注册会计师税法 讲义 完整版0201.doc

2014年注册会计师考试 　　　 　税法（第二章）更多视频音频课件请联系　　　　第二章　增值税法　　◆本章考情分析　　本章是《税法》考试的重点税种之一，是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，一般在15分左右　　◆本章内容：12节　　第一节　征税范围及纳税义务人★★　　第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　　第三节　税率与征收率★　　第四节　增值税的计税方法　　第五节　一般计税方法应纳税额的计算★★　　第六节　简易计税方法应纳税额的计算　　第七节　特殊经营行为和产品的税务处理　　第八节　进口货物征税★　　第九节　出口货物和服务的退（免）税★　　第十节　税收优惠　　第十一节　征收管理　　第十二节　增值税专用发票的使用及管理　　◆本章主要变化　　1.增加了与营改增相关的内容，变动较大　　2.由营改增引起的变化,如外购运输劳务　　3.外购自用小汽车等准予抵扣进项税额　　4.总分机构试点纳税人增值税暂行规定　　5.专用发票的使用和管理有变化　　◆本章内容讲解　　增值税概述：　　增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。

　　从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款　　　　增值税的特点：　　（1）保持税收中性　　（2）普遍征收　　（3）税收负担由商品的最终消费者承担　　（4）实行税款抵扣制度　　（5）实行比例税率　　（6）实行价外税制度　　我国增值税特点：　　1.消费型增值税：2009年1月1日前生产型增值税；　　2.以票扣税为主；　　3.划分两类纳税人；　　4.对劳务划分应税与非应税　　自2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税（了解改革试点基本内容）第一节　征税范围及纳税义务人　　一、征税范围征税范围项　目一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定1.特殊项目2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营　　（一）一般规定：　　1.销售或进口的货物　　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）　　A.房屋维修　　B.汽车修理　　C.管道安装　　D.服装加工  『正确答案』BD『答案解析』房屋维修、管道安装均不属于增值税的应税劳务　　3.提供应税服务试点行业应税服务具体内容交通运输业（1）陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务邮政业（1）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动部分现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务（5）有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务　　【解析1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。

如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务　　【解析2】不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产　　【解析3】以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税　　【例题·多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（　）　　A.代理记账　　B.房屋出租　　C.搬家服务　　D.技术咨询服务  『正确答案』ACD『答案解析』不动产租赁不属于营改增的应税服务范围　　（二）具体规定　　1.特殊项目：31项　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税　　交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售的，均征收增值税　　（5）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，均征收增值税。

　　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税　　（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税　　（8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税　　（9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税　　（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税　　（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税　　（12）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税　　（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税　　（14）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

　　（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税　　（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税　　（17）对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税　　（18）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税　　除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税　　（19）关于罚没物品征免增值税问题：　　①执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

　　②执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税　　③执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税　　（20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税　　（21）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务　　（22）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务　　（23）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税　　（24）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁　　（25）代理记账按照“咨询服务”征收增值税　　（26）广播影视服务，包括放映服务　　（27）航空运输企业的征税范围确定。

　　航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税　　航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《营改增》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税　　（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，缴纳增值税　　（29）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税　　（30）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税　　（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营改增》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税　　【例题·单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（　）　　A.邮局销售报刊杂志　　B.增值税纳税人收取会员费收入　　C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让　　D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴  『正确答案』A　　2.特殊行为：　　包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营　　【要求】熟练掌握视同销售货物行为，考试中各种题型都会出现　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：　　【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。

若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税　　　　【例题·计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万。