新税改后“劳务清包”合同的节税方法.docx

营改增后的建筑劳务公司合同的节税技巧“劳务清包”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管 理费或者其他费用的建筑服务针对“劳务清包”问题，建筑劳务公司应如何与总承包方和 建筑民工人员签订合同，实现节税效果，分析如下一）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36 号” 附件 2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第1 款规定：“一般 纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税在该文件中，有 两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016年5月 1 日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法如果建筑劳务公司选择适 用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣；如果选择一般 计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣二）建筑劳务公司增值税计税方式的选择分析 建筑劳务公司选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点 的计算按照财税〔2016〕36 号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服 务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。

据此，我们可以大概计算出增值 税计税方法选择的临界点假设整个“清包工”合同种约定的工程价税合计为X,则分包方的增值税计算方法选择分析 如下:1、 一般计税方式下的应缴增值税为：建筑劳务公司应缴增值税=XX 11%三（1 + 11%）—建筑劳务公司采购辅料的进项税额=9.91%XX—建筑劳务公司采购辅料的进项税额2、 简易办法下的应缴增值税为：建筑劳务公司应缴增值税=XX3%三（1 + 3%）=2.91%XX3、 两种方法下税负相同的临界点：9.91%XX —建筑劳务公司采购辅料的进项税额=2.91%XX推导出： 建筑劳务公司自己采购辅料的进项税额=7%XX4、由于一般情况下，建筑劳务公司自己采购辅料（简称采购物资）的适用税率一般均是17% 于是，推导出临界点： 建筑劳务公司自己采购辅料物质的进项税额=建筑劳务公司自己采购辅料物质价税合计X 17% 三（1 + 17%）=7%XX5、 由此计算出临界点：建筑劳务公司自己采购辅料物资价税合计=48.18%XX6、 结论劳务清包模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=48.18%X “清包工”合同种约定的工程价税合计。

具体是：建筑劳务公司采购辅料物资价税合计〉48.18%X “清包工”合同种约定的工程价税合计，则 选择一般计税方法有利建筑劳务公司采购辅料物资价税合计V48.18%X “清包工”合同种约定的工程价税合计，则 选择简易计税方法有利建筑劳务公司通过采购辅料物资占整个工程造价的多少，“甲供材料”占整个工程造价的多少，来选择计税方式！（三）案例分析案例1：中国中建公司（甲方）将南充某主题乐园的装饰工作分包给南充某劳务公司（乙方），合同总 金额 1000万元，劳务公司（乙方）包工包料，其中含辅材500 万元，即合同金额包括装饰工 程所需一切费用，中国京冶公司（甲方）只需要按合同规定日期及设定标准验收即可假设 购买辅材均取得17%的增值税专用发票，请分析建筑劳务公司选择简易计税还是选择一般计 税方法计算增值税1、 简易办法下的应缴增值税1000X3%三（1 + 3%）=30三（1 + 3%） =29.13 （万元）2、 一般计税方式下的应缴增值税1000X11% 三（1 + 11%）—500X 17% 三（1 + 11%） =99.09-76.58=22.51（万元）结论：分包方采购辅料物资价税合计527[500X 17%三（1 + 11%） ]>481.8[48.18%X清包工” 合同种约定的工程价税合计1000万]，则选择一般计税方法比选择简易计税方法节约增值税 6.62万元[29.13-22.51（万元） ]。

案例2：中国中建公司（甲方）将南充某主题乐园的装饰工作分包给南充某劳务公司（乙方），双方拟 签订合同，合同总金额1000万元，劳务公司（乙方）包工包料，其中含辅材150万元，即合 同金额包括装饰工程所需一切费用，中国京冶公司（甲方）只需要按合同规定日期及设定标 准验收即可假设购买辅材均取得17%的增值税专用发票，请分析建筑劳务公司选择简易计 税还是选择一般计税方法计算增值税1 、简易办法下的应缴增值税1000X3%三（1 + 3%）=30三（1 + 3%） =29.13 （万元）2、一般计税方式下的应缴增值税1000X11% 三（1 + 11%）—150X17% 三（1 + 11%）=99.1-22.97=76.13（万元）得出结论：分包方采购辅料物资价税合计185[150X （1+17%）三（1 + 11%） ] <481.8[48.28% X清包工”合同种约定的工程价税合计1000万],则选择简易计税方法比选择一般计税方式 下的应缴增值税节约47万元税[76.13（万元） -29.13（万元） ]四）劳务公司涉税风险控制的合同签订技巧通过分析，营改增后，建筑劳务公司与总包方签订“清包工”合同时，控制多缴纳税收的合 同签订签订技巧：1、 当建筑劳务公司选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在清包工合同中约定：建筑劳务公司采购辅料物资价税合计〉48.18%X “清包工”合同种约定的工程价税合计。

2、 当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在清包工合同中约定：建筑劳 务公司采购辅料物资价税合计V 48.18%X “清包工”合同种约定的工程价税合计。