第六章：期末账项调整与结账.ppt

第六章：期末账项调整与结账龙岗电大学习目标 了解财产清查的组织和方法 理解调账的原理 理解对账的含义 掌握各类账项调整的会计处理 掌握财产清查的含义和种类，以及财产清查结果的账务处理 掌握结账业务的核算方法l l 期末账项调整期末账项调整l l 财产清查财产清查l l 对账与结账对账与结账目目 录录 它是按会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础 特点： 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用 适应范围： 自主经营，自负盈亏的企业、公司等权责发生制（又称应收应付制）收付实现制（又称现收现付制） 它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础 特点： 凡是当期收到和支付的现金，都作为当期的收入和费用 凡在当期没有实际收到和付出现金，都不计入本期收入和费用 适应范围： 非盈利性的机关、事业和团体单位举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。

交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900l l 期末账项调整期末账项调整l l 财产清查财产清查l l 对账与结账对账与结账目目 录录意义：通过盘点实物、核对往来账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实存数，并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法一、财产清查的意义 账面结存数 实际结存数会 计账 簿债权债务货币资金实物资产核对二、财产清查的种类（一）货币资金的清查 1.库存现金的清查 A.清查方法实地盘点法 B.清查手续填写“库存现金盘点报告表”重要的原始凭证）三、财产清查的方法库存现金盘点报告表2.银行存款的清查（1）方法：银行存款的清查，采用账单核对法进行（2）具体方法：首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额通过核对，往往会发现双方账目不一致 （3）不一致的原因： 一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账； 二是存在着“未达账项”。

未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项 未达账项主要有以下四种情况：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账企业的未达账项银行的未达账项（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款2）5月30日企业的开出转账支票一张，计7550元，银行尚未入账3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账中达公司2010年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下： 先编制银行存款余额往来调节表调节表的编制对于未达账相采用补记法（谁的未达帐项调整谁的余额）项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对帐单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调整后余额调整后余额银行存款余额调节表2010年5月31项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未入账的收入款项1、存款利息2、银行代收货款减：企业未入账的付出款项1、银行代扣罚金8697044002459012000银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项1、存入转账支票减：银行未入账的付出款项1、开出转账支票2、开出现金支票944601840075501350调节的余额103960调节后的余额1039603.存货的清查存货的数量账存数实存数实地盘存制、永续盘存制1永续盘存制：平时在账中既登记财产物资的增加数，又要登记减少数，随时在账中记算期末结存数。

优缺点：手续比较严密但工作量较大2实地盘存制：平时在账中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，到期末结账时，根据实地盘点的实存数倒算出减少数优缺点：工作量小但手续不严密财产物资的盘存制度期初库存数+本期收入数-期末实地盘存数=本期发出数期初库存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数1.清查结果的处理过程 编制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致在做好上项账簿调整工作后，将财产清查结果报送有关领导和部门批准 根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失三、财产清查结果的账务处理2.账户：待处理财产损益待处理财产损益1、财产清查时盘亏的资产的金额2、处理盘盈的资产时的结转金额1、财产清查时盘盈的资产的金额2、处理盘亏的资产时的结转金额、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益贷：库存现金（）批准处理时：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损益、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：库存现金贷：待处理财产损益（）批准处理时：借：待处理财产损益 贷：营业外收入（一）货币资金清查结果处理、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益贷：存货类帐户（）批准处理时：借：管理费用（定额损耗）其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：存货类帐户贷：待处理财产损益（）批准处理时：借：待处理财产损益 贷：管理费用（二）实物（存货）清查结果处理华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。

经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用 借：原材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢 360借：待处理财产损溢 360 贷：管理费用 360 返回、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益 累计折旧贷：固定资产（）批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益、发生盘盈时：财产清查发生盘盈时：借：固定资产贷：累计折旧 以前年度损益调整（二）实物（固定资产）清查结果处理 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收账款（三）债权债务清查结果的账务处理谢 谢 大 家 ! 教师：陈德春。