的条件 83.1. 正式指定及书面文档记录 93.2. 符合套期会计条件的项目 93.3. 套期有效性 93.4. 套期会计的终止 164. 什么可以被指定为套期工具？ 194.1. 衍生金融工具 204.2. 以公允价值计量且其变动计入损益的非衍生金融工具 204.3. 嵌入衍生工具 214.4. 使用购入期权进行套期 214.5. 使用远期合同进行套期 224.6. 外汇基准利差的会计处理 235. 什么可以被指定为被套期项目？ 245.1. 被套期项目的定义 245.2. 非金融项目的风险组成部分 255.3. 对净头寸进行套期 275.4. 对组合中的某层进行套期 28 5.5. 汇总风险敞口 296. 套期会计的替代选择 306.1. “自用” 合同公允价值选择权的使用范围扩大 306.2. 指定信用风险敞口以公允价值计量且其变动计入损益的选择权 317. 披露 328. 生效日期和过渡 333国际财务报告准则第9号: 一般套期会计1. 引言1.1. IFRS 9概述2014年7月24日， IASB发布了完整的 《国际财务报告准则第9号—金融工具》 （ “IFRS 9” ） ， 其将 取代IAS 39中绝大多数的指引。

该准则针对特定债务工具增加了以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的类别， 这是对金融工具分类与计量指引的修订 另外， 该准则包括一个新的减值模型， 该模型将导致损失更早确认关于金融负债的分类与计量要求没有变化， 唯一的例外是对于被指定为以公允价值计量且其变动 计入损益的负债， 其因自身信用风险变动而导致的公允价值变动部分将在其他综合收益中确认 该 准则还包括2013年11月发布的新的套期指引 这些修改可能对持有大量金融资产的主体产生重大 影响， 特别是金融机构 IFRS 9将自2018年1月1日或以后开始的年度生效， 但在部分地区需通过批 准流程本刊物将着力探讨IFRS 9的一般套期会计 有关金融资产分类和计量的变动详情包括在 “洞察－ IFRS 9： 分类和计量” 一文中 新减值模型在 “洞察—IFRS 9: 预期信用损失” 一文中涵盖1.2. 一般套期会计因为IAS 39对套期会计的要求通常未能切实反映一般风险管理实务， IAS 39下的套期会计规定 影响了众多财务报表编制者对采用套期会计的积极性 IAS 39对套期会计的严格规定， 有时会导 致套期会计难以应用或操作成本过高， 即使当套期活动能有效地反映经济上合理的风险管理策 略， 套期会计也难以运用。

同样， 财务报表使用者发现现行套期会计规定的效果并不理想， 而且 基于主体对现行套期会计规定的运用， 他们有时难以充分理解该主体的风险管理活动 所以， 财 务报表使用者和编制者均支持对IAS 39下现行的套期会计规定进行根本性的重新考虑新准则IFRS 9通过把套期会计和主体的风险管理活动更为紧密地结合起来， 提高了财务报表的决 策有用性 IFRS 9解决了IAS 39中许多让企业资金部主管束手无策的问题 为此， IFRS 9删除或者 修订了IAS 39中的某些重要的限制和规则， 进而对现行套期会计规定作出了根本性的改动总体上， 我们认为， 因更加注重主体的风险管理实务， IFRS 9第三阶段的发布， 是套期会计的一项 进步 IFRS 9将为套期会计的应用提供更大的灵活性， 并可能为企业先前无法采用套期会计的情 形提供应用套期会计的机会 因此， 新准则的发布为企业资金部主管及董事会提供审阅现行的套 期策略及会计处理方式的机会， 并认真考虑它们在新的会计体系下是否仍为企业的最佳选择4 国际财务报告准则第9号: 一般套期会计1.2.1. 适用范围及与宏观套期的互动IFRS 9下的套期会计适用于所有的套期关系， 除了针对金融资产或金融负债组合利率风险敞口 的公允价值套期 （通常称为“公允价值宏观套期” ） 。

这一例外是由于理事会有一个独立的项目 来解决宏观套期会计的问题 同时， 在该独立项目完成之前， 采用IFRS 9下套期会计的企业可继 续采用IAS 39中有关公允价值宏观套期会计的规定分别解决一般套期会计和宏观套期会计， 是由于针对开放组合的套期会带来额外的复杂性 在 对被套期组合的风险敞口进行管理时， 风险管理策略通常都有一个特定的时间范围 因此， 随着 时间的推进， 被套期组合会出现新的风险敞口， 而原有的风险敞口则不复存在了IASB已于2014年第二季度推出关于宏观套期会计的讨论稿， 并在随后的6个月中广泛征求意见普华永道见解:上述IFRS 9套期会计适用范围的例外情形并不包含封闭式的被套期组合 IFRS 9解决了封 闭式组合及由多个项目组成的总头寸或净头寸的套期会计问题 （详细内容参见第5节） IASB计划扩大宏观套期的适用范围,把除针对利率风险组合外的其他风险组合 （如商品价 格风险组合） 所进行的宏观套期亦纳入项目的考虑范围 因此, 我们预计， 宏观套期会计项 目不仅与金融机构相关，。