例解合并报表中与存货等项目的抵销.doc

例解合并报表中与存货等项目的抵销 　一、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 　　（一）当期内部购进商品的抵销处理 　　借：营业收入 　　 贷：营业成本 　　借：营业成本 　　 贷：存货 　　借：存货跌价准备 　　 贷：资产减值损失 　　借：递延所得税资产 　　 贷：所得税费用 　　（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理 　　借：未分配利润――年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润，假定结存存货在本期全部对外售出） 　　 贷：营业成本 　　借：营业收入（本期内部销售收入，假定内部交易存货本期全部对外售出） 　　 贷：营业成本 　　借：营业成本 　　 贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 　　借：存货跌价准备 　　 贷：未分配利润――年初 　　借：存货跌价准备 　　 贷：资产减值损失 　　或做相反的抵销分录 　　借：递延所得税资产 　　 贷：未分配利润――年初 　　借：递延所得税资产 　　 贷：所得税费用 　　例1：甲公司（母公司）和乙公司（子公司）适用的所得税率为25%，假定存货的初始计量与计税基础相同，税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量 　　1.2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税税率为17%。

每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备当年对外售出40台，其余部分形成期末存货2009年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值分别下降至每台7万元乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转 　　借：营业收入 750 （100×7.5） 　　 贷：营业成本 750 　　借：营业成本 180 ［60×（7.5－4.5）］ 　　 贷：存货 180 　　借：存货――存货跌价准备 30 ［60×（7.5-7）］ 　　 贷：资产减值损失 30 　　借：递延所得税资产 37.5 ［（180－30）×25%］ 　　 贷：所得税费用 37.5 　　方法一：（180-30）×25%=37.5（万元） 　　方法二：见表1 　　2.2010年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元 　　借：未分配利润――年初 180 　　 贷：营业成本 180 　　借：营业成本 90 ［30×（7.5－4.5）］ 　　 贷：存货 90 　　借：存货――存货跌价准备 30 　　 贷：未分配利润――年初 30 　　借：营业成本 15 （30×30/60） 　　 贷：存货――存货跌价准备 15 　　借：存货――存货跌价准备 60 　　 贷：资产减值损失 60 　　借：递延所得税资产3.75 ［（90－30＋15－60）×25%］ 　　 所得税费用 33.75 　　 贷：未分配利润――年初 37.5 　　方法一：（90－30＋15－60）×25%=3.75（万元） 　　方法二：见表2。

　　3.2011年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，增值税税率为17%A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货2011年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元发出存货采用先进先出法核算 　　借：未分配利润――年初 90 ［30×（7.5－4.5）］ 　　 贷：营业成本 90 　　借：营业收入 1 600 （200×8） 　　 贷：营业成本 1600 　　借：营业成本 240 ［80×（8－5）］ 　　 贷：存货 240 　　借：存货――存货跌价准备 75 　　 贷：未分配利润――年初 75 　　借：营业成本 75 　　 贷：存货――存货跌价准备 75 　　借：存货――存货跌价准备 240 　　 贷：资产减值损失 240 　　借：递延所得税资产 3.75 　　 贷：未分配利润――年初 3.75 　　借：所得税费用 3.75 　　 贷：递延所得税资产 3.75 　　方法一：（240－75＋75－240）×25%=0（万元） 　　方法二：见表3 　　二、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 　　（一）当期内部交易的固定资产的抵销处理 　　借：营业收入（假设销售方作为商品出售，购买方作为固定资产核算。

　　 贷：营业成本 　　 固定资产――原价 　　借：营业外收入（假设销售方作为固定资产出售，购买方也作为固定资产核算 　　 贷：固定资产――原价 　　借：固定资产――累计折旧 　　 贷：管理费用 　　借：递延所得税资产 　　 贷：所得税费用 　　（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理 　　借：未分配利润――年初 　　 贷：固定资产――原价 　　借：固定资产――累计折旧 　　 贷：未分配利润――年初 　　借：固定资产――累计折旧 　　 贷：管理费用 　　借：递延所得税资产 　　 贷：未分配利润――年初 　　借：递延所得税资产 　　 贷：所得税费用 　　（三）内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理 　　借：未分配利润――年初 　　 贷：营业外收入（或营业外支出） 　　借：营业外收入（或营业外支出） 　　 贷：未分配利润――年初 　　借：营业外收入（或营业外支出） 　　 贷：管理费用 　　借：所得税费用 　　 贷：未分配利润――年初 　　例2：2007年12月16日母公司以9 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元子公司购买该产品作为管理用固定资产，假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

假定预计折旧年限、折旧方法和净残值同税法税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量 　　注意： 　　1.增值税不需要抵销，若收入为含税价，应还原为不含税价 　　2.运杂费、安装费不需要抵销 　　3.当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月增加的无形资产当月开始摊销 　　1.2007年： 　　借：营业收入 9 000 　　 贷：营业成本 7 500 　　 固定资产――原价 1 500 　　借：递延所得税资产 375 （1 500×25%） 　　 贷：所得税费用 375 　　方法一：1 500×25%=375（万元） 　　方法二：见表4 　　2.2008年： 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 500 （1 500×5/15） 　　 贷：管理费用 500 　　借：递延所得税资产 250 ［（1 500-500）×25%］ 　　 所得税费用 125 　　 贷：未分配利润――年初 375 　　方法一：（1 500-500）×25%=250（万元） 　　方法二：见表5 　　3.2009年： 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 500 　　 贷：未分配利润――年初 500 　　借：固定资产――累计折旧 400 　　 贷：管理费用 400 （1 500×4/15） 　　借：递延所得税资产 150 ［（1 500-500-400）×25%］ 　　 所得税费用 100 　　 贷：未分配利润――年初 250 　　方法一：（1 500-500-400）×25%=150（万元） 　　方法二：见表6。

　　4.2010年： 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 900 　　 贷：未分配利润――年初 900 （500＋400） 　　借：固定资产――累计折旧 300 　　 贷：管理费用 300 （1 500×3/15） 　　借：递延所得税资产75 ［（1 500-500-400-300）×25%］ 　　 所得税费用 75 　　 贷：未分配利润――年初 150 　　方法一：（1 500-500-400-300）×25%=75（万元） 　　方法二：见表7 　　5.2011年： 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 1 200 （500＋400＋300） 　　 贷：未分配利润――年初 1 200 　　借：固定资产――累计折旧 200 　　 贷：管理费用 200 （1 500×2/15） 　　借：递延所得税资产 　　 25 ［（1 500-500-400-300-200）×25%］ 　　 所得税费用 50 　　 贷：未分配利润――年初 75 　　方法一：（1 500-500-400-300-200）×25%=25（万元） 　　方法二：见表8。

　　6.（假定）子公司在2012年末该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录 　　借：未分配利润――年初 100 　　 贷：管理费用 100 　　借：所得税费用 25 　　 贷：未分配利润――年初 25 　　方法一：（1 500-500-400-300-200-100）×25%=0（万元） 　　方法二：见表9 　　7.（假定）2012年12月31日该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，子公司未对其进行清理报废 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 1 400（500＋400＋300+200） 　　 贷：未分配利润――年初 1 400 　　借：固定资产――累计折旧 100 　　 贷：管理费用 100 （1 500×1/15） 　　借：所得税费用 25 　　 贷：未分配利润――年初 25 　　8.（假定）2013年12月31日该内部交易固定资产仍处于使用之中 　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：固定资产――原价 1 500 　　借：固定资产――累计折旧 1 500 （500＋400＋300 　　+200+100） 　　 贷：未分配利润――年初 1 500 　　借：所得税费用 25 　　 贷：未分配利润――年初 25 　　9.2011年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

　　借：未分配利润――年初 1 500 　　 贷：营业外收入 1 500 　　借：营业外收入 1 200 （500＋400＋300） 　　 贷：未分配利润――年初 1 200 　　借：营业外收入 200 （1 500×2/15） 　　 贷：管理费用 200 　　借：所得税费用 75 　　 贷：未分配利润――年初 75 　　三、内部应收账款与应付账款的抵销 　　（一）初次编制合并财务报表时的抵销处理 　　借：应付账款 　　 贷：应收账款 　　借：应收账款――坏账准备 　　 贷：资产减值损失 　　借：所得税费用 　　 贷：递延所得税资产 　　（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理 　　借：应付账款 　　 贷。