税务稽查案件的取证要求与询问技巧培训(powerpoint 50页).pptx

税务稽查案件税务稽查案件的取证要求与询问技巧的取证要求与询问技巧 第一讲第一讲 税务稽查案件的取证税务稽查案件的取证要求要求一、证据的概念及属性（一）证据的概念和特征 证据证据：是指用以证明某一事物客观是指用以证明某一事物客观存在或某一主张成立的有关事实材料存在或某一主张成立的有关事实材料 根据刑事诉讼法第二条第一款根据刑事诉讼法第二条第一款表述：表述：“证明案件真实情况的一切事实证明案件真实情况的一切事实都是证据都是证据作为税务稽查案件的证据作为税务稽查案件的证据就是证明涉税违法案真实情况的事实材就是证明涉税违法案真实情况的事实材料，它是税务机关及其工作人员依照法料，它是税务机关及其工作人员依照法定程序收集，用以确定税案事实是否存定程序收集，用以确定税案事实是否存在，当事人是否有涉税违法以及应承担在，当事人是否有涉税违法以及应承担的法律责任轻重的一切事实的法律责任轻重的一切事实 证据的特征证据的特征：l1 1、证据有一定的存在形式；、证据有一定的存在形式；l2 2、证据应该具有能够说明待证事物存在、证据应该具有能够说明待证事物存在或不存在或待说明的主张成立或不成立或不存在或待说明的主张成立或不成立的内容；的内容；l3 3、证据的作用在于证明。

证据的作用在于证明二）税务稽查案件证据的属性 1 1、客观性、客观性 税案证据是伴随着税务案件的发生而出现的事物、痕迹或税案证据是伴随着税务案件的发生而出现的事物、痕迹或现象，它们是独立于稽查人员主观意识之外客观存在的事实现象，它们是独立于稽查人员主观意识之外客观存在的事实 2 2、关联性、关联性 税案证据必须与本案待证事实有关，能够证明税案的待证税案证据必须与本案待证事实有关，能够证明税案的待证事实 3 3、合法性、合法性 合法性是指证据必须是由法律授权的主体依照法律程序和合法性是指证据必须是由法律授权的主体依照法律程序和方法搜集的只有依法方法搜集的只有依法搜集的证据才具有法律效力搜集的证据才具有法律效力. . 三者关系三者关系: : 证据的以上属性，是互相联系、互相制约、证据的以上属性，是互相联系、互相制约、互为补充、不可或缺的税务稽查案件证据，必须完全具备互为补充、不可或缺的税务稽查案件证据，必须完全具备以上属性，才能作为定案证据以上属性，才能作为定案证据 二、证据的种类1 1、物证 包括被伪造、变造的帐簿、凭证、包括被伪造、变造的帐簿、凭证、被擅自销毁的帐簿凭证等纳税资料残片，被擅自销毁的帐簿凭证等纳税资料残片，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的商纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的商品、货物及其他财产，实施违法行为的品、货物及其他财产，实施违法行为的工具、实施违法行为时遗留的物品痕迹、工具、实施违法行为时遗留的物品痕迹、货物等。

货物等2、书证 包括证明税务违法行为的资料：包括证明税务违法行为的资料：l（1）帐簿：总帐、明细帐（如：材料明细帐、产品明细帐、）帐簿：总帐、明细帐（如：材料明细帐、产品明细帐、销售明细帐、发出商品明细帐、应付帐款明细帐、存货明销售明细帐、发出商品明细帐、应付帐款明细帐、存货明细帐）、日记帐（如：现金日记帐、银行存款日记帐）以细帐）、日记帐（如：现金日记帐、银行存款日记帐）以及其他辅助性帐簿及其他辅助性帐簿l（2）会计凭证及相关资料：记帐凭证和原始凭证，如各类）会计凭证及相关资料：记帐凭证和原始凭证，如各类发票、票据、收据、单证、合同、协议等发票、票据、收据、单证、合同、协议等l（3）财务报表、纳税申报表及纳税凭证财务报表、纳税申报表及纳税凭证l（4）银行帐户上进出款项的数据资料银行帐户上进出款项的数据资料l（5）库存单据和运输单据货物进、出库及库存情况记录，）库存单据和运输单据货物进、出库及库存情况记录，如原材料及产成品的入库单、出库单、库存实物盘点情况如原材料及产成品的入库单、出库单、库存实物盘点情况统计等l（6）代扣代缴、代收代缴税款凭证，代扣代缴、代收代缴）代扣代缴、代收代缴税款凭证，代扣代缴、代收代缴报告表、与代扣、代收有关的经济合同、协议书、应扣缴报告表、与代扣、代收有关的经济合同、协议书、应扣缴税金细目清单、扣税项目表等。

税金细目清单、扣税项目表等 3、言词证据 包括被查对象及其经办人员包括被查对象及其经办人员的陈述、辩解和举报人或其他知情的陈述、辩解和举报人或其他知情人就案件事实所作的陈述人就案件事实所作的陈述 4、现场检查、勘察笔录 包括现场检查、实物盘点记录、包括现场检查、实物盘点记录、隐匿销毁证据的现场记录等隐匿销毁证据的现场记录等 5、视听资料 包括录音、录象磁带录制的有包括录音、录象磁带录制的有关案件事实的音象，电子计算机储关案件事实的音象，电子计算机储存的有关案件事实的数据信息等资存的有关案件事实的数据信息等资料6、鉴定结论 涉及专门性和技术性较强的问涉及专门性和技术性较强的问题，提请有关机构或人员作出鉴定题，提请有关机构或人员作出鉴定结论如技术质检报告、伪造发票结论如技术质检报告、伪造发票的鉴定等的鉴定等 三、取证要求（一）取证的一般要求 1 1、要调取并搜集证明当事人主体资、要调取并搜集证明当事人主体资格的证据格的证据 (1) (1) 纳税人为单位的证据主要包括：企业纳税人为单位的证据主要包括：企业法人营业执照、税务登记证、享受税收减免优法人营业执照、税务登记证、享受税收减免优惠、企业内部组成的有关合同、章程及协议书、惠、企业内部组成的有关合同、章程及协议书、银行帐号证明、纳税人是增值税一般纳税人的，银行帐号证明、纳税人是增值税一般纳税人的，应搜集一般纳税人资格认定审批文件；法人代应搜集一般纳税人资格认定审批文件；法人代表身份证（企业法定代表人证明书、居民身份表身份证（企业法定代表人证明书、居民身份证、护照或其它有效身份证件）。

证、护照或其它有效身份证件） (2) 代扣、代缴义务人的证据主要包括：代扣代扣、代缴义务人的证据主要包括：代扣代缴合同、协议报表、凭证代缴合同、协议报表、凭证 (3)纳税人为个体工商户或未办理工商登记或纳税人为个体工商户或未办理工商登记或税务登记的证据主要包括：居民身份证（护照或税务登记的证据主要包括：居民身份证（护照或其他有限身份证件）复印件、个体工商户营业执其他有限身份证件）复印件、个体工商户营业执照、税务登记证、未办理工商登记和税务登记的，照、税务登记证、未办理工商登记和税务登记的，应取得主要负责人的身份证件复印件应取得主要负责人的身份证件复印件 (4)接受虚开增值税专用发票用于出口骗税的接受虚开增值税专用发票用于出口骗税的出口企业，应调取该企业出口退税登记证、外经出口企业，应调取该企业出口退税登记证、外经贸主管部门对出口企业进出口经营权的批件贸主管部门对出口企业进出口经营权的批件 (5)纳税人系金银首饰零售企业的，还应调取纳税人系金银首饰零售企业的，还应调取中国人民银行准予从事金银首饰经营业务批件、中国人民银行准予从事金银首饰经营业务批件、经营金银制品业务许可证、金银首饰消费纳经营金银制品业务许可证、金银首饰消费纳税人认定登记证等证件。

税人认定登记证等证件 2 2、要调取并搜集证明当事人实施税务、要调取并搜集证明当事人实施税务违法行为方面的证据违法行为方面的证据 l（1）、行为人的供述和辩解，包括：是否了解）、行为人的供述和辩解，包括：是否了解税收征管法及其他税收法律、法规，是否了解税收征管法及其他税收法律、法规，是否了解或掌握单位的纳税申报情况，违法的动机、目的、或掌握单位的纳税申报情况，违法的动机、目的、手段、结果；手段、结果；l（2）、相关的物证、书证，包括：伪造、变造、）、相关的物证、书证，包括：伪造、变造、隐匿、擅自销毁的帐簿、原始凭证、记帐凭证、财隐匿、擅自销毁的帐簿、原始凭证、记帐凭证、财务报表及纳税申报表等相关资料；务报表及纳税申报表等相关资料；l（3）、相关的证人证言，包括：举报人、法人代）、相关的证人证言，包括：举报人、法人代表（或股东）、当事人、财会人员（出纳）、仓库表（或股东）、当事人、财会人员（出纳）、仓库保管员等关于税务违法行为人税务违法情况的证言保管员等关于税务违法行为人税务违法情况的证言通过上述口供、证人证言及物证书证，证明税务违通过上述口供、证人证言及物证书证，证明税务违法行为人是否具有税务违法的主观故意。

法行为人是否具有税务违法的主观故意 3 3、证据必须依法提取才合法有效、证据必须依法提取才合法有效 调查取证必须严格依法进行，必须依法送达调查取证必须严格依法进行，必须依法送达税务检查通知书，出示税务检查证，并由税务检查通知书，出示税务检查证，并由两人以上检查人员在场依法取证两人以上检查人员在场依法取证 依法提取包括依法提取包括来源、程序、方式以及取证期限合乎法律规定来源、程序、方式以及取证期限合乎法律规定v（1）、取证的物证、书证必须经当事人核实无）、取证的物证、书证必须经当事人核实无误并签章对伪造、变造的会计资料要取得原件误并签章对伪造、变造的会计资料要取得原件对除向税务机关申报纳税的帐簿、凭证以外的其对除向税务机关申报纳税的帐簿、凭证以外的其他帐簿、凭证、均收缴原件作为证据提取复印他帐簿、凭证、均收缴原件作为证据提取复印件的，应注明出处和原件保存地（单位、个人），件的，应注明出处和原件保存地（单位、个人），并由原件保存者签字并加盖公章并由原件保存者签字并加盖公章v （2）、搜集当事人陈述或证人证言时，要对他）、搜集当事人陈述或证人证言时，要对他们讲明责任；询问应个别进行，一人一证，不得们讲明责任；询问应个别进行，一人一证，不得采取开座谈会的形式；不能刑讯逼供也不能引诱采取开座谈会的形式；不能刑讯逼供也不能引诱暗示；询问时应制作询问笔录，交由被询问人审暗示；询问时应制作询问笔录，交由被询问人审阅后签字和押印。

被询问人对记录内容有异议要阅后签字和押印被询问人对记录内容有异议要求更改时应予更改被调查人也可以自行书写陈求更改时应予更改被调查人也可以自行书写陈述、申辩、证明材料述、申辩、证明材料v（3）、对被查对象有关人员及税收违法行为发）、对被查对象有关人员及税收违法行为发生现场，必要时可以进行摄像、录音，但这项措生现场，必要时可以进行摄像、录音，但这项措施应从严掌握，需要进行摄像录音的应事先告知施应从严掌握，需要进行摄像录音的应事先告知当事人 v （4）、要注意运用司法机关提取的证据司法）、要注意运用司法机关提取的证据司法机关有法律赋予的侦察权，对违反税法又同时触机关有法律赋予的侦察权，对违反税法又同时触犯刑律的案件，争取司法机关支持和配合，运用犯刑律的案件，争取司法机关支持和配合，运用他们已掌握的证据他们已掌握的证据 （二）主要税种涉税案件的取证要求 1 1、增值税、增值税 应调取并搜集购货、销售环节的相关凭应调取并搜集购货、销售环节的相关凭证和资料着重从票、货、款三个方面调取证和资料着重从票、货、款三个方面调取证据 （1）、帐外销售违法行为，应调取并搜集以）、帐外销售违法行为，应调取并搜集以下证据：下证据： 、货物发出或取得销售收入的凭据：第一，送货、货物发出或取得销售收入的凭据：第一，送货、出库单据、货物运输凭据、收款凭据原件或复印件；出库单据、货物运输凭据、收款凭据原件或复印件；第二，销售记录：帐外帐、笔记本原件、复印件；第第二，销售记录：帐外帐、笔记本原件、复印件；第三，银行存款、现金等收款记录；第四，货物存盘记三，银行存款、现金等收款记录；第四，货物存盘记录等；录等； 、证明当事人帐外帐销售且未申报纳税的有关陈述、证明当事人帐外帐销售且未申报纳税的有关陈述及相关人员的询问笔录；及相关人员的询问笔录； 、增值税一般纳税人帐外经营部分的进项抵扣凭证、增值税一般纳税人帐外经营部分的进项抵扣凭证原件；原件； 、定期定额户的定额核定表及纳税申报。