2020年新准则下商誉的财税处理.doc

新准则下商誉的财税处理 　　 　　新会计准则出台以来商誉作为企业重要的无形资源由于性质的特殊性其确认、计量方法不同于1般意义上的可辨认有形资产上市公司中在实际运用上存在许多争议和问题本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法探讨其与税务处理的差异　　随着经济的不断发展近年来企业间合并和企业间竞争不断增加商誉作为1项无形资源引起人们的高度关注商誉的会计处理也引起了人们的重视年2月财政部颁布新的企业会计准则再次对我国商誉问题的处理作了进1步完善本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法探讨其与税务处理的差异　　新准则下商誉的全新内涵　　1.商誉从无形资产中脱离出来　　根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《<企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额其存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于无形资产准则所规范的无形资产　　2.新准则主要确认的是“正商誉”不包括“负商誉”　　即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉则计入当期损益　　3.商誉的确认以“公允价值”为基础　　4.商誉每年都进行减值测试并且减值不允许冲回　　《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试”对商誉测试的减值部分应计入当期损益并且1旦确认不允许冲回　　5.新准则会计科目增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目　　6.商誉在资产负债表单独列示　　根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》和《<企业会计准则第33号——合并财务报表>应用指南》的规定会计期末商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映　　商誉的初始确认的会计处理　　1.在新准则体系下只有对非同1控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理　　我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”可以看出我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全1致的即都是差额式的间接计量按照我国新颁布的企业会计准则涉及企业合并的会计处理首先应区分是同1控制下的企业合并还是非同1控制下的企业合并对于在同1控制下的企业合并新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量合并溢价只能调整资本公积和留存收益并不确认商誉　　2.非同1控制下合并成本的内容　　根据新准则第20号非同1控制下的企业合并购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额并比较两者之间的大小其中合并成本应包括以下3项内容：1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量　　若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者则首先应对两者的计量进行复核如果经复核后前者仍然小于后者则将其差额计入当期损益　　也就是说新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式对于正商誉新准则规定要单独确认为1项资产结合第2号准则的要求在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益而是在合并当期1次性计入损益　　商誉的税务处理　　根据财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（3）》的通知其中对于长期股权投资的权益法核算有关问题的处理规定如下：企业为取得另1企业的股权支付的全部代价属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额按权益法核算的长期股权投资其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额也不计入应纳税所得额即企业申报纳税时股权投资差额不得确认也不得作为长期股权投资计税成本的调整项目所以税法上不确认正商誉也不确认负商誉　　「例1」A公司以1000万元取得B公司30%的股权取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元　　1、如A公司能够对B公司施加重大影响则A公司应进行的会计处理为：　　借：长期股权投资B公司（成本）1000　　　贷：银行存款1000　　注：1.商誉100万元（10003000×30%）体现在长期股权投资成本中　　2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为1000万元100万元的商誉不作为费用在税前扣除　　3.此种情况下税法上的计税成本等于会计上的初始成本　　2、如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元则A公司应进行的处理为：　　借：长期股权投资B公司（成本）1000　　　贷：银行存款1000　　成本=3500×30%=1050万元　　借：长期股权投资B公司（成本）50　　　贷：营业外收入50　　注：1.负商誉50万元体现在长期股权投资成本中　　2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为实际支付的价格1000万元会计上的初始成本为1050万元2者存在财税差异50万元　　3.此种情况下税法上的对于负商誉不作为当期的收益也不得递延到以后各期所以在纳税申报时应作纳税调减50万元　　商誉减值的财税务处理　　商誉减值的会计规定基本与国际会计准则趋同但同时也具有1定的中国特色根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定：商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行首先企业对于因企业合并形成的商誉应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去此处的资产组或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”；其次在会计末期对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试计算可收回金额并与相关账面价值进行比较确认减值损失再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试对各相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与可收回金额进行比较如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面金额则确认商誉的减值损失；最后商誉的减值损失1经确认不得在以后的会计期间转回　　依照税法相关规定企业所得税前允许扣除的项目必须遵循发生的据实扣除原则除国家税收规定外企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（除0.5%的坏账准备外）不得在企业所得税前扣除所以税法上不认可商誉减值准备　　「例2」甲企业在年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权在购买日乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元没有负债和或有负债因此　　1.甲企业在其合并财务报表中确认：　　（1）商誉400万元（16001500×80%）；　　（2）乙企业可辨认净资产1500万元；　　（3）少数股东权益300万元（1500×20%）　　2.假定乙企业所有资产被认定为1个资产组且该资产组包括商誉需要至少于每年年度终了进行减值测试　　3.乙企业年末可辨认净资产的账面价值为1350万元　　「减值测试过程」　　1.确定资产组（乙企业）在年末的账面价值：　　（1）合并报表反映的账面价值=1350+400=1750万元　　（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1600/80%1500）×20%=100万元　　（3）资产组账面价值（包括完全商誉）=1750+100=1850万元　　2.计算确定资产组（乙企业）在年末的可收回金额为1000万元　　3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额确认减值损失　　公司应当首先将850万元减值损失分摊到商誉减值损失其中分摊到少数股东权益的为100万元剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊某公司应确认的商誉减值损失为400万元　　商誉减值的账务处理　　借：资产减值损失商誉减值损失400　　　贷：商誉减值准备400　　对商誉处理的思考　　1.商誉减值在运用中可能存在的问题与对策商誉作为企业重要的无形资源由于性质的特殊性其确认、计量方法不同于1般意义上的可辨认有形资产其确认、计量的内容都有别于其他资产在实际运用中会存在1些问题：1是会计人员素质和职业道德水平不高；2是资产减值确认、计量具有复杂性；3是本准则引入了“资产组”的概念并界定为企业可认定的最小资产组合为解决以上问题应大力提高会计人员素质发展信息市场和价格市场并加强监督减少企业利用确认减值损失的不轨行为实现真正意义上的国际会计的趋同　　2.新会计准则通过全面引入公允价值的计量属性使商誉会计真正成为我国企业的1项会计实务也使得我国的会计实践与国际惯例之间的差距进1步缩小但公允价值的运用也为会计实务带来了诸多不确定性例如商誉的初始计量取决于合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值的确定这两者有时都需要涉及较多的估计和判断；再如商誉的减值测试在实务中较难操作不同的资产组和资产组组合对减值的确认也就不同　　3.新准则对于负商誉的处理值得商榷负商誉与商誉有相反的性质和特征它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素这些不利因素使企业的盈利水平低于1般水平显然这些不利因素将在1定时期内存在于企业中企业合并过程中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从被购买方接受的价格折让因此将负商誉计入当期损益显然不符合稳健原则　　4.在与国际趋同的同时新准则下的商誉会计也充分考虑了我国的现实国情在涉及合并会计问题时区分为同1控制和非同1控制我国目前的企业合并大部分是同1控制下的企业合并区分不同的合并类型进行账务处理不仅照顾了这1类企业合并的实际同时也能够充分反映企业合并的实质此外由于商誉不再采用直线法摊销无论是何种方式的企业合并购并方或投资方所支付的合并溢价都不会因商誉的巨额摊销而减少以后的业绩 　　 毕业论文　　新会计准则出台以来商誉作为企业重要的无形资源由于性质的特殊性其确认、计量方法不同于1般意义上的可辨认有形资产上市公司中在实际运用上存在许多争议和问题本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法探讨其与税务处理的差异　　随着经济的不断发展近年来企业间合并和企业间竞争不断增加商誉作为1项无形资源引起人们的高度关注商誉的会计处理也引起了人们的重视年2月财政部颁布新的企业会计准则再次对我国商誉问题的处理作了进1步完善本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法探讨其与税务处理的差异　　新准则下商誉的全新内涵　　1.商誉从无形资产中脱离出来　　根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《<企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额其存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于无形资产准则所规范的无形资产　　2.新准则主要确认的是“正商誉”不包括“负商誉”　　即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉则计入当期损益　　3.商誉的确认以“公允价值”为基础　　4.商誉每年都进行减值测试并且减值不允许冲回　　《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试”对商誉测试的减值部分应计入当期损益并且1旦确认不。