中小会计事务所审计质量控制中存在问题和对策研究.doc

中小会计事务所审计质量控制中存在问题和对策研究作者简介：章丽琼，1972年6月，女，汉族，湖 南，南京信国会计师事务所主任会计师，本科摘要：改革开放以来，随着国家经济的发展，我国中 小企业在市场经济大潮中不断发展充实，作为商品经济的产 物我国中小企业能很好地适应市场的不断变化，有着顽强的 生命力，已经成为国民经济的“半壁江山”同时国家连续 出台一系列优惠政策，鼓励中小型企业发展，在很大程度上 促进了中小企业的发展我国中小会计师事务所担负着服务 全国中小企业的重担，在当前我国大力发展中小企业的历史 时刻，我国中小会计师事务所面临着难得的发展机遇审计 质量是会计师事务所生存发展的生命线中小会计师事务所 要想促进自身发展，需要严格把控审计质量，加强审计质量 监管本文分析了中小会计师事务所在审计质量控制中存在 的问题，并提出一系列解决对策，希望对促进中小会计事务 所的发展有所参考关键词：质量控制；中小型会计师事务所；对策分析一、中小会计事务所审计质量控制中存在的问题1、从注册会计师行业角度分析(1)行业竞争激烈自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会 计师行业得到不断的发展和壮大根据中国注册会计师协会 网站公布的数据，截止2013年6月30日全国有会计师事务 所8151家，其中有80%是中小会计师事务所，执业注册会计 师10万人。

日益激烈的市场竟争导致中小型会计师事务所 生存空间受到挤压，在执业能力和优势明显处于下风的情况 下，中小会计师事务所为了生存，难免会将主要精力集中在 揽取业务上，甚至为招揽业务竟相压价，这就导致部分会计 师事务所为了节约审计成本，减少了必要的审计程序，严重 的削弱了会计师事务所审计质量控制的能力，增加了审计风 险2)业务季节性强会计师事务所的审计业务大多集中在每年的1-6月份， 在审计旺季，部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润， 不严格按照规定的审计程序进行审计，由此而产生的审计质 量不能得到有效的保证2•从会计师事务所内部分析(1) 审计人员的独立性不够，有待提升人才无疑是会计师事务所的第一生产力中小会计师事 务所审计人员的素质高低直接影响着审计工作的质量审计 人员的素质包括：专业知识、执业能力和职业道德水平根 据会计事务所目前的现状，很多中小型会计师事务所为了节 约审计成本，在人员招聘中不能给员工提供较高的薪资待 遇，招不到具有较高专业知识和较强执业能力的审计人员， 另一方面审计人员职业道德观念薄弱，有些审计人员收受被 审单位贿赂，与被审计单位相互勾结，为被审计单位的虚假 财务信息提供证明。

上述两点最终导致审计质量下降，审计 的独立性差2）内部审计控制系统不健全，不利于审计质量提升一般来说，审计过程质量的控制主要有三个方面：事前 控制、事中控制和事后控制加强内部审计系统建设，需要 同时做好三个方面的审计控制，加强质量监管事前控制， 主要是在实施审计之前对总体审计工作进行相关规划，这是 一个非常重要阶段凡事预则立、不预则废”，此句出 自于《礼记・中庸》，意思是说：不论做什么事，事先要有 准备，就能得到成功，不然就会失败《中国注册会计师审 计准则第1201号一计划审计工作》中也特别强调计划审计 工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具 有非常重要的意义但是从我国目前中小型会计师事务所的 状况来看，很多审计人员忽略这一环节，不重视对总体审计 策略和具体审计计划的编制，即使有审计计划也留于形式， 且未在审计过程中对审计计划进行及时的修订和调整，审计 计划对审计风险控制的作用无法体现出来事中控制，是指 在整个审计实施过程中对审计质量进行控制由于审计业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关 键我国很多中小型会计师事务所人员在进行审计时，为了 能够提高审计速度，促进利润增加，未对搜集的审计证据进 行充分的考证，该履行的审计程序没有履行或履行不到位， 导致发表了不恰当的审计意见，这就不利于审计报告的真实 性的保持。

事后控制，是指在出具审计报告之前，由会计师 事务所负责质量控制的人员，对审计过程中形成的工作底 稿，项目组作出的重大判断和形成的初步审计意见进行最终 的复核这一环节是会计师事务所质量控制的最后环节，会 计师事务所的主任会计师对质量控制承担最终的责任然而 在实际工作中，有的中小会计师事务所领导不重视审计质 量，未根据本所的实际情况制定完善的审计质量控制政策和 程序，委派负责质量控制的人员不具有足够的专业胜任能 力，导致准则要求的审计三级复核制度和程序未能有效执 行，从而使得审计质量无法保证、审计风险大大增加3.从注册会计师行业监管方面分析我国目前对注册会计师行业管理模式采用的是政府监 督和行业自律相结合政府监督是指政府各部门包括财政部 门、审计机关、证券监督管理机构、工商行政管理部门、税 务部门、中国人民银行等的监管《中国注册会计师法》第五条规定:“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导明确了财政部门在注册会计师行业 监管中的主导地位行业自律：是指中国注册会计师协会和 地方注册会计师协会的监管目前在监管过程中存在问题 是：一方面由于各个部门联系不紧密，导致监管的职责分工 不清晰，往往容易出现几个部门共同监管同一个事项的状 况，甚至各部门之间监管相互重叠，这就容易造成多头监管, 最终导致监管无效。

常见的现象是事务所屡屡遭受重复检 查，各检查主体要求的标准不一致，让事务所无所适从，不 利于审计质量的提高；另一方面《中国注册会计师协会章程》 规定注册会计师协会是注册会计师的行业组织，依法取得社 会团体资格注册会计师协会在日常监督中一直扮演着“亦 民亦官”的角色，表现在对注册会计师和会计师事务所的执 业质量的检查不到位，监控滞后，对违规会员的处罚力度不 够，这使得违规造假成本较低，不利于从根本上杜绝违规造 假行为，提高全行业的执业质量 二、解决中小会 计事务所审计质量控制中问题的对策分析1、杜绝不争当竞争，维护良好的行业秩序各地注册会计师协会应结合本地区情况，研究制定治理 行业不正当低价竞争的政策措施，重点研究不正当低价竞争行为的检查政 策和程序；积极推动当地财政部门和价格管理部门制定本地 区会计师事务所收费办法和收费标准，规范事务所的收费行 为，杜绝或有收费和拥金，维护良好的行业秩序和环境2、完善企业内部管理制度，加强内部审计系统建设（1） 建立内部培训制度，提高审计人员的素质会计师事务所重视和加强对CPA的后续教育和对员工的 培训是保证审计质量的重要举措会计师事务所应当分层次 开展对员工的培训，尤其是对新进员工的培训。

此外还要对 有执业资格的注册会计师、部门经理等依据独立审计准则开 展后续教育工作，加强对新制度的学习，以满足开展审计业 务的实际需要对员工除了专业知识的培训以外，还应加强 职业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及风险 意识只有这样才能保证审计人员在执行审计业务时既具有 专业胜任能力又能保持独立性2） 建立内部考核与激励制度，留住优秀人才会计师事务所建立内部考核与激励制度包括建立合理 的分级绩效考评体系和在此基础上建立激励机制在设计绩效考核指标时， 应该遵循业务数量指标与审计质量指标并重的原则就会计 师事务所而言，甚至应稍稍偏重审计质量考核指标会计师 事务所建立内部考核与激励制度有两点好处：①有利于充分 调动员工的工作积极性，使得满足员工的利益和讲求事务所 利益最大化两者目标实现双赢②会计师事务所激效考核指 标将分级考核指标与审计项目质量考核结合起来，由各级复 核人担任考核人，考核的具体指标与审计复核中关注的问题 挂钩，从而使绩效考核与质量控制两者相得益彰3) 制定和执行质量控制政策和程序，落实三级复核 制度会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第 5101号一业务质量控制》的规定，考虑自身规模和业务特征 等因素，制定适合本所的，能够实现规定的质量控制目标的 政策和程序。

会计师事务所制定的质量控制政策和程序主要 包括以下七个方面的因素：对业务质量承担的领导责任、职 业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、 业务执行、业务工作底稿、监控审计工作底稿是审计工作 的载体，记录了整个审计业务的执行过程，所以必须有效落 实审计工作底稿的三级复核制度，在出具审计报告之前由项 目经理、部门经理(签字注册会计师)、主任会计师对审计 底稿进行全面复核，从而有效地保证审计质量3•严格行业自律，加强政府监管财政部门要严格执行《行政许可法》、《注册会计师法》 和设立会计师事务所的有关规定，按照公平、公开、公正、 便民、高效的原则办理会计师事务所及其分支机构的设立审 批；定期开展执业质量和执业资格检查，严厉惩治虚假报告、 挂名签字、兼职执业等违法行为，及时收回不具备资质条件 的会计师事务所的行政许可；严肃查处低价恶意竞争等不良 行为，维护市场秩序针对注册会计师行业多头监管，无效 监管的现象，财政部门、审计机关、证券监督管理机构、工 商行政管理部门、稅务部门、中国人民银行等监管主体要加 强沟通和协调，通过信息共享、联合办案等多种形式形成合 力，提高监管效能注册会计师协会要在财政部门领导下，严格注册会计师 考试及注册管理办法，定期开展行业自律检查，及时撤销不 具备条件注册会计师的执业资格，建立执业质量检查制度、 业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒 制度、诚信档案制度等相关制度，强化协会的监管职能，切 实提高注册会计师行业的审计质量。

三、结束语总而言之，只有加强中小会计师事务所的规范化建设， 才能促进中小会计师事务所审计质量的提升，满足更多中小 型企业多样化、系统化、全面化发展的需求只有事务所对 自身的执业水平严格要求，中小会计师事务所才能走上发展 的良性轨道，才能够在竞争激烈的行业中找准自己的坐标， 注册会计师行业整体的执业水平也能够大大提升参考文献：[1] 钟建.中注协全面启动我国会计师事务所质量检查 制度的改革性工作.[J]中国注册会计师.2011[2] 岳宝德•我国注册会计师行业的目前发展状况和思考.[J]会计之友.2005[3] 骆朱梅.中小型会计师事务所业务质量的现状浅谈.[J]财会通讯.2010。