【课件】证券公司自营业务核算.ppt

§2 证券公司自营业务核算证券公司自营业务核算一、自营证券概述一、自营证券概述（一）经纪业务和自营业务分开办理，业务人员、财（一）经纪业务和自营业务分开办理，业务人员、财务账户均应分开，不得混合操作务账户均应分开，不得混合操作（二）证券公司的自营业务必须使用自有资金和依法（二）证券公司的自营业务必须使用自有资金和依法筹集的资金；自营业务必须以自己的名义进行，不筹集的资金；自营业务必须以自己的名义进行，不得假借他人名义或者以个人名义进行；得假借他人名义或者以个人名义进行；（三）严禁操纵市场的行为，证券经营机构买入任一（三）严禁操纵市场的行为，证券经营机构买入任一上市公司股票按当日的收盘价计算的总市值不得超上市公司股票按当日的收盘价计算的总市值不得超过该上市公司已流通股总市值的过该上市公司已流通股总市值的20％％（四）证券公司不得从事（四）证券公司不得从事B股的自营买卖，除证监会股的自营买卖，除证监会另有规定外另有规定外二、会计科目的设置及核算二、会计科目的设置及核算o1. 将款项存入清算代理机构将款项存入清算代理机构借：结算备付金借：结算备付金 贷：银行存款贷：银行存款o2. 自营买入证券划分为交易性金融资产，按公允价值自营买入证券划分为交易性金融资产，按公允价值借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 贷：结算备付金贷：结算备付金发生的交易费用发生的交易费用借：投资收益借：投资收益 贷：结算备付金贷：结算备付金o资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额账面价值的差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益o交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，则作相反分录则作相反分录o出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：结算备付金借：结算备付金 借（贷）：交易性金融资产借（贷）：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 借（贷）：投资收益借（贷）：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本同时：（同时：（把原来未确认的确认）把原来未确认的确认）借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）贷（借） ：投资收益：投资收益也可把两个分录合二为一o出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：结算备付金借：结算备付金 借（贷）：交易性金融资产借（贷）：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 借（贷）：投资收益借（贷）：投资收益 借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本例题1（请编制相关会计分录）：o1. 2007年10月20日中信证券公司将6，000，000元资金存入清算代理机构进行自营证券业务。

o2. 2007年10月23日中信证券自营购入首创股份10，000股，每股10元，划分为交易性金融资产，印花税及各项费用支出3，000元p3. 2007年12月31日首创股份股价为每股8元p4.2008年3月5日，中信证券将所持首创股份股份售出，每股7元2007年年10月月20日日借：结算备付金借：结算备付金 6，，000，，000 贷：银行存款贷：银行存款 6，，000，，0002007年年10月月23日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 100，，000 贷：结算备付金贷：结算备付金 100，，000发生的交易费用发生的交易费用借：投资收益借：投资收益 1，，000 贷：结算备付金贷：结算备付金 1，，000o2007年年12月月31日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20，，000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 20，，000o出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：结算备付金借：结算备付金 70，，000 交易性金融资产交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 20，，000 投资收益投资收益 30，，000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 100，，000 公允价值变动损益公允价值变动损益 20，，000o3.买入划分为可供出售金融资产，按公允价值加相关税费）买入划分为可供出售金融资产，按公允价值加相关税费）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本成本 贷：结算备付金贷：结算备付金o可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积o如果可供出售金融资产发生减值如果可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）贷：可供出售金融资产（减值准备）o出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产借：结算备付金借：结算备付金 借：资本公积借：资本公积——其他资本公积其他资本公积 借（贷）：投资收益借（贷）：投资收益 贷：可供出售金融资产（账面余额）贷：可供出售金融资产（账面余额）例题例题2（请编制相关会计分录）：（请编制相关会计分录）：o1. 2007年10月23日中信证券自营购入华夏银行10，000股，每股10元，划分为可出售金融资产，印花税及各项费用支出3，000元。

p2. 2007年12月31日华夏银行股价为每股11元p3.2008年3月5日，中信证券将所持华夏银行股份售出，每股12元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本成本 103，，000 贷：结算备付金贷：结算备付金 103，，000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动公允价值变动 10，，000 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 10，，000借：结算备付金借：结算备付金 120，，000 资本公积资本公积——其他资本公积其他资本公积 10，，000 贷：投资收益贷：投资收益 17，，000 可供出售金融资产可供出售金融资产——成本成本 103，，000 ——公允价值变动公允价值变动 10，，000证券承销业务证券承销业务 及其他业务的核算及其他业务的核算第一节第一节 证券承销业务概述证券承销业务概述一、证券承销的含义一、证券承销的含义 直接发行（私募）直接发行（私募） 间接发行（公募）间接发行（公募）二、承销业务的有关规定二、承销业务的有关规定o1.若证券经营机构承销拟公开发行或配售股票的面若证券经营机构承销拟公开发行或配售股票的面值总额超过人民币值总额超过人民币3000万或预期销售总金额超过万或预期销售总金额超过人民币人民币5000万的，应当按照规定组织承销团。

万的，应当按照规定组织承销团 主承销商主承销商 副主承销商副主承销商 分销商分销商2.证券经营机构持有企业证券经营机构持有企业7%以上股份或是其以上股份或是其前五名股东之一的，不得成为该企业的主承前五名股东之一的，不得成为该企业的主承销商或副主承销商销商或副主承销商3.证券经营机构不得进行不当许诺，如向企业证券经营机构不得进行不当许诺，如向企业允诺在其股票上市后维持其股票价格；不得允诺在其股票上市后维持其股票价格；不得迎合或鼓动发行企业以不合理的高溢价发行迎合或鼓动发行企业以不合理的高溢价发行股票4.证券经营机构以包销方式承销股票，不得为证券经营机构以包销方式承销股票，不得为取得股票而以故意囤积或截留、缩短承销期、取得股票而以故意囤积或截留、缩短承销期、减少销售网点等行为故意使股票在承销期结减少销售网点等行为故意使股票在承销期结束时有剩余束时有剩余第二节第二节 承销的分类与核算承销的分类与核算o一、全额承购包销一、全额承购包销o（一）全额承购包销的涵义（一）全额承购包销的涵义 谁承担风险？谁承担风险？（二）全额承购包销业务的科目设置和核算o1.在按承购价购入待发行证券时，确认为一在按承购价购入待发行证券时，确认为一项资产项资产—“可供出售金融资产可供出售金融资产” 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/结算备付金结算备付金o2.在持有期间收到被投资单位的发放的债券在持有期间收到被投资单位的发放的债券利息或现金股利利息或现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）3.资产负债表日处理及出售时按自营业务中可资产负债表日处理及出售时按自营业务中可供出售金融资产业务处理。

供出售金融资产业务处理 1.市盈率法市盈率法P=E*P/EE:以过去以过去3年已实现每股税后利润算术平均数为依据，年已实现每股税后利润算术平均数为依据， 根据专业会计师事务所审核后的盈利预测计算根据专业会计师事务所审核后的盈利预测计算P/E：：根据二级市场的平均市盈率、发行人的经营状况、根据二级市场的平均市盈率、发行人的经营状况、成长性以及股市状态等拟定成长性以及股市状态等拟定2.净资产倍率法净资产倍率法 发行价格＝每股净资产发行价格＝每股净资产×溢价倍率溢价倍率（房地产公司或资产现值有重要商业利益的公司）（房地产公司或资产现值有重要商业利益的公司）证券发行价格如何确定？证券发行价格如何确定？3.竞价确定法（市场法）竞价确定法（市场法） 确定发行底价确定发行底价 （（路演路演 ）） 投资者认购委托投资者认购委托 （价格优先、同价位时间优先的原则）（价格优先、同价位时间优先的原则） 由高价位向低价位排队由高价位向低价位排队 由高价位到低价位累计有效认购数量由高价位到低价位累计有效认购数量 当累计数量恰好达到或超过本次发行数量的价格，即为当累计数量恰好达到或超过本次发行数量的价格，即为本次发行的价格本次发行的价格o发行底价由发行人和承销商根据发行人的发行底价由发行人和承销商根据发行人的经经营业绩、盈利预测、投资规模、市盈率、发营业绩、盈利预测、投资规模、市盈率、发行市场与股票交易市场上同类股票的价格及行市场与股票交易市场上同类股票的价格及影响发行价格的其他因素影响发行价格的其他因素，共同研究协商确，共同研究协商确定。

定 二、余额承购包销二、余额承购包销o（一）余额承购包销的涵义（一）余额承购包销的涵义 与全额承购包销的区别？与全额承购包销的区别？ 包销商收取的包销佣金为包销股票总金额的包销商收取的包销佣金为包销股票总金额的0.5％～％～3％o（二）科目设置和核算（二）科目设置和核算1.证券公司在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发证券公司在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额在备查账簿中登记即可行总额在备查账簿中登记即可2.在约定的期限内售出证券，与证券交易所清算时在约定的期限内售出证券，与证券交易所清算时借：结算备付金借：结算备付金 其他应收款其他应收款——应收代垫委托单位上网费应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款3.发行期结束，所筹资金交付委托单位，并收发行期结束，所筹资金交付委托单位，并收取手续费取手续费借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金 其他应收款其他应收款——应收代垫委托单位上网费应收代垫委托单位上网费 手续费收入（承销手续费）手续费收入（承销手续费）同时，冲销备查账簿中登记的承销证券。

同时，冲销备查账簿中登记的承销证券4.发行期结束，如有未售出的证券，应按约定发行期结束，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券的发行价格转为公司的自营证券三、代销三、代销（一）代销的涵义（一）代销的涵义代销佣金为实际售出股票总金额的代销佣金为实际售出股票总金额的0.5％～％～1.5％二）科目设置和核算（二）科目设置和核算o1.证券公司在收到代发行单位发售的证券时，证券公司在收到代发行单位发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和负债产和负债借借:代理发行证券代理发行证券 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款o2.证券售出后，按约定的发行价格记账证券售出后，按约定的发行价格记账借：银行存款借：银行存款 贷：代理发行证券贷：代理发行证券o3.发行期结束，将代销证券款交给委托单位，发行期结束，将代销证券款交给委托单位，同时收取手续费同时收取手续费借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 手续费收入手续费收入o4.如果有未售出证券，应退回委托单位如果有未售出证券，应退回委托单位借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：代理发行证券贷：代理发行证券第三节第三节 其他证券业务的核算其他证券业务的核算o一、买入返售金融资产一、买入返售金融资产 （一）买入返售金融资产的涵义（一）买入返售金融资产的涵义（二）会计科目设置及核算（二）会计科目设置及核算1.公司应于买入某种证券时，按实际发生的成公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产本确认为一项资产―“买入返售金融资产买入返售金融资产”借：买入返售金融资产借：买入返售金融资产 贷：结算备付金贷：结算备付金o2.资产负债表日，应按合同约定的名义利资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算利息收入率计算利息收入借：买入返售金融资产借：买入返售金融资产 贷：利息收入（或投资收益）贷：利息收入（或投资收益）名义利率和实际利率相差较大的，用实际利名义利率和实际利率相差较大的，用实际利率。

率o3.收到支付的买入返售金融资产的利息、收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等现金股利等借：结算备付金借：结算备付金 贷：买入返售金融资产贷：买入返售金融资产o4.证券到期返售，按实际收到的价款记账，按返售证券到期返售，按实际收到的价款记账，按返售价格与买入返售金融资产账面余额的差额，确认为价格与买入返售金融资产账面余额的差额，确认为当期收入当期收入借：结算备付金借：结算备付金 贷：买入返售金融资产（账面余额）贷：买入返售金融资产（账面余额） 利息收入（或投资收益）利息收入（或投资收益）5.在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的证券等资产固定价格返售的证券等资产 借：交易性金融资产（公允价值）借：交易性金融资产（公允价值） 结算备付金（交易对方支付的履约保证金）结算备付金（交易对方支付的履约保证金） 贷：买入返售金融资产（账面余额）贷：买入返售金融资产（账面余额）同时，按其差额借记或贷记同时，按其差额借记或贷记“利息收入利息收入”、、“投资收投资收益益”等科目二、卖出回购金融资产二、卖出回购金融资产（一）（一）卖出回购金融资产的卖出回购金融资产的涵义涵义（二）会计科目及核算（二）会计科目及核算1.公司应于卖出证券时，按实际收到的价款确认为一公司应于卖出证券时，按实际收到的价款确认为一项负债项负债――“卖出回购金融资产卖出回购金融资产”借：结算备付金借：结算备付金 贷：卖出回购金融资产款贷：卖出回购金融资产款2. 资产负债表日，应按实际利率计算利息费用资产负债表日，应按实际利率计算利息费用借：利息支出借：利息支出 贷：卖出回购金融资产款贷：卖出回购金融资产款名义利率和实际利率相差不大的，可用名义利率。

名义利率和实际利率相差不大的，可用名义利率o3. 卖出回购金融资产协议到期卖出回购金融资产协议到期借：卖出回购金融资产款（账面余额）借：卖出回购金融资产款（账面余额） 利息支出利息支出 贷：结算备付金贷：结算备付金o4.在交易对方违约的情况下在交易对方违约的情况下借：卖出回购金融资产款（账面余额）借：卖出回购金融资产款（账面余额） 结算备付金（交易对方支付的履约保证金）结算备付金（交易对方支付的履约保证金） 贷：交易性金融资产（或可供出售的金融资产）贷：交易性金融资产（或可供出售的金融资产）同时，按其差额借记或贷记同时，按其差额借记或贷记 “投资收益投资收益”等科目例题：例题：o东方证券公司东方证券公司2007年年10月月12日在上交所申报买入日在上交所申报买入R028回购两万手，成交价为回购两万手，成交价为2.68请作出东方证券请作出东方证券及卖出证券公司（中信证券）的会计分录及卖出证券公司（中信证券）的会计分录 o回购价＝回购价＝100元＋年收益率元＋年收益率×100元元×回购天数回购天数/360o回购价＝回购价＝100元＋元＋2.68％％×100元元×28/360 ＝＝100＋＋0.208444＝＝100.208444元元/百元百元回购本息回购本息 ＝＝2000万元万元×1.00208444＝＝20041689元元o东方证券：东方证券：2007.10.12借：买入返售金融资产借：买入返售金融资产 20000000 贷：结算备付金贷：结算备付金 20000000 2007.11.9借：结算备付金借：结算备付金 20041689 贷：买入返售金融资产贷：买入返售金融资产 20000000 利息收入利息收入 41689 o中信证券：中信证券：2003.10.12借：结算备付金借：结算备付金 20000000 贷：卖出回购金融资产款贷：卖出回购金融资产款 20000000o2003.11.12借：卖出回购金融资产款借：卖出回购金融资产款 20000000 利息支出利息支出 41689 贷：结算备付金贷：结算备付金 20041689一般风险准备计提标准及管理办法一般风险准备计提标准及管理办法公司按当年实现税后利润的公司按当年实现税后利润的10%计提一般风险准备计提一般风险准备金，用于先于盈余公积之前弥补亏损。

金，用于先于盈余公积之前弥补亏损借：利润分配借：利润分配—提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备。