旅游饮食服务企业应交税金的核算.docx

旅游饮食服务企业应交税金的核算应交税金是指旅游、饮食服务企业依法交纳的各种税金主要包括：营业税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、个人所得税等在这些税种中，除印花税不需要预计应交数外，其余税金均需要先计提，计提的应交税金通过“应交税金” 账户核算该账户贷方登记计提的应交税金数，借方登记向税务部门交纳的税金数，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金，如为借方余额，则反映企业多交或尚未抵扣的税金该账户应按税种设置明细账，进行明细核算 旅游、饮食服务企业计提各种税金时，应借记有关账户，贷记“应交税金” 账户；上交各种税金时，应借记“应交税金” 账户，贷记“ 银行存款” 账户因各种税金上交的核算基本相同( 只是明细账户不同)，所以不再赘述下面主要介绍旅游、饮食服务企业计提各种应交税金的核算一)营业税1．营业税概述(1)营业税的征收范围营业税是旅游、饮食服务企业最重要的一个税种，它是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税应纳营业税的劳务是指除加工、修理、修配劳务以外的其他所有劳务2)营业税的税率 按规定，服务业(如旅店业、饮食业、旅游业等 )的营业税率为 5％。

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业等歌舞厅等娱乐业营业税率在 5％-20％之间娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉 0K 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 转让无形资产和销售不动产的营业税率均为 5％3)应纳营业税额的计算旅游、饮食服务企业应按照营业额和规定的税率计算应纳税额，应纳营业税额的计算公式为：应纳税额=营业额× 税率 公式中“营业额”的确定是关键旅游、代理和娱乐业在确定营业额时，应遵守以下规定：①旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额作为营业额；若组织旅游团在中国境内旅游，则以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额②代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额等其中，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的发布费后的余额。

③娱乐业应以向顾客收取的各项费用(包括门票、烟酒饮料收费等) 为营业额4)营业税的起征点现行营业税法对纳税人取得的属于营业税征收范围的收入金额规定了起征点纳税人营业额没有超过起征点的收入，免予征收营业税；达到或超过起征点的，则按营业额全额计算应纳税额按期纳税的起征点为月营业额 200-800 元；按次纳税的起征点为每次 (日)营业额 50 元2．营业税计提的账务处理旅游、饮食服务企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交营业税 ”账户；对于计提的其他业务应交的营业税，则应计入 “其他业务支出”账户；销售不动产和转让无形资产应交的营业税，则分别列支在“固定资产清理” 和“其他业务支出”账户其中，销售不动产和转让无形资产应交营业税的核算，已分别在第六章和第七章中介绍例】泰山服务社 5 月份营业额为 320 000 元，适用的营业税率为 5％月末计提当月应交营业税时，根据有关凭证，编制会计分录如下：借：主营业务税金及附加 16 000贷：应交税金——应交营业税 16 000(二)增值税旅游、饮食服务企业的商品部、附属商场等都属于增值税的征收范围。

尽管旅游、饮食服务企业征收增值税的范围不广泛，但其在与工业、商业等其他企业发生业务往来时，经常会涉及到增值税1．增值税概述(1)增值税的征收范围和税率增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税，属于价外税 依据企业的会计核算制度是否健全和销售额的大小，增值税的纳税企业分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类一般纳税企业和小规模纳税企业实行不同的税率一般纳税企业的税率分三档：17％、13％和零税率其中，基本税率为 17％，绝大部分货物均适用此税率小规模纳税企业按征收率计征纳税人如果兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税2)应交增值税的计算①一般纳税人应交增值税的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

其计算公式为：销项税额=销售额× 税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税②小规模纳税人应交增值税的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按销售额计征其计算公式为：应纳税额=销售额× 征收率公式中的销售额为不含税销售额，如企业采用销售额和应纳税额合并定价方法，则应将含税销售额换算成不含税销售额不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+ 征收率）按规定，小规模纳税人购进货物无论是否具有增值税专用发票，支付的增值税均不计人进项税额；不得由销项税额抵扣，而计入购进货物的成本中2．增值税核算的账户设置 增值税的一般纳税企业应设置“应交税金——应交增值税” 多栏式明细账该明细账户借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、上交当月的增值税、月末转出的未交增值税；贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税、转出的进项税额、月末转出的多交增值税；期末借方余额反映尚未抵扣的增值税该明细账应设置“进项税额” 、“已交税金”、“ 销项税额”、“出口退税”、“ 进项税额转出”、“ 转出未交增值税” 、“转出多交增值税”等专栏为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税金”账户下设置“未交增值税” 明细账户，核算月末从“ 应交税金——应交增值税”明细账户转入的当月未交或多交的增值税。

小规模纳税企业的“应交税金— —应交增值税” 明细账户，采用三栏式，核算企业应交和上交的增值税该明细账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，如为借方余额，则表示多交纳的增值税3．增值税的账务处理(1)一般纳税企业增值税的账务处理①购进货物或接受应税劳务增值税的一般纳税企业购进货物或接受应税劳务，应按照增值税专用发票或完税凭证(指进口货物) 上注明的增值税额，借记“应交税金 ——应交增值税( 进项税额)”账户，按照专用发票上记载的应计人货物成本的金额，借记“原材料”、“ 库存商品” 等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“ 应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 等账户购人货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，应计人所购入货物或接受劳务的成本中②销售货物增值税的一般纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款” 、“ 应收票据”、“银行存款”等账户，按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，按确认的收入，贷记“主营业务收入” 账户。

将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利消费、对外投资、无偿赠送等时，应视同销售货物计算增值税的销项税额，借记“在建工程” 、“应付福利费” 、“ 长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户③进项税额转出增值税的一般纳税企业在购进的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途等情况下，应将进项税额从“进项税额” 专栏中转入有关账户，借记“待处理财产损溢” 、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“ 应交税金——应交增值税(进项税额转出 )”账户 ④月末转出多交增值税和未交增值税月份终了，增值税的一般纳税企业计算出当月应交未交的增值税时，应编制如下会计分录：借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金——未交增值税对于当月多交的增值税，结转时，应编制会计分录如下：借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税 )经过结转，月份终了，“应交税金 ——应交增值税” 账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税⑤交纳增值税增值税一般纳税企业上交增值税时，应区分上交的是当月应交的增值税还是以前月份欠交的增值税进行会计处理。

当月交纳当月应交的增值税时，通过“应交税金——应交增值税( 已交税金)” 账户进行；当月交纳以前各期未交的增值税时，则通过“应交税金 ——未交增值税” 账户进行例 1】某大饭店附属的百货商场为增值税的一般纳税企业，适用的增值税率为 17％，5 月 31 日“ 应交税金——应交增值税”账户为借方余额 48 000 元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣该饭店 6 月份发生的与增值税有关的业务及其会计处理如下：①本月购买商品，增值税专用发票上注明的价款总计为 720 000 元，增值税额合计为 122400 元，款项均以银行存款支付借：库存商品 720 000应交税金——应交增值税(进项税额 ) 122 400贷：银行存款 842 400②对外投资一批商品，该商品的成本价为 420 000 元，计税价格为 492 000 元，应交纳的增值税额为83 640 元借：长期股权投资 503 640贷：库存商品 420 000应交税金——应交增值税(销项税额 ) 83 640③本月销售商品的总售价为 280 800 元( 含增值税)，销售款项均已存入银行。

借：银行存款 280 800贷：主营业务收入 240 000应交税金——应交增值税(销项税额 ) 40 800④在建工程领用一批商品，该批商品的购进成本为 360 000 元，支付的增值税进项税额为 61 200 元借：在建工程 421 200贷：库存商品 360 000应交税金——应交增值税(进项税额转出 ) 61 200⑤月末一批商品发生非常损失，该批商品的购进价为 120 000 元，增值税进项税额为 20 400 元借：待处理财产损溢 140 400贷：库存商品 120 000应交税金——应交增值税(进项税额转出 ) 20 400⑥用银行存款交纳本月增值税 30 000 元。

借：应交税金——应交增值税(已交税金) 30 000贷：银行存款 30 。