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    提升会计信息质量的思考    文／张克慧会计信息通过价值语言贯穿于企业集团产业链条的始终，既能够综合反映集团整体业务状况及其价值创造能力，又能够独立反映单项业务活动对集团总体价值的贡献程度随着企业集团的规模不断扩张，集团管控能力对会计信息质量的依存度将越来越高随着生产的社会化程度日益提高，会计的作用越来越大，正所谓“经济越发展，会计越重要”然而在经济形势较好的时候，企业对会计的关注往往局限在会计信息的准确性上，以应对外部利益相关者对企业会计信息的要求反而是在经济发生危机的时候，会计的决策支持与研判未来的作用才更加凸显出来当下正是会计得到重视的时刻会计的基本职能是反映与控制会计反映职能的最主要成果是会计信息，这也是会计提供的主要产品会计信息的准确性、可靠性、有用性等特性决定了会计信息质量的水平因此从这个意义上讲，会计信息质量水平是会计的生存之本，其之于国家和企业都至关重要随着市场经济的不断发展，许多企业由单一经营转向集团化运营，会计信息质量管理的复杂性显著增加因此有必要加强对企业集团会计信息质量管理难点的认识，并采取积极的措施加以保障为何会计信息质量要老生常谈针对会计信息质量，多个国际机构都试图提出一套完备的特征体系，如美国财务会计准则委员会(Financial AccountingStandards Board)、国际会计准则理事会(InternationalAccounting Standards Board)等都各自提出过会计信息质量的层次结构。

尽管在结构安排上有所差异，但是这些体系都认为会计信息质量应当具备真实性、可靠性、决策相关性、一致性、及时性、有用性等特征会计信息质量之所以成为一个经久不衰的议题，是因为无论是外部使用者还是内部使用者都对会计信息应有的质量特征十分看重，这与会计信息在宏微观经济管理中的作用紧密相关国家宏观经济调控的支撑国家宏观经济调控政策的出台离不开企业的会计信息，尤其是在行业里处于领导地位的企业集团的会计信息高质量的会计信息能够有力的支撑国家的宏观决策制定，关系到国计民生以我国基础能源行业——煤炭行业为例，煤炭企业会计信息的真实性和可靠性直接影响到国家宏观经济决策，包括煤电之争的走向从2011年开始，国家酝酿煤炭资源税改革方案，该方案的出台将对煤炭行业产生巨大的影响为此以神华集团为首的各大煤炭企业纷纷配合国家有关部门的调研工作，提供了煤炭销售量、售价、成本核算、外购煤采购价格、自产煤和外购煤的利润以及煤炭生产和经销的税负数据等大量高质量的会计信息正是有了这些高质量的会计信息作支撑，煤炭资源税改革方案才具备了既能够推动行业平稳运营，又能够满足国家宏观调控的需要，促进经济健康发展的潜质资本市场的基石高质量的会计信息披露是成熟资本市场的重要基石。

资本市场以企业的业绩、股票价值走势和相应的投资交易为核心然而由于投资者难以直接参与企业的经营管理，无法直接观察到管理层的行为，只能够通过管理层提供的会计信息来了解企业的经营状况，并据此判读未来发展前景，从而指导自己的投资决策因此信息披露质量不仅是企业良好形象的“代言人”，更是资本市场保持活力的持久源泉这也是会计信息质量成为各国资本市场监管重点的原因所在企业集团管控能力的根基企业由单一化经营向集团化经营方向转变的根本动力是获得协同价值，因此企业集团化经营的要义就在于确保集团所属子（分[来自www.lw5u.Com]）公司都朝着统一的方向迈进这对集团母公司的管控能力提出了高要求，集团母公司必须能够协调下属所有子（分）公司围绕集团利益最大化进行协作，取得优势互补，对像神华集团这样采用煤矿、电力、铁路、港口、航运、煤制油和煤化工运营一体化管控模式的企业集团而言尤是如此而集团管控能力的发挥则有赖于会计信息的支撑会计信息与其他业务信息的最大区别在于，会计信息通过价值语言贯穿于企业集团产业链条的始终，既能够综合反映集团整体业务状况及其价值的创造能力，又能够独立反映单项业务活动对集团总体价值的贡献程度，从而为有效监控子（分）公司的经营活动，进一步挖掘集团创造协同价值的途径和方式“铺路架桥”。

可以预见，随着企业集团的规模不断扩张，集团管控能力对会计信息质量的依存度将越来越高制约会计信息质量的薄弱环节尽管会计信息质量如此重要，但是存在于企业管理过程中的一些薄弱环节仍然制约着会计信息质量的提高会计基础管理工作较为薄弱会计基础管理工作包括机构设置、人才建设、制度建设和内部控制等方面机构设置许多企业的财务岗位设置不够明确，岗位职责不够清晰具体而言，一些财务岗位尚缺乏相应的岗位说明，尤其是对于新人职的财务人员没有给予足够的上岗指引，导致岗位责任不明确实际上，一些企业会计信息质量滑坡，与规模扩张等原因造成的人员流动性较大，新上岗人员不能立即进入角色有着直接的关系另外一些财务岗位的制度、流程和规范还不够完善比如会计报表编制等重要岗位未建立相应的应急机制，无法应对财务人员突然离岗等突发状况再比如有些单位未建立对会计信息质量的考核评价制度，会计信息质量的好坏没有和员工绩效挂钩，因此硬约束不强人才建设许多企业的财务人才队伍建设薄弱一方面，财务人员的数量匮乏，一些企业集团从总部到各子（分）公司都出现财务人员紧缺的局面而更为严重的方面则是，财务人员的质量不足以应对管理层对信息日益精细的需求，不能够肩负起集团管控的重任。

造成财务人员质量迟滞不前的原因之一是对财务人员的培养缺乏长效机制，师傅带徒弟的模式目前还比较普遍制度建设目前许多企业的财务制度建设还存在漏洞和空白地带制度的缺失给企业集团带来尤为严重的问题是子（分）公司各自为战、自行其是，协同效应难以实现例如许多企业集团内部子（分）公司之间收入和费用的计量与确认标准、核算流程、关联方交易的核算时点和标准尚无统一规定甚至一些企业集团在合并报表过程中即使对于同一交易，交易双方出于各自利益诉求核算出的价格、交易时点和业务量都存在差异此外很多制度仅仅作为“面子工程”而存在，财务人员缺乏对其深入了解的同时，也缺乏对其执行情况的监督内部控制影响会计信息质量的渠道主要存在于两个方面，一是在生产源头，二是在加工过程对会计信息质量的控制不仅仅是财务人员的责任，还取决于与最终会计信息生成相关的一系列业务流程的管理目前许多企业的内控系统尚未把这些影响会计信息质量的关键风险点考虑在内，致使会计信息质量在从生产到加工的全过程都面临较大风险集团化运营特征增加了对会计信息的管理难度企业集团的财务数据与集团化的运营模式相匹配，呈现出专业化、多元化和一体化的特征，增加了会计信息质量管理的难度。

专业化是指会计核算的财务数据与其所在行业的高度相关性，即会计核算不仅要符合不同行业特殊的会计核算制度，而且还要满足不同行业特殊的管理要求，包括对行业相关的经营数据的筛选、收集、整理和分析，以便更好地为专业化的决策提供支持专业化管理是企业集团化管理的必然产物，但是该特征却对会计核算提出了更高的要求，一方面要统一不同专业间的核算规范，另一方面还要能够反映出各种专业化服务所产生的费用，进而保证会计信息质量多元化是指由于企业集团经营的行业众多，行业之间的特征存在较大差异，因此会计核算必须呈现出多样性以适应不同行业的特殊核算要求多元化管理是企业集团有别于单一企业的重要特征之一，但是该特征要求会计核算必须高度整合，尽可能的统一会计核算科目体系和核算标准，既要满足不同行业的核算要求，也要满足集团总部的管控要求一体化是指企业集团在同一条产业链中涉及到的行业在业务上的高度整合这种整合不仅体现在不同行业之间，也体现在行业内部，导致了企业集团内部交易的复杂性一体化特征是企业集团降低内部交易成本、创造协同价值的重要来源，但是该特征却要求在合并报表的内部交易与关联交易抵消过程中，不仅要确保交易双方对相关交易在会计核算上的同步和一致，同时也需要思考内部交易及关联交易在抵消后的表述和列示问题。

例如内部发生的修理服务在抵消后是应该单独列示为一条修理费用，还是应该列示为修理过程中所发生的人工、材料和电费等具体费用信息化管理手段落后第一，目前我国企业集团的财务系统的信息化程度整体处于较低水平一些企业集团会计核算信息以及一些经营管理数据的收集还主要依赖定期上报，然后这些底层数据经过分级汇总、合并抵消后才能形成集团整体的财务数据由于合并财务数据经历的中间环节过多，周期过长，因此财务部门无法实时提供集团总体的经营状况数据此外该过程涉及到的大量手工操作，也给会计信息的可靠性带来了负面影响第二，许多企业集团的信息集成度较低，尚未实现财务与业务的一体化这主要体现在以下两个方面一方面，会计信息源头未能与业务集成，财务通常只是被动的接受业务部门向其汇总的业务数据，承担的主要是对业务的事后反映职能这种集成性的缺失造成了会计信息严重滞后于业务信息，同时也使得财务难以甄别业务端输入数据的真伪，降低了会计信息的可靠性另一方面，价值信息未能嵌入到业务发生的过程中，导致财务无法呈现出完整的价值链信息，从而难以发挥对业务的事中控制作用，奢谈合理配置资源从何入手提高会计信息质量提高会计信息质量是企业集团财务基础工作的重中之重，是一项长期而艰巨的任务，需[来自wWw.LW5U.com]要综合治理，才能取得成效；需要建立长效机制，才能保证质量永恒。

为此应该在以下方面着力建设相应的保障体系组织保障——建立健全责任体系提高会计信息质量，应建立健全会计信息分工责任体系，加大考核力度，严格按照“谁记录谁负责，谁编制谁负责，谁审核谁负责，谁签字谁负责”的原则，层层落实责任，在组织上予以保障此外根据我国《会计法》的规定， “企业负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，应当保证财务会计报告真实、完整因此集团总部要强调各子（分）公司的主要领导对会计信息质量负最终责任人才保障——提高从业人员素质提高会计信息质量，人员素质是关键企业集团应根据子 （分）公司本身的管理跨度、从业人员的总体素质、财务报告编制难易程度等合理配置财务人员，在人才素质上加以保障对于在职财务人员，企业不仅要培训他们对会计政策、会计准则等财务知识的学习，还要加强其对本公司生产经营业务方面知识的学习，以便他们能够更深刻的理解会计信息制度保障—完善财务工作流程提高会计信息质量，应完善财务工作流程，在制度上予以保障以集团总部为主导，总部财务部门根据集团财务数据专业化、多元化、一体化的特征，组织制定统一的会计基础规范、统一的会计科目、统一的会计核算规则；同时以各子 （分）公司的管理层为主导，规范会计信息管理流程，制定实施细则。

集团母公司应督促子（分）公司针对本公司特点编制岗位说明书及业务指南，提高会计信息记录、编制的规范化水平；建立会计报表编制岗位AB角制度，以确保会计信息质量的稳定性技术保障—一加快ERP系统建设提高会计信息质量，应加快ERP系统建设，在技术上予以保障大型企业集团需要高速、快捷的信息系统来支撑大规模、多业态、一体化的商业模式，而ERP系统作为一个较为成功的系统，将物流、人流、资金流以及信息流高度集成在一起，能够极大的消除制约会计信息质量的不利因素首先，ERP系统通过推动会计计量、科目归集、账目核对、成本分摊、关联交易等基础会计核算工作的标准化，使得会计信息的一致性和可理解性进一步增强；第二，ERP系统具有“就源输入”的特点，使得财务数据的源头与业务信息一致，财务向业务端穿透追溯成为可能，更加有效的解决了会计信息质量的真实性、可靠性和及时性的问题；第三，ERP系统具有的“财务业务一体化”的特点结束了财务与业务脱节的状态，财务因此能够通过获取更加全面精细的价值信息来辅助决策，从而大大提高了会计信息的有用性作者为中国神。